Введение 3
1. Экономическое содержание амортизации внеоборотных активов 6
1.1. Понятие и сущность амортизации внеоборотных активов 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления
амортизации по внеоборотным активам в соответствии с российским законодательством 12
1.3. Современные тенденции начисления амортизации внеоборотных
активов в международной практике 18
2. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации по внеоборотным
активам 29
2.1. Основы бухгалтерского финансового учета амортизации
внеоборотных активов и отражение ее в финансовой отчетности 29
2.2. Особенности начисления амортизации внеоборотных активов для
целей управленческого учета 37
2.3. Налоговые аспекты применения различных методов начисления
амортизации по внеоборотным активам 40
3. Контроль и анализ начисления амортизации по внеоборотным
активам 45
3.1. Анализ влияния различных методов начисления амортизации
внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности организации 45
3.2. Контроль систем бухгалтерского учета и проверка внутреннего
контроля начисления амортизации по внеоборотным активам 56
Заключение 67
Список использованных источников 71
Приложения 75
Актуальность выбранной темы заключается в том, что экономический механизм стран с развитой рыночной системой обеспечивает возможность использования широкого перечня методов амортизации внеоборотных активов - основных средств и нематериальных имущественных ценностей. В нашей стране вариативные возможности использования различных методов амортизации внеоборотных активов ограничены действующими стандартами бухгалтерского учета. Несмотря на многообразие методов амортизации внеоборотных активов, исходная база ее начисления носит унифицированный характер.
Вопросы и проблемы амортизации внеоборотных активов не являются новыми как для отечественной теории и практики бухгалтерского учета, так и всего бухгалтерского учета в мировом масштабе. Теоретическое и практическое значение изучаемой проблемы, прежде всего, обусловлены необходимостью получения объективной, достоверной информации об имущественном и финансовом положении хозяйствующего субъекта, где особая значимость отводится корректной оценке внеоборотных активов, обеспечения сохранности и годности используемых в производственно-хозяйственной деятельности внеоборотных активов, замещения физически изношенных и морально не пригодных к использованию основных средств на новые современные внеоборотные активы. Решение обозначенных задач происходит, в том числе через формирование грамотной амортизационной политики экономического субъекта как эффективного инструмента оптимизации обеспечения его финансовой стабильности, приумножения собственного капитала. Особую роль здесь играет правильное и грамотное толкование термина «амортизация». Проблемы амортизации в различные исторические временные отрезки решались различными способами, и исторически в понятