ЗАКЛЮЧЕНИЕ


Необходимо отметить, что, к сожалению действующее законодательство не решает большинства проблем в сфере таможенных платежей. Среди этих проблем особого внимания заслуживают следующие.
Разграничение налогового и таможенного законодательства при регулировании вопросов уплаты таможенных платежей. Хотя значительная часть таможенных платежей обладает признаками налогов или сборов, тем не менее в соответствии со ст. 2 Налогового кодекса РФ к отношениям, связанным с таможенными платежами, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. В то же время согласно ст. 3 Таможенного кодекса РФ при регулировании отношений по уплате таможенных платежей таможенное законодательство должно применяться в части, не урегулированной законодательством о налогах и сборах. Однако после вступления в силу Таможенного кодекса РФ из Налогового кодекса было исключено большинство норм, распространяющих его действие на таможенные платежи.
Подобные решения означают, что налогоплательщики, перемещающие через границу товары, при уплате таможенных платежей вынуждены руководствоваться положениями ТК РФ, многие из которых носят рамочный характер и часто применяются в зависимости от их понимания таможенными органами.
Из недостаточно четкого разделения сфер налогового и таможенного законодательства вытекает и такая важная для налогоплательщиков - участников ВЭД проблема, как полномочия органов исполнительной власти по изданию подзаконных актов, разъяснению вопросов уплаты таможенных платежей, обжалования действий таможенных органов.
В отличие от положений НК РФ, не допускающих издание администрирующими ведомствами нормативно-правовых актов по налогообложению, в ст. 5 и 6 Таможенного кодекса РФ за таможенной службой сохранена возможность издания правовых актов (в том числе и по таможенным платежам). Иными словами, служба выпускала и продолжает выпускать не только индивидуальные документы, но и акты, распространяющие свое действие на неопределенный круг лиц. В июле 2006 г. эти фактически всегда существовавшие полномочия были закреплены в новом Положении о Федеральной таможенной службе .
Проблема реализации положений документов, официально не являющихся нормативными актами для таможенной службы, как правило, решается через действия соответствующих служащих, которые участвуют в процедурах по таможенному оформлению и контролю. Анализ "ненормативных" актов таможенной службы позволяет сделать вывод, что в сфере таможенных платежей служба выходит за рамки своих полномочий, часто пытаясь выполнять функции не только уполномоченных министерств, но и законодателя.
Ни в НК РФ, ни в ТК РФ четко не определены полномочия Минфина России по разъяснению вопросов уплаты таможенных платежей, а также необходимость для таможенной службы руководствоваться этими разъяснениями. Это зачастую лишает налогоплательщиков - участников ВЭД возможности получать разъяснения, которыми они могли бы пользоваться при проведении таможенного оформления и контроля и которые были бы обязательны для таможенных органов.
Изменение правового статуса таможенных пошлин и сборов. С 1 января 2005 г. вступили в силу положения Федерального закона от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ, а также изменения бюджетного законодательства, согласно которым таможенная пошлина и таможенные сборы потеряли статус налогов и сборов и стали квалифицироваться в качестве неналоговых доходов бюджета. Однако при этом указанные платежи не были лишены признаков налогов и сборов: они уплачиваются в рамках государственно-властных отношений, уплата носит обязательный характер, платежи обладают большинством элементов налогообложения. Это ведет к нарушению принципа единства налоговой системы страны - фактически государство признало, что установленные в ст. 13-15 НК РФ перечни налогов и сборов не являются исчерпывающими. Формально сохраненный принцип, в соответствии с которым ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать платежи, обладающие признаками налогов или сборов, но не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом, носит теперь преимущественно декларативный характер. Кроме того, непонятно, каким образом введение не обладающих статусом, но имеющих признаки налогов и сборов таможенных пошлин и сборов соотносится со ст. 57 Конституции РФ, которая не предусматривает возможность введения государством каких-либо обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами. Для налогоплательщиков установление неопределенного правового статуса таможенных пошлин и сборов означает принципиальную невозможность применять при их уплате нормы части первой НК РФ.
