Тема: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, ИСЧИСЛЯЕМЫЙ И УПЛАЧИВАЕМЫЙ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших федеральных налогов каждого государства. Это налог относится к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. Основой его взимания является добавленная стоимость, которая создается на всех стадиях производства и обращения товаров.
Налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств, находящихся на разных этапах своего экономического развития. Широкое распространение налога на добавленную стоимость стало возможным благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны, его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка.
За период существования налога на добавленную стоимость механизм его исчисления и взимания претерпевал существенные изменения на разных этапах своей эволюции. Практика применения налога на добавленную стоимость показала, что в нормативных документах, регулирующих порядок его исчисления, имеются спорные моменты, неурегулированные ситуации и нормы, которые необходимо ликвидировать. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по разъяснению порядка обложения данным налогом. Формирование целостного механизма правового регулирования налога на добавленную стоимость, в равной мере сочетающего интересы налогоплательщиков и государства, является одним из приоритетных направлений налоговой политики всех стран мира на современном этапе.
Налог на добавленную стоимость обеспечивает порядка 1/3 доходной части бюджета современных государств. Вместе с тем данный налог является одним из самых сложных для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему. Важность функций, которые выполняет налог на добавленную стоимость, сложность и неоднозначность трактования действующего законодательства по налогу на добавленную стоимость, спорные вопросы, возникающие при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в организациях, уделение огромного внимания в печатных изданиях и экономической литературе проблемам, связанных с налогом на добавленную стоимость определяют актуальность темы, изложенной в данной выпускной квалификационной работе.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является налог на добавленную стоимость, исчисляемы и уплачиваемый организациями в России. Предметом исследования являются денежные отношения, возникающие в процессе взимания налога на добавленную стоимость, а также теоретические и практические основы.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических основ налога на добавленную стоимость, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России, выявление недостатков налогообложения добавленной стоимости в России, а также предложение путей совершенствования налога на добавленную стоимость, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:
- исследование налога на добавленную стоимость как одного из видов косвенных налогов, понятия добавленной стоимости;
- рассмотрение основных этапов эволюции налога на добавленную стоимость в России и за рубежом, процесса изменения порядка его исчисления и изменения ставок налога на разных тапах его эволюции;
- изучение основных особенностей и механизмов исчисления налога на добавленную стоимость;
- рассмотрения практики применения и уплаты налога на добавленную стоимость, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России;
- анализ формирования налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, исчисляемого и уплачиваемого организациями;
- изучение международного опыта налогообложения добавленной стоимости;
- предложение путей совершенствования налогообложения добавленной стоимости.
Для решения поставленных задач в выпускной квалификационной работе использовались труды классиков, а также современных российских и зарубежных ученых-экономистов, статьи по проблемам налогообложения, опубликованные в научных сборниках. Кроме того, в работе широко использовалось законодательство по налогам и сборам и разъяснения нормативных документов. Информационной базой исследования послужили данные Госкомстата России, материалы ФНС России, материалы глобальной информационной сети «Интернет».
Купить

Налог на добавленную стоимость является одним из самых важных и в то же время наиболее сложных для понимания, исчисления и контроля налогов. Он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой, обеспечивая поступления до 42 % налоговых доходов государства. Налог на добавленную стоимость успешно решает задачу формирования доходной части бюджета, соответствует таким принципам налогообложения, как эластичность и достаточность налогообложения, принцип нейтральности налогообложения и принцип экономии. Большинство стран - членов Содружества независимых государств и Европейского союза применяют налог на добавленную стоимость как основной налог на потребление. Он относится к группе косвенных налогов на товары и услуги, который влияет на процесс ценообразования и структуру потребления и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства - от сырья до предметов потребления.
В научной литературе экономическое содержание данного налога представляют, как форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и распределения. Добавленная стоимость представляет собой часть стоимости продукта, которая создается в данной организации и рассчитывается как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией (то есть выручка от продаж), и стоимостью товаров и услуг, приобретенных компанией у внешних организаций.
Принятый налог взимается с покупателя подавляющего большинства товаров и услуг на каждой стадии их производства и продвижения к конечному потребителю. При этом сумма налога, прибавляемая к стоимости товара, определяется исходя из его рыночной цены и установленной ставки налога. Общая стоимость изделий, включая налог, оплачивается потребителями на следующей стадии производства продукции и входит в ее себестоимость (формально счета- фактуры, предъявляемые продавцами к оплате, показывают покупателю отдельно цену товара и величину налога). В то же время налог, уплачиваемый предприятиями в бюджет, представляет собой разницу между налогом, включенным в стоимость товара (полученным с потребителя), и налогом, возмещенным изготовителям за поставку материалов и комплектующих изделий. Налог рассчитывается пропорционально стоимости, добавленной на соответствующей стадии обработки.
В структуре доходов Федерального бюджета в 2018 году основную долю занимает налог на добавленную стоимость- 42%. В структуре доходов Федерального бюджета также высока доля налога на добычу полезных ископаемых- 39%, прочие налоговые доходы - 12%. То есть налог на добавленную стоимость является первым по величине налогом в структуре доходов Федерального бюджета.
По итогам 2018 года исполнение консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации сложилось по доходам в сумме 9600,78 млрд рублей. Наблюдавшееся в течение года заметное снижение темпов роста налоговых доходов при сокращении объемов межбюджетных трансфертов из федерального бюджета привело к нарастанию напряженности в сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации. В настоящее время перед регионами Российской Федерации стоит ряд проблем, среди которых можно выделить следующие: сокращение собственной доходной базы региональных бюджетов, отсутствие достаточных средств на осуществление полномочий, возложенных на региональные органы власти и низкая собираемость некоторых налогов. То есть нужно искать пути укрепления доходной части региональных бюджетов. Другая проблема связана с необходимостью восполнить возрастающую из года в год нехватку средств региональных и особенно местных бюджетов. На наш взгляд, однако, следует разделять проблемы налогового администрирования налога на добавленную стоимость и укрепления финансовой базы региональных и местных бюджетов и решать каждую из них отдельно. И при этом не обязательно перекраивать налоговую систему страны.
Основная часть доходов федерального бюджета - налоговые доходы. Их доля в федеральном бюджете составляет более 50% и имеет тенденцию к увеличению от 53,1% (в 2016 году) до 54,6% в 2018 году. Если говорить о товарах и услугах, реализуемых на территории Российской Федерации, то, как мы видим, доля налога на добавленную стоимость от них в структуре налоговых доходов федерального бюджета возрастает от 12% до 15% за рассматриваемый период. Но темпы роста достаточно низкие. То есть, темпы роста налога на добавленную стоимость, одного из главных доходных источников федерального бюджета, как было указано ранее, продолжают снижаться, что ставит под угрозу сам факт существования данного налога.
Изучение опыта налогообложения высокоразвитых стран показало, что в доходах бюджетов преобладают доходы, полученные в результате прямого налогообложения. Но при этом косвенные налоги, а именно налог на добавленную стоимость (налоги на товары и услуги, налоги с продаж и прочие налоги, которые близки к Российскому налогу на добавленную стоимость) играют важную роль в формировании и укреплении доходной части бюджетов всех уровней. Изучение опыта применения налога на добавленную стоимость в зарубежных странах показало, что ставка налога на добавленную стоимость, применяемая в России значительно выше ставки в развитых странах. В США, к примеру, налог на добавленную стоимость отсутствует, но существует налог с продаж, который также предлагается ввести и в России. В Канаде товары ежедневного потребления, товары первой необходимости, не облагаются налогом на добавленную стоимость. Это является весьма сильной социальной защитой населения, поскольку позволяет удерживать цены на доступном уровне. В Германии налог на добавленную стоимость представляет собой налог с оборота, который взимается по ставкам 19, 7 и 0%. Пониженная ставка, как и в Канаде, распространяется на некоторые сельскохозяйственные товары, продовольствие, медицинское обслуживание, печатные издания, пассажирский транспорт и другие услуги общественного назначения. Ставка 0% применяется в отношении экспортных операций и реализации в рамках Европейского Союза.
В результате исследования механизма исчисления, взимания налога на добавленную стоимость в России и опыта зарубежных стран, были выявлены недостатки налогообложения добавленной стоимости организаций в России, в частности незаконное получение недобросовестными налогоплательщиками средств из бюджета с помощью создания фирм- «однодневок». Также следуют отметить необходимость исполнения нехватки средств региональных и особенно местных бюджетов.
На основании проведенного комплексного исследования предлагаются следующие перспективы совершенствования налога на добавленную стоимость в Российской Федерации:
1. Целесообразно применение ставки 0% по налогу на добавленную стоимость в сделках международного лизинга, в которых лизингодателем является российская лизинговая компания (экспортный лизинг). Так, для этого целесообразно внести изменения в статью 148 НК РФ, что местом оказания таких услуг является Российская Федерация. Необходимо предусмотреть правила восстановления налога на добавленную стоимость в случае досрочного расторжения договора лизинга и возврата предмета лизинга в Российскую Федерацию. Введение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0% в отношении операций международного лизинга, в которых лизингодателем выступает российское юридическое лицо позволит российским лизинговым компаниям конкурировать на международных рынках с иностранными лизингодателями. Появление данной нормы призвано повысить экспорт из Российской Федерации высокотехнологической продукции, которая обычно поставляется на международный рынок в рамках сделок лизинга.
2. Рекомендуется внести изменения в статьи 148 и 164 части второй Налогового кодекса РФ для применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при транзитных перевозках, осуществляемых национальными автоперевозчиками по территории Российской Федерации. В статье 164 части второй НК РФ приводится определение «международной перевозки товаров», в отношении которой применяется ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость. Предусмотренная формулировка не позволяет применять данную ставку налога по отдельным международным перевозкам, в том числе осуществляемым транзитом через территорию Российской Федерации, что сдерживает развитие экспорта транспортных услуг российскими автотранспортными компаниями.
Кроме того, оказание услуг по перевозке грузов транзитом по территории Российской Федерации отсутствует в перечне ситуаций, при которых услуги считаются оказанными на территории Российской Федерации (статья 148 НК РФ). В связи с чем, данные услуги не подпадают под установленный перечень операций, которые являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Невозможность применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении международных перевозок осуществляемых транзитом через территорию Российской Федерации (и соответствующих вычетов по налогу на добавленную стоимость) ставит российские автотранспортные компании в неравные условия по сравнению с международными автоперевозчиками других стран. Например, в Республике Беларусь ставка 0 процентов по налогу на добавленную стоимость применяется в отношении транспортных услуг по перемещению грузов различными видами транспорта за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
С целью развития транзитных перевозок национальными транспортными компаниями по территории Российской Федерации, гармонизации условий налогообложения их доходов налогом на добавленную стоимость с автотранспортными компаниями Республики Беларусь, предлагается внести изменения в статьи 148 и 164 части второй Налогового кодекса РФ, которые позволят применять ставку 0 процентов по таким транзитным перевозкам.
3. Внести дополнения в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ в отношении особенностей подтверждения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость транспортными компаниями, осуществляющими международные перевозки товаров, таможенное декларирование которых осуществляется в электронной форме. В течение последнего времени для участников ВЭД широко внедряется практика использования электронной формы при таможенном декларировании экспортируемых (импортируемых) товаров. При этом в главе 21 части второй Налогового кодекса РФ не предусмотрены особенности подтверждения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость транспортными компаниями, осуществляющими международные перевозки товаров, таможенное декларировании которых осуществляется в электронной форме. В отсутствие особенностей подтверждения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость транспортными компаниями, осуществляющими международные перевозки товаров, таможенное декларирование которых осуществляется в электронной форме, подтверждение обоснованности применения данной ставки международными перевозчиками существенно затруднено.

Купить