В первой главе нами были рассмотрены теоретические основы построения налоговой системы. Обобщив мнения современных отечественных ученых-экономистов на категорию «налоговая система», пришли к выводу, что, с одной стороны, налоговая система это совокупность всех платежей, имеющих обязательный характер, т.е. совокупность налогов и сборов, а с другой стороны, налоговая система содержит,кроме налогов и сборов, другие элементы, такие как принципы налогообложения, порядок установления, введения и взимания налогов и сборов; права, обязанности, ответственность участников налоговых отношений, способы защиты их прав и интересов.
Рассмотрев сущность налоговой системы, пришли к выводу, что сущность налоговой системы заключается в ее эффективности. Эффективность налоговой системы будет достигнута в том случае, если налоговая политика будет нацелена на уменьшение налоговой нагрузки для предпринимателей. Только в этом случае налогоплательщики не будут уводить свой бизнес в тень, и уклоняться от налогов. На сегодняшний день в России высокая налоговая нагрузка на бизнес и весьма сложная налоговая система. Такая система налогообложения не может обеспечить требуемый уровень поступления налогов. Все это требует существенной реорганизации в налоговой системе путем совершенствования элементов налогов и сборов с учетом происходящих изменений в социально-экономическом развитии страны.
Проведя сравнительный анализ налоговых систем в разных странах мира, мы увидели несоответствие российской налоговой системы существующим экономическим реалиям и задачам развития экономики. В развитых странах традиционная система прогрессивного налогообложения доходов дает импульс не только экономическому, но и социальному развитию общества. Необходимо ориентироваться на опыт развития налоговых систем экономически развитых стран и мировой практики в целом. Эффективная налоговая политика должна стимулировать накопление инвестиций в России, а не оттоку капитала. Ведь от правильно и рационально проводимой налоговой политики зависит успех общей экономической ситуации в стране.
В аналитической части работы мы остановились на трех элементах налоговой системы: системе налогов и сборов, системе налогового контроля и системе защиты прав налогоплательщиков. Проведенный анализ системы действующих налогов позволил определить основные характеристики доходных источников бюджетной системы России. Анализ состава и структуры налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации показал, что, поступления в бюджет нашей страны разделяют на налоговые и неналоговые доходы бюджета. Налоговые и неналоговые доходы бюджета, а также их уровень во многом зависят от степени взаимодействия между государственными рычагами и субъектами-плательщиками. Немаловажную роль также играют такие факторы, как производственное и техническое развитие внутри страны, политические двигатели, уровень отношений в социально-экономическом аспекте государства. Наибольшее число поступлений в консолидированный бюджет страны составляют налоговые доходы, причем их сумма ежегодно возрастает. В 2017 году налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов РФ составили 14386060 млн. руб., что на 665708 млн. руб. или на
104,8 % больше, чем в 2017 году. В 2018 году налоговые доходы составили 17197015 млн. руб., что больше на 2810955 млн. руб. или на 119,5%, чем в 2017 году. Большую часть налоговых доходов консолидированного бюджета РФ составили налоговые доходы в консолидированные бюджеты субъекта РФ: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, имущественные налоги Их число также ежегодно возрастала и составила в 2017 году 7551375 млн. руб., в 2018 году 8179114 млн. руб. По сравнению с налоговыми поступления, неналоговых доходов значительно меньше. В 2017 году их сумма составила 96342 млн. руб., что больше на 28850 млн. руб. (или на 142,7%) по сравнению с 2016 годом, в 2018 году составила 146228 млн. руб., что больше на 49886 млн.руб. (или на 151,7 %) по сравнению с 2017 годом.
При анализе системы налогового контроля и администрирования было выявлено, что анализ мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверках является одним из наиболее эффективных мер и способов для реализации дальнейшего контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. Обязанность по проведению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и контроля за правильностью исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджетную систему РФ налогов и сборов закреплена за Федеральной налоговой службой Российской Федерации. В то же время работа налоговых органов трудоемка, требует больших затрат рабочего времени и высокого уровня квалификации сотрудников налоговых органов. Для целей оценки эффективности налогового контроля была рассмотрена результативность налогового контроля по Российской Федерации за 2016 - 2018 гг. Проведенный анализ показателей контрольной деятельности налоговых органов по России показал, что за 2018 год налоговыми органами России проведено 55 859 332 камеральных налоговых проверок. По результатам камерального контроля доначислено 61 108 658 тыс. руб. что в 1,4 раза больше, чем в прошедшем году. За 2018 год налоговыми органами России проведено 19338 выездных налоговых проверок. По результатам выездного контроля доначислено 308 300 817 тыс. руб. что в 1,1 раза меньше, чем в прошедшем году и на 1,2 раза больше, чем в 2016 году. На сегодняшний день устойчиво сложилась тенденция к сокращению количества выездных налоговых проверок. При этом с каждым годом возрастает эффективность выездных проверок и показатель результативности составляет 98,9%. Налоговые органы показывают 100- процентные результаты выездных проверок - это значит, что доначисления происходят в результате каждой проверки, проводимой налоговиками. На наш взгляд, такого результата налоговые органы достигли благодаря применениям критериев налогового риска - по этим критериям на проверку отбираются кандидаты, у которых заведомо не все в порядке с отчетностью.
В результате исследования нами выявлено, что для современной налоговой системы России, характерно множество проблем. Среди них:
1. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах.
2. Одна из проблем налогового администрирования это введение института предварительного налогового контроля и развитие сферы налогового консультирования.
3. Проблема защиты прав налогоплательщика состоит в слабой развитости и неэффективности досудебного порядка разрешения споров.
По результату исследования мы предлагаем мероприятия для решения проблем нестабильности налогового законодательства, неэффективности отдельных элементов налогового механизма:
1. В области развития системы налогов в России предлагается ограничить налоговую нагрузку на бизнес. Исходя из необходимости улучшения инвестиционного климата и создания условий для экономического роста не допускать увеличения налоговой нагрузки в стране в ближайшие годы, а по возможности - использовать все имеющиеся возможности для ее снижения по разным налогам. К примеру, ввести налоговые льготы для предприятий □ инновационной деятельности; поставить в разные налоговые условия тех, кто занимается инновационным производством, и тех, кто занимается продажей и перепродажей продукции; дифференцировать ставку налога на прибыль для стимулирования роста производства.
2. В области организации и проведения налогового контроля предлагается введение института предварительного налогового контроля. Такой институт, с одной стороны, поможет налогоплательщику значительно снизить налоговые риски, а также предоставит гарантию в отношениях с налоговым органом. С другой - позволит налоговым органам осуществлять предварительный налоговый контроль деятельности налогоплательщика и сократить временные издержки при проведении камеральных налоговых проверок, а также поможет в борьбе с уклонением от уплаты налогов, а также целесообразно на законодательном уровне закрепить институт налогового консультирования на опыте Германии. Налоговое консультирование позволит выстроить систему партнерских взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами.
3. В области развития механизма защиты прав налогоплательщиков целесообразно введение обязательной процедуры рассмотрения налоговых споров в ускоренные сроки, а также создание бюро (с подразделениями на местах) в составе Федеральной налоговой службы, которое рассматривало бы с участием налогоплательщика возражения против предварительно исчисленного размера налога, чтобы избежать обращения налогоплательщика в суд по опыту зарубежных стран.
Все предложенные нами мероприятия позволят усовершенствовать существующую налоговую систему и повысить эффективность функционирования экономики.


Купить