Неопределенный состав плательщиков. Принципы определения цен товаров для целей обложения таможенными платежами. Поскольку в ст. 20, 40 НК РФ нет ссылки на то, что нормы указанных статей распространяются на таможенные платежи, участники ВЭД при определении таможенной стоимости товаров вынуждены руководствоваться положениями таможенного законодательства, которым установлены особые подходы к взаимозависимости и ценообразованию. Так, после внесения Федеральным законом от 8 ноября 2005 г. № 144-ФЗ значительных изменений в Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-I "О таможенном тарифе" было установлено, что в целях определения таможенной стоимости взаимосвязанными (фактически синоним взаимозависимых) лицами могут быть, например, признаны многие деловые партнеры. Это ведет к тому, что российские участники ВЭД, признанные взаимосвязанными с зарубежными поставщиками, сталкиваются с серьезными проблемами при попытке определить таможенную стоимость по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможенные же органы в этом случае нередко настаивают на использовании так называемого резервного метода определения таможенной стоимости, который часто основан на справочной информации, имеющей мало общего с реальными ценами конкретных сделок.
Льготы по уплате таможенных платежей. Хорошо известно, что налоговые льготы предоставляются законодательством, а не налоговыми органами, функцией которых, в частности, является контроль за правильностью применения льгот. Формально этот подход распространяется и на налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу. Однако из-за неоднозначных норм Таможенного кодекса РФ участники ВЭД сталкиваются с ситуацией, при которой в законодательстве установлена лишь возможность получения льготы, а фактически они предоставляются таможенными органами. Так, пользуясь институтом так называемого условного выпуска (ст. 151 ТК РФ), таможенные органы считают, что товары, ввезенные с Россию с предоставлением льгот, являются условно выпущенными, и продолжают их администрирование, в том числе в части целевого использования. В правоприменении это ведет, например, к такой ситуации.
В пункте 7 ст. 150 НК РФ установлено освобождение от НДС технологического оборудования, комплектующих и запчастей к нему, ввозимых в Россию в качестве вклада в уставные капиталы организаций. Определение технологического оборудования законодательство не содержит. Отсутствует в НК РФ и указание на то, что Правительство РФ должно установить перечень видов такого оборудования. Иными словами, учитывая, что все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу налогоплательщика, декларант имеет право по любому оборудованию, которое ввозится в качестве вклада в уставный капитал и будет отражено в составе основных средств получающей организации, воспользоваться освобождением.
Однако у таможенных органов существует свое представление о данной льготе. В Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утверждена приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131), ведомство самовольно установило не предусмотренный законодательством перечень видов технологического оборудования, при ввозе которого может быть предоставлена льгота. В этой же Инструкции сказано, что товары, которые не вошли в перечень, но могут быть использованы как технологическое оборудование, тоже освобождаются от уплаты НДС, но только если служба примет соответствующее решение и доведет его до сведения региональных таможен. Знакомство же с перечнем, предложенным ГТК России, свидетельствует о том, что в него включены далеко не все товары, которые могли бы рассматриваться в качестве технологического оборудования.
Кроме того, таможенной службой выпущен ряд разъяснений, фактически сводящих на нет законодательно установленную льготу и возлагающих на участников ВЭД требования, не предусмотренные законодательством.
На основании изложенного можно сделать следующие выводы. По мнению автора, необходимо, не нарушая принципа единства системы налогов и сборов, отказаться от идеи регулирования различных видов фискальных платежей в разных отраслях законодательства.
Большинство вопросов, связанных с налогообложением, должно регулироваться законодательством о налогах и сборах и с соблюдением его принципов независимо от того, какое ведомство обеспечивает контроль за их уплатой.
Следует признать, что сегодня предмет правового регулирования таможенного законодательства в сфере уплаты таможенных платежей неоправданно расширен. Хотя при формировании налоговой системы необходимо учитывать особенности таможенного налогообложения, в то же время принимаемые решения не должны противоречить как теоретическим основам налогообложения, так и принципам, заложенным в Конституции РФ в области налогов и сборов, и основным началам налогового законодательства.
Первым шагом в совершенствовании государственной политики в области таможенных платежей могло бы стать более четкое разграничение предметов ведения и уточнение терминов налогового и таможенного законодательства. Например, в Таможенном кодексе РФ отсутствует понятие "таможенные платежи", указаны только их виды. А отсутствие законодательного определения этих платежей в значительной степени создает основу для подтверждения их особого статуса.
В законодательные акты необходимо внести ряд уточнений, направленных на то, чтобы именно из законодательства, а не из мнений таможенных органов участникам ВЭД стало понятно, какие налоги и сборы они должны уплачивать, каковы правила получения обязательных для таможенной службы разъяснений Минфина России, кто является налогоплательщиком, являются ли поставщик и покупатель взаимозависимыми (взаимосвязанными) лицами, какие требования установлены законодательством для применения льгот и т.д.


Купить