Для достижения цели данной выпускной квалификационной работы были исследованы как теоретические основы системы внутреннего контроля, так и аналитические процедуры внутреннего контроля ключевых операций коммерческих организаций, которые представлены по материалам ООО «Буинский сахар». Результаты выполнения выпускной квалификационной работы по теме «Учет и анализ в системе внутреннего контроля в коммерческих организациях» позволяют сделать следующие выводы.
В первой главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены сущностные характеристики системы внутреннего контроля. Таким образом, важно отметить, что посредством внутреннего контроля осуществляются контрольные процессы, которые происходят внутри предприятия, обеспечивают обратную связь управляющей системы от управляемого объекта, в результате которых орган управления получает необходимую информацию о состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений, а организационно выстроенное направление в структуре организации реализуется уже через систему внутреннего контроля.
- завершающая стадия управленческого процесса;
- как форма обратной связи, позволяющая получать информацию для принятия управленческих решений;
- с точки зрения приемов или методов управления организацией;
- система наблюдения и контроля с целью выявления отклонений от заданных критериев;
- с точки зрения функции управленческой деятельности.
Наиболее оптимальным, с нашей точки зрения, считается определение системы внутреннего контроля в соответствии с пп. «С» п. 4 МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения», в котором указано, что система внутреннего контроля - это процессы, разработанные, внедренные и поддерживаемые лицами, отвечающими за корпоративное управление, руководством и другими сотрудниками организации для обеспечения разумной уверенности в отношении достижения целей организации в области подготовки надежной финансовой отчетности, результативности и эффективности деятельности и соблюдения применимых законов, и нормативных актов.
Что касается законодательного регулирования системы внутреннего контроля, то в рамках данной выпускной квалификационной работы определено, что регулирование внутреннего контроля можно разделить на четыре уровня. Первый уровень - это законодательный, на втором определены стандарты о внутреннем контроле, третий уровень составляют постановления и указания, а четвертый уровень составляют организационно -распорядительные документы на уровне фирм.
Во второй главе нами были изучены вопросы учета в системе внутреннего контроля в коммерческих организациях на примере ООО «Буинский сахар».
Согласно организационной структуре ООО «Буинский сахар» ведение бухгалтерского учета осуществляется специализированной организацией ООО «Профессиональные бухгалтерские услуги» (далее ООО «ПБУ») на договорных началах с 9 января 2014 года.
Согласно пункту 1.3.22 учетной политики ООО «Буинский сахар» внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляется отделом внутреннего контроля и аудита Централизованной бухгалтерии.
В целях повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля мы рекомендуем ООО «Буинский сахар» предусмотреть в штатном расписании должность «специалист по внутреннему контролю» или «внутренний контроллер», а также расширение трудовых функций бухгалтерской службы. Данная мера необходима для того, чтобы внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществлялся не только отделом внутреннего контроля и аудита Централизованной бухгалтерии ООО «ПБУ», но и непосредственно бухгалтерами, сотрудниками бухгалтерской службы, которые осуществляют ведение бухгалтерского учета на самом предприятии. Соответствующие обязанности могут быть распределены между работниками бухгалтерии ООО «Буинский сахар» без увеличения их численности, основная цель ее деятельности не изменяется, а обеспечение достоверности и своевременности отчетности достигается за счет расширения задач, решаемых этой службой в области методологии и практики осуществления внутреннего контроля.
Особенности организации трудовых функций работников учетно - контрольных служб в системе внутреннего контроля определены профессиональным стандартом «Бухгалтер», утвержденным Приказом Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации. До недавнего времени действовала редакция приказа Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 22 декабря 2014 г. № 1061н «Об
утверждении профессионального стандарта «Бухгалтер» (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2015 г.,
регистрационный № 35697).
В 2019 году Минтруд России утвердил новый профессиональный стандарт «Бухгалтер», который корректирует требования к образованию и добавляет новые трудовые обязанности сотрудника бухгалтерий (приказ от
21.02.2019 № 103н). Документ уже официально опубликован и вступил в силу с 6 апреля 2019 года. Несмотря на то, что в организации, учреждённой в форме ООО, или индивидуального предпринимателя, применение требований данного стандарта не носит обязательный характер, мы все же рекомендуем ООО «Буинский сахар» принять во внимание положение данного стандарта при разработке должностных инструкций бухгалтеров, при приеме на работу, при определении квалификации сотрудников бухгалтерской службы.
Таким образом, изучив Положение о бухгалтерской службе, действующего в ООО «Буинский сахар», можно сделать вывод, что необходимы существенные дополнения, связанные с расширением трудовых функций бухгалтеров и специалистов в части осуществления внутреннего контроля.
С учетом положений, применимых нормативных и иных документов в области внутреннего контроля рекомендуем внести следующие дополнения в соответствующие разделы действующего Положения о бухгалтерской службе в ООО «Буинский сахар».
Первый раздел «Общие положения» рекомендуем дополнить информацией о документах и инструктивно-методических материалах, которыми бухгалтерская служба руководствуется при осуществлении внутреннего контроля, а также о квалификационных требованиях к специалистам. Также можно раскрыть требования к знаниям и умениям специалистов.
Второй раздел «Цели и задачи» можно дополнить перечислением видов работ в области внутреннего контроля. Осуществление дополнительной функции ставит перед бухгалтерской службой следующие основные задачи:
а) управление процессом проведения внутреннего контроля, в т.ч. организация, планирование, координирование, контроль осуществления внутреннего контроля;
б) осуществление предварительного контроля ведения бухгалтерского учета составления отчетности, в т.ч.:
1) оценка и управление рисками существенного искажения
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
2) оценка риска возможных злоупотреблений,
3) составление годового плана, графика и программ проверок;
в) осуществление планового контроля, в т. ч.:
1) проведение документальных и фактических проверок соблюдения нормативных правовых актов РФ, решений органов управления и внутренних документов организации;
2) контроля сохранности активов;
3) составление рабочих документов;
4) оценка (мониторинг) эффективности средств внутреннего контроля;
5) разработка рекомендаций по совершенствованию внутреннего контроля;
г) осуществление последующего контроля (составление графика корректирующих мероприятий, контроль его выполнения);
д) составление отчета о результатах внутреннего контроля;
е) оценка системы внутреннего контроля;
ж) консультирование работников организации в области внутреннего контроля ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Решение этих задач будет способствовать обеспечению высокого качества информации, создаваемой в процессе ведения бухгалтерского учета и раскрываемой в отчетности организации.
В третий раздел «Структура» предлагаем добавить описание организационной структуры бухгалтерской службы, которая утверждена для целей реализации дополнительной трудовой функции, а также распределение полномочий и обязанностей между ее подразделениями.
Шестой раздел «Взаимоотношения бухгалтерской службы с другими службами (подразделениями) организации» рекомендуем дополнить информацией об отношениях специалистов с представителями внутренней и внешней среды организации в процессе осуществления функции внутреннего контроля. Например, в части порядка получения информации, необходимой для осуществления внутреннего контроля или представления информации о его результатах. При этом нужно учесть, что основой эффективного взаимодействия специалистов со всеми заинтересованными должностными лицами, подразделениями и службами организации в процессе осуществления внутреннего контроля являются следующие принципы:
- строгая субординация в соответствии с внутренними организационно - распорядительными документами;
- соблюдение этических норм;
- взаимное уважение, доверие, взаимопомощь;
- обратная связь.
Для достижения цели деятельности бухгалтерской службы необходимо обеспечить взаимодействие главного бухгалтера с руководителем организации по вопросам:
- корректировки задач внутреннего контроля в связи с изменением целей организации;
- состояния системы внутреннего контроля и результатов внутреннего контроля.
При возникновении во внутреннем контроле существенных проблем (например, в отношении злоупотреблений или операций, в отношении которых есть подозрения, что они осуществляются в целях легализации доходов, полученных преступным путем) главный бухгалтер незамедлительно информирует руководителя организации для того, чтобы им было оперативно принято то или иное управленческое решение.
Для осуществления взаимодействий главный бухгалтер и другие специалисты должны наделяться соответствующими полномочиями. Так, например, главному бухгалтеру целесообразно предоставить следующие полномочия:
- запрашивать у должностных лиц организации и ее обособленных подразделений любую информацию (в т. ч. документы), необходимую для выполнения бухгалтерской службой задач в области внутреннего контроля;
- знакомиться с текущими и перспективными планами деятельности организации, проектами решений и решениями ее исполнительных органов и обособленных подразделений;
- представлять на рассмотрение руководителя организации предложения по совершенствованию внутренних стандартов, контрольных процедур, порядка планирования и проведения контрольных проверок, а также комментарии по любым вопросам внутреннего контроля;
- взаимодействовать с внешним аудитором и другими представителями внешней среды в порядке, установленном в организации.
Специалистам необходимо предоставить полномочия в части получения беспрепятственного доступа к любым активам организации, документам, бухгалтерским записям и другой информации в пределах их должностных обязанностей, а также право делать копии документов и т.д.
В седьмой раздел «Ответственность» можно добавить ответственность главного бухгалтера за выполнение задач, стоящих перед бухгалтерской службой в области внутреннего контроля.
Например, целесообразно в рассматриваемом документе прописать, что главный бухгалтер несет ответственность за:
- соблюдение порядка осуществления внутреннего контроля;
- соблюдение этических норм и корпоративной культуры;
- осуществление оценки рисков внутреннего контроля и принятие мер для их выявления и наблюдения;
- своевременный пересмотр внутренних стандартов в области внутреннего контроля по мере изменения требований законодательства или внутренней политики организации;
- разработку адекватных контрольных процедур;
- формирование отчетов внутреннего контроля;
- проведение оценки (мониторинга) эффективности внутреннего контроля;
- контроль выполнения мероприятий по результатам деятельности внутреннего контроля.
Изучив должностные инструкции в ООО «Буинский сахар», предлагаем прописать в должностной инструкции работников бухгалтерской службы обязанности по осуществлению внутреннего контроля.
Пример дополнений, которые рекомендуем внести в должностную инструкцию главного бухгалтера ООО «Буинский сахар» представлен в приложении 12.
В рамках третьей главы были рассмотрены аналитические процедуры внутреннего контроля ключевых операций организации.
В ходе рассмотрения аналитических процедур внутреннего контроля операций по приобретению и расходованию средств в ООО «Буинский сахар» были выделены следующие рекомендации:
- продолжать политику модернизации основных средств предприятия с увеличения инвестиционной привлекательности и повышения выпуска продукции;
-необходимо контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным платежам (просроченным) задолженностям, так как в любой момент задолженность может перейти в разряд просроченной, не смотря на ее отсутствие в бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2018 год;
- следует оптимизировать величину запасов для снижения сроков оборачиваемости медленно реализуемых активов;
- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностям: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
- повысить долю собственных средств в оборотных активах за счет роста нераспределенной прибыли;
- усилить службу маркетинга с целью выявления новых ниш на рынке выполняемых предприятием работ и т.д.
При рассмотрении аналитических процедур внутреннего контроля расходов и доходов ООО «Буинский сахар», выяснилось, доходы и расходы являются наиболее уязвимым и важным участком для осуществления внутреннего контроля, поэтому рекомендуем обращать внимание на показатели, имеющие наибольшие удельные веса, а именно: доходы и расходы от обычных видов деятельности (с последующей их детализацией, в частности в отношении расходов - себестоимость), прочие доходы и расходы соответственно, так как наблюдаются большие отклонения по сравнению с 2017 годом по прочим доходам и расходам. Организации рекомендуется проанализировать расходы и определить, являются ли они экономически обоснованными. Предприятию необходимо проводить работу по таким направлениям как ресурсосбережение и энергосбережение, что приведет к снижению себестоимости, а следовательно -росту прибыли. В частности, если рассматривать состав себестоимости, то необходимо стремиться к экономии расхода таких ресурсов, как известковый камень, антрацит, газ, вспомогательные материалы для производства сахара- песка.
После проведения факторного анализа прибыли от продаж можно выделить следующие рекомендации:
- расширение рынков сбыта;
- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
- пересмотр существующей ценовой политики;
- анализ качества и конкурентоспособности на рынке;
- проанализировать эффективность использования предметов труда, средств труда и рабочей силы;
- повышение мотивации и квалификации сотрудников.
Кроме того, следует провести анализ эластичности спроса и влияние на него изменения количества и цены продаж единицы продукции. Так как одним из факторов снижения объема продаж могло быть необоснованное завышение цен.
Таким образом, анализируя финансовые результаты деятельности ООО «Буинский сахар» можно выделить, что наиболее уязвимым участком для осуществления внутреннего контроля также являются операции по формированию финансового результата от обычных видов деятельности.
В свою очередь, на основе разработанных тестов, представленных в приложении 15 нами была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в организации. Мы пришли к таким результатам, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в ООО «Буинский сахар» в целом удовлетворительны, но не в полной мере. В связи с этим мы рекомендуем внести некоторые корректировки, которые позволят сделать систему внутреннего контроля еще эффективнее.
Мы предлагаем разработать Регламент контроля учета операций по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности в ООО «Буинский сахар». Примерная форма, структура и содержание регламента представлена в параграфе 3.3 данной выпускной квалификационной работы. Ответственного за соблюдение данного регламента работниками организации рекомендуем назначить главного бухгалтера ООО «Буинский сахар».
Также рекомендуем бухгалтерии ООО «Буинский сахар» проводить хотя бы раз в год процедуры внутреннего контроля операций по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности. План контрольных процедур для проверки операций по формированию финансовых результатов от обычных видов деятельности представлен в приложении 16.
Таким образом, обобщая вышеизложенное, важно заключить, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Буинский сахар» в целом эффективны, но чтобы соответствовать требованиям времени необходимо постоянно модернизировать и совершенствовать систему внутреннего контроля. Такая ситуация присуща многим российским предприятиям на данный момент времени, поэтому необходимо систематически искать зоны для постоянного развития. Полагаем, что материал данной выпускной квалификационной работы может быть полезен и использован на практике при совершенствовании существующей системы внутреннего контроля в ООО «Буинский сахар» на основе предложенных рекомендаций и разработанных дополнений к организационно - распорядительным документам внутреннего контроля.

Купить