Налог на доходы физических лиц является одним из основных налогов в налоговой системе России. Он охватывает практически все население страны, поскольку взимается с личных доходов физических лиц. Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и обязателен к уплате на территории всей страны.
Основная функция налога на доходы физических лиц заключается в формировании доходов государственного бюджета за счет мобилизации денежных средств, поступающих из доходов населения. При этом налог имеет большое регулирующее и социальное значение. Учитывая то, что НДФЛ является единственным прямым налогом, взимаемым непосредственно с доходов физических лиц, он способен влиять на уровень жизни населения. Через налог осуществляется распределение национального дохода между различными слоями населения, которое способствует достижению социальной стабильности общества, реализации конституционных прав граждан.
Элементы налогообложения регулируются главой 23 части 2 НК РФ, которая определяет все существенные условия, необходимые для исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Плательщиками налога выступают физические лица, получающие доход. При этом в отношении налоговых резидентов РФ обложению подлежит доход, полученный от источников в России и от источников за пределами России; для нерезидентов облагаются доходы, полученные от источников в России.
Расчет налога на доходы физических лиц осуществляется на основании показателя налоговой базы, которой признаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Ставки по налогу на доходы физических лиц имеют процентное выражение и зависят от категории налогоплательщика и вида получаемого дохода.
Обязанность по исчислению налога на доходы физических лиц возложена на налоговых агентов – организаций и индивидуальных предпринимателей, которые выступают источником доходов для физических лиц, а также на налогоплательщиков. В последнем случае налогоплательщики самостоятельно исчисляют налог, если являются индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой, физическими лицами, получившими выигрыш. наследство, доход от продажи имущества и др.
Независимо от того, на кого возложены обязанности по исчислению налога, определение его суммы происходит как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налог исчисляется отдельно по доходам, в отношении которых установлена одна ставка. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода, которым является календарный год, применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
При исчислении налога по ставке 13% налогоплательщики, а также налоговые агенты, уменьшают налоговую базу на суммы налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты.
Налогоплательщики, исчисляющие налог самостоятельно, уплачивают его по итогам налогового периода – календарного года, не позднее 15 июля следующего года. Налоговые агенты исчисляют налог на доходы физических лиц ежемесячно в течение календарного года, удерживают его из доходов физического лица и перечисляют в бюджет. Дата перечисления устанавливается не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
ООО «Тритон» выполняет функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц. Исчисление и уплата налога в отношении выплат, произведенных в пользу физических лиц, осуществляется в соответствии со следующими правилами: организация осуществляет исчисление налога в отношении тех доходов, источниками которых она явилась; налог исчисляется организацией на дату фактической выплаты доходов налогоплательщику; исчисление налога происходит отдельно по каждой налоговой ставке; при исчислении налога по ставке 13% организация уменьшает налоговую базу на суммы налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ; исчисленный налог организация удерживает из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; после удержания налог перечисляется организацией в бюджет. Численность работников в ООО «Тритон» составляет 3 человека. В отношении работников организация является источником доходов в виде выплат по трудовым договорам.
Помимо исчисления, удержания и перечисления налога, организация ведет налоговый учет по налогу на доходы физических лиц, а именно, учитывает все доходы, выплаченные налогоплательщикам, суммы предоставленных налоговых вычетов, суммы налога. Также в течение налогового периода и по его итогам организация отчитывается в налоговых органах по месту своего учета по установленным формам.
На практику исчисления налога на доходы физических лиц оказывают влияние проблемы, сложившиеся в налоговой системе России. К основным проблемам налогообложения доходов физических лиц можно отнести: плоская шкала налогообложения; отсутствие возможности устанавливать какие-либо особенности исчисления налога, учитывая территорию, на которой физические лица получают доход; недостаточное социальное влияние налога, в частности, на улучшение демографической ситуации в стране и др.
Совершенствование налога должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. В связи с этим, можно представить следующие направления совершенствования налога: целесообразно ввести в НК РФ понятие необлагаемого налогом минимального дохода; необходимо постепенно переходить к применению повышенной ставки налогообложения высоких доходов; необходимо усилить борьбу с распространенной в России практикой укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами; необходимо реформирование методики определения вычетов по налогу.


Купить