Помощь студентам в учебе
НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
|
Введение 3
1. Теоретические основы налоговых льгот, предоставляемые
физическим лицам 6
1.1. Экономическая сущность налоговых льгот 6
1.2. Классификация налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам в Российской Федерации 14
1.3. Особенности применения налоговых льгот физическими лицами,
предоставляемых в России и за рубежом 21
2. Анализ применения налоговых льгот физическими лицами в России 27
2.1. Анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную
систему Российской Федерации 27
2.2. Анализ применения налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам и их влияние на поступление налога 34
2.3. Оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам 45
3. Перспективы развития налоговых льгот, предоставляемым
физическим лицам в Российской Федерации 57
3.1. Возможность применения зарубежного опыта налогового
льготирования физических лиц в России 57
3.2. Пути совершенствования налоговых льгот, применяемых
физическими лицами в России 66
Заключение 76
Список использованных источников
1. Теоретические основы налоговых льгот, предоставляемые
физическим лицам 6
1.1. Экономическая сущность налоговых льгот 6
1.2. Классификация налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам в Российской Федерации 14
1.3. Особенности применения налоговых льгот физическими лицами,
предоставляемых в России и за рубежом 21
2. Анализ применения налоговых льгот физическими лицами в России 27
2.1. Анализ поступления налогов с физических лиц в бюджетную
систему Российской Федерации 27
2.2. Анализ применения налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам и их влияние на поступление налога 34
2.3. Оценка эффективности налоговых льгот, предоставляемых
физическим лицам 45
3. Перспективы развития налоговых льгот, предоставляемым
физическим лицам в Российской Федерации 57
3.1. Возможность применения зарубежного опыта налогового
льготирования физических лиц в России 57
3.2. Пути совершенствования налоговых льгот, применяемых
физическими лицами в России 66
Заключение 76
Список использованных источников
Одним из основных инструментов, посредством которого государство влияет на социально-экономические процессы в экономике, являются налоговые льготы. Льготы в налоговой системе могут исполнять различные задачи. Так налоговые льготы могут служить как механизм социального выравнивания различных слоев населения, так и для стимулирования отдельных отраслей экономики или видов деятельности. Однако на практике экономическая категория «налоговые льготы» до конца не изучены, что приводит к их неэффективному использованию. Во-первых, появляются необоснованные льготы, которые не стимулируют определенные
экономические группы. Во-вторых, неоправданно приводят к снижению фискальной функции налогов.
В России налоговые льготы представляют собой преимущества отдельных категорий налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. В России льготы призваны решать социально-экономические проблемы, среди которых, сильная разграниченность в доходах богатых и бедных граждан, низкий уровень прожиточного минимума и другие виды социально-экономического
неравенства. Главным инструментов по решению вышеуказанных проблем являются налоговые льготы для физических лиц. Налоговых льгот для физических лиц в России не менее 250, что должно говорит о социальной направленности налогов с физических лиц в России. Однако их роль в решении социально-экономических проблем незначительна. Во многом это связано с тем, что множество льгот для физических лиц существует с момента вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие теоретического развития по направлению оценка эффективности налоговых льгот не позволяет выявить неэффективные налоговые льготы. Поэтому налоговые льготы в России требуют анализа и корректировки для их соответствия под текущие проблемы экономики.
Изучением вопросов теории и практики применения льгот физическими лицами занимается множество ученых экономистов, среди которых А.В. Брызгалин, Д.Г. Черник, И.В. Горский, В.Г. Пансков и т.д. Множество исследований авторов, направлено на изучение льгот предоставляемых для физических лиц, анализу их эффективности и методикам оценки эффективности льгот. Однако текущая практика говорит об отсутствии широкой базы по анализу эффективности налоговых льгот предоставляемых физическим лицам в Российской Федерации.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что льготы, предоставляемые физическим лицам в России, используются неэффективно из-за отсутствия точечности в решении социально-экономических проблем, которые к тому же приводят к снижению поступлений в различные уровни бюджета. Также усугубляет положение тот факт, что большинство льгот для физических лиц присутствующих в налоговом кодексе не изменялись в течении последних 10 лет.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование налоговых льгот предоставляемых физическим лицам для определения их эффективности с целью выявления и решения проблем, связанных с их введением, отменой или изменением.
Для достижения вышеупомянутой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налоговых льгот предоставляемых физическим лицам;
- выявить экономическую сущность и представить классификацию налоговых льгот;
- показать особенности применения налоговых льгот физическими лицами в России;
- рассмотреть зарубежную практику применения налоговых льгот физическими лицами;
- изучить действующую практику применения налоговых льгот физическими лицами в России;
- провести анализ выпадающих доходов в связи с применением налоговых льгот физическими лицами;
- осуществить оценки эффективности налоговых льгот, предоставляемых физическим лицам;
- рассмотреть возможность применения зарубежного опыта налогового льготирования физических лиц в России;
- разработать рекомендации по совершенствованию льгот, применяемых физическими лицами в России.
Объектом изучения выпускной квалификационной работы являются налоговые льготы, предоставляемые физическим лицам в России. Предметом изучения является определение эффективности налоговых льгот предоставляемых физическими лицами в Российской Федерации.
Теоретической базой для написания выпускной квалификационной работы послужили учебные пособия, научная литература, статьи отечественных и зарубежных авторов. Материалами для анализа в исследовательской работе послужили открытые статистические данные, предоставляемые налоговыми службами и органами государственной статистики.
Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений выпускной квалификационной работы явились отчетно - аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Федерального казначейства России, Федеральной службы государственной регистрации, а также Федеральной службы государственной статистики.
Выпускная квалификационная работа осуществлялась на основе системного подхода при использовании экономико-математических и статистических методов обработки данных для анализа основных экономических показателей налоговых льгот предоставляемых физическим лицам в Российской Федерации.
экономические группы. Во-вторых, неоправданно приводят к снижению фискальной функции налогов.
В России налоговые льготы представляют собой преимущества отдельных категорий налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. В России льготы призваны решать социально-экономические проблемы, среди которых, сильная разграниченность в доходах богатых и бедных граждан, низкий уровень прожиточного минимума и другие виды социально-экономического
неравенства. Главным инструментов по решению вышеуказанных проблем являются налоговые льготы для физических лиц. Налоговых льгот для физических лиц в России не менее 250, что должно говорит о социальной направленности налогов с физических лиц в России. Однако их роль в решении социально-экономических проблем незначительна. Во многом это связано с тем, что множество льгот для физических лиц существует с момента вступления в силу Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие теоретического развития по направлению оценка эффективности налоговых льгот не позволяет выявить неэффективные налоговые льготы. Поэтому налоговые льготы в России требуют анализа и корректировки для их соответствия под текущие проблемы экономики.
Изучением вопросов теории и практики применения льгот физическими лицами занимается множество ученых экономистов, среди которых А.В. Брызгалин, Д.Г. Черник, И.В. Горский, В.Г. Пансков и т.д. Множество исследований авторов, направлено на изучение льгот предоставляемых для физических лиц, анализу их эффективности и методикам оценки эффективности льгот. Однако текущая практика говорит об отсутствии широкой базы по анализу эффективности налоговых льгот предоставляемых физическим лицам в Российской Федерации.
Актуальность выпускной квалификационной работы заключается в том, что льготы, предоставляемые физическим лицам в России, используются неэффективно из-за отсутствия точечности в решении социально-экономических проблем, которые к тому же приводят к снижению поступлений в различные уровни бюджета. Также усугубляет положение тот факт, что большинство льгот для физических лиц присутствующих в налоговом кодексе не изменялись в течении последних 10 лет.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование налоговых льгот предоставляемых физическим лицам для определения их эффективности с целью выявления и решения проблем, связанных с их введением, отменой или изменением.
Для достижения вышеупомянутой цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы налоговых льгот предоставляемых физическим лицам;
- выявить экономическую сущность и представить классификацию налоговых льгот;
- показать особенности применения налоговых льгот физическими лицами в России;
- рассмотреть зарубежную практику применения налоговых льгот физическими лицами;
- изучить действующую практику применения налоговых льгот физическими лицами в России;
- провести анализ выпадающих доходов в связи с применением налоговых льгот физическими лицами;
- осуществить оценки эффективности налоговых льгот, предоставляемых физическим лицам;
- рассмотреть возможность применения зарубежного опыта налогового льготирования физических лиц в России;
- разработать рекомендации по совершенствованию льгот, применяемых физическими лицами в России.
Объектом изучения выпускной квалификационной работы являются налоговые льготы, предоставляемые физическим лицам в России. Предметом изучения является определение эффективности налоговых льгот предоставляемых физическими лицами в Российской Федерации.
Теоретической базой для написания выпускной квалификационной работы послужили учебные пособия, научная литература, статьи отечественных и зарубежных авторов. Материалами для анализа в исследовательской работе послужили открытые статистические данные, предоставляемые налоговыми службами и органами государственной статистики.
Информационно-статистической базой исследования и обоснования основных положений выпускной квалификационной работы явились отчетно - аналитическая информация Федеральной налоговой службы России, Федерального казначейства России, Федеральной службы государственной регистрации, а также Федеральной службы государственной статистики.
Выпускная квалификационная работа осуществлялась на основе системного подхода при использовании экономико-математических и статистических методов обработки данных для анализа основных экономических показателей налоговых льгот предоставляемых физическим лицам в Российской Федерации.
Налоговые льготы являются важной частью налоговой системы, так как позволяют влиять на социально-экономические процессы государства. Сущность налоговых льгот заключается в том, социальной и регулирующей значимости. Так налоговые льготы создают необходимую форму поддержки определённых слоев населения, то есть физических лиц. Помимо прочего при помощи льгот распределяются доходы. Однако при всех положительных чертах налоговых льгот, они так же представляют собой расход для государства. То есть налоговые льготы представляют собой сложную экономическую категорию, у которой есть свои особенности.
Особенность налоговых льгот предоставляемых физическим лицам является следующее:
- добровольность применения;
-недопустимость дискриминационного характера;
- отсутствие срочности применения;
- создание налоговых преимуществ;
- недопущение индивидуального применения.
Сложившаяся практика применения льгот в России не учитывает вышеуказанные особенности данной категории, поэтому имеют множество недостатков.
Главной проблемой является то, что налоговые льготы в налогообложении доходов физических лиц не удовлетворяют сложившимся потребность социально экономической среды в России. Так сильная разграниченность доходов населения между богатыми и бедными и отсутствие материальной базы поддержки малообеспеченных слоев населения требует внимания. Текущая система налоговых льгот в налоговой системе Российской Федерации не учитывает проблемы социальной сферы, что требует внимания и нахождение решения.
Так же налоговые льготы для физических лиц необходимо рассмотреть с учетом изменений доходов населения. Для поддержки малообеспеченных слоев населения необходимо изменить ограничения по применению льгот. Следует особое внимание уделить социальным, стандартным и имущественным вычетам в налоге на доходы физических лиц. Например, подп. 4. п. 1 ст. 218 налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет на детей применяется до того месяца как сумма дохода достигает суммы в 350000 рублей. Большая часть населения в России зарабатывает за год менее 300000 рублей. При этом если заработок будет равен 500000 то на семью из 3 человек (1 ребенка) доход будет составлять всего 13 888 рублей. Соответственно льгота используется не в полной мере своей эффективности.
Так же следует обратить внимание и на имущественный вычет. Сумма возмещаемых расходов в виде вычета расходов до 2000000 не удовлетворяет текущим тенденциям сферы недвижимости. Данная сумма вычета не удовлетворяет потребностям населения. Ограничение в возмещении сумм на собственное обучение (лечение) и обучение (лечение) детей не имеет экономической обоснованности и так же вызывает вопросы.
Вышеперечисленные причины указывают на необходимость изменения налоговых льгот в налоге на доходы физических лиц.
Следующая проблема заключается в отсутствии эффективной системы льгот по имущественным налогам с физических лиц. Налог на имущество физических лиц не имеет подвязки к доходу, соответственно не у всех есть возможность уплачивать данный налог. В транспортном налоге также имеется недостаток который связан с тем, что текущая система ставок по данному налогу не учитывает опасность автомобилей для окружающей среды. К тому же некоторые автомобили даже с большим объёмом двигателя имеют экологическую систему выхлопа. При этом уплата налога для таких автомобилей гораздо выше по сравнению с автомобилями, которые несут прямую угрозу для окружающей среды.
Изучив экономическую сущность налоговых льгот, а так же учитывая проблемы социально сферы экономики в России, разработаны рекомендации которые будут способствовать совершенствованию льгот, применяемых физическими лицами в России.
1) Формирование льгот для вертикального и горизонтального выравнивание доходов населения. Рекомендация предполагает применения необлагаемого минимума на доходы физических лиц в размере минимального размера оплаты труда, в 2019 году составляет 11280 рублей и дифференциальной шкалы налогообложения со ставки от 10 до 15 %. Данная мера имеет важное социальное значение, так как будет набавлена на выравнивание доходов в России, данная мера давно просилась в налоговую систему Российской Федерации. Актуальность данной меры подтверждает и то, что необлагаемый минимум и дифференциальная шкала ставок успешно вот уже много лет используется развитыми странами.
2) Необходимо изменить ограничения по льготам по налогу на доходы физических лиц. Так предлагается изменение стандартного вычета на детей, а именно увеличения порога по доходности с 350000 рублей до 500000 рублей. Изменение социального вычета, а именно возмещения расходов на образование и лечения налогоплательщика и его детей. Предлагается увеличить порог применения вычета с фактически произведенных расходов до 500000 рублей полученных доходов в совокупности по всем видам расходов. Конечно, подтверждать данные расходы будет обязательным условием. Так же предлагается увеличение имущественного вычета на приобретение и строительства жилья до 3000000 рублей. Вышеуказанные рекомендации позволят актуализировать льготы с учетом текущих предпосылок развития экономики.
3) По налогу на имущество физических лиц, чтобы смягчить последствия введения налога на имущество для отдельных категорий населения, необходимо предоставить льгот по имущественному налогу в виде освобождения двух объектов налогообложения (жилого дома или квартиры и гаража). Данную льготу предлагается предоставить определённым социальным группам имеющих небольшой или непостоянный доход: пенсионеры, инвалиды, безработные, многодетные и люди, попавшие в тяжелую финансовую ситуацию.
По транспортному налогу также следует изменить подход к льготам. Текущая система ставок не учитывает тот факт, что некоторые автомобили загрязняют окружающую природу больше чем другие. Ставка налога исходя из мощности двигателя, не является обоснованной исходя из экологических соображений. К примеру, для автомобилей с экологической системой выхлопа необходимо обеспечить вычет в размере 20% от суммы налога, а для автомобилей, не потребляющих горючие смеси (электрокаров) следует применять скидку в 50% от суммы транспортного налога. Данная льгота позволит сформировать предпосылки для формирования спроса на экологически чистые автомобили
Предложенные рекомендации по совершенствованию льгот применяемых физическими лицами являются наиболее приемлемыми с учетом предпосылок на текущем этапе развития экономики РФ. Предложенные меры будут способствовать выравниванию доходов населения, сформируют материальную основу поддержки малообеспеченных слоев населения и приведут к актуализации действующих льгот. Сформированные рекомендации будут способствовать совершенствованию льгот применяемых физическими лицами в Российской Федерации.
Особенность налоговых льгот предоставляемых физическим лицам является следующее:
- добровольность применения;
-недопустимость дискриминационного характера;
- отсутствие срочности применения;
- создание налоговых преимуществ;
- недопущение индивидуального применения.
Сложившаяся практика применения льгот в России не учитывает вышеуказанные особенности данной категории, поэтому имеют множество недостатков.
Главной проблемой является то, что налоговые льготы в налогообложении доходов физических лиц не удовлетворяют сложившимся потребность социально экономической среды в России. Так сильная разграниченность доходов населения между богатыми и бедными и отсутствие материальной базы поддержки малообеспеченных слоев населения требует внимания. Текущая система налоговых льгот в налоговой системе Российской Федерации не учитывает проблемы социальной сферы, что требует внимания и нахождение решения.
Так же налоговые льготы для физических лиц необходимо рассмотреть с учетом изменений доходов населения. Для поддержки малообеспеченных слоев населения необходимо изменить ограничения по применению льгот. Следует особое внимание уделить социальным, стандартным и имущественным вычетам в налоге на доходы физических лиц. Например, подп. 4. п. 1 ст. 218 налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет на детей применяется до того месяца как сумма дохода достигает суммы в 350000 рублей. Большая часть населения в России зарабатывает за год менее 300000 рублей. При этом если заработок будет равен 500000 то на семью из 3 человек (1 ребенка) доход будет составлять всего 13 888 рублей. Соответственно льгота используется не в полной мере своей эффективности.
Так же следует обратить внимание и на имущественный вычет. Сумма возмещаемых расходов в виде вычета расходов до 2000000 не удовлетворяет текущим тенденциям сферы недвижимости. Данная сумма вычета не удовлетворяет потребностям населения. Ограничение в возмещении сумм на собственное обучение (лечение) и обучение (лечение) детей не имеет экономической обоснованности и так же вызывает вопросы.
Вышеперечисленные причины указывают на необходимость изменения налоговых льгот в налоге на доходы физических лиц.
Следующая проблема заключается в отсутствии эффективной системы льгот по имущественным налогам с физических лиц. Налог на имущество физических лиц не имеет подвязки к доходу, соответственно не у всех есть возможность уплачивать данный налог. В транспортном налоге также имеется недостаток который связан с тем, что текущая система ставок по данному налогу не учитывает опасность автомобилей для окружающей среды. К тому же некоторые автомобили даже с большим объёмом двигателя имеют экологическую систему выхлопа. При этом уплата налога для таких автомобилей гораздо выше по сравнению с автомобилями, которые несут прямую угрозу для окружающей среды.
Изучив экономическую сущность налоговых льгот, а так же учитывая проблемы социально сферы экономики в России, разработаны рекомендации которые будут способствовать совершенствованию льгот, применяемых физическими лицами в России.
1) Формирование льгот для вертикального и горизонтального выравнивание доходов населения. Рекомендация предполагает применения необлагаемого минимума на доходы физических лиц в размере минимального размера оплаты труда, в 2019 году составляет 11280 рублей и дифференциальной шкалы налогообложения со ставки от 10 до 15 %. Данная мера имеет важное социальное значение, так как будет набавлена на выравнивание доходов в России, данная мера давно просилась в налоговую систему Российской Федерации. Актуальность данной меры подтверждает и то, что необлагаемый минимум и дифференциальная шкала ставок успешно вот уже много лет используется развитыми странами.
2) Необходимо изменить ограничения по льготам по налогу на доходы физических лиц. Так предлагается изменение стандартного вычета на детей, а именно увеличения порога по доходности с 350000 рублей до 500000 рублей. Изменение социального вычета, а именно возмещения расходов на образование и лечения налогоплательщика и его детей. Предлагается увеличить порог применения вычета с фактически произведенных расходов до 500000 рублей полученных доходов в совокупности по всем видам расходов. Конечно, подтверждать данные расходы будет обязательным условием. Так же предлагается увеличение имущественного вычета на приобретение и строительства жилья до 3000000 рублей. Вышеуказанные рекомендации позволят актуализировать льготы с учетом текущих предпосылок развития экономики.
3) По налогу на имущество физических лиц, чтобы смягчить последствия введения налога на имущество для отдельных категорий населения, необходимо предоставить льгот по имущественному налогу в виде освобождения двух объектов налогообложения (жилого дома или квартиры и гаража). Данную льготу предлагается предоставить определённым социальным группам имеющих небольшой или непостоянный доход: пенсионеры, инвалиды, безработные, многодетные и люди, попавшие в тяжелую финансовую ситуацию.
По транспортному налогу также следует изменить подход к льготам. Текущая система ставок не учитывает тот факт, что некоторые автомобили загрязняют окружающую природу больше чем другие. Ставка налога исходя из мощности двигателя, не является обоснованной исходя из экологических соображений. К примеру, для автомобилей с экологической системой выхлопа необходимо обеспечить вычет в размере 20% от суммы налога, а для автомобилей, не потребляющих горючие смеси (электрокаров) следует применять скидку в 50% от суммы транспортного налога. Данная льгота позволит сформировать предпосылки для формирования спроса на экологически чистые автомобили
Предложенные рекомендации по совершенствованию льгот применяемых физическими лицами являются наиболее приемлемыми с учетом предпосылок на текущем этапе развития экономики РФ. Предложенные меры будут способствовать выравниванию доходов населения, сформируют материальную основу поддержки малообеспеченных слоев населения и приведут к актуализации действующих льгот. Сформированные рекомендации будут способствовать совершенствованию льгот применяемых физическими лицами в Российской Федерации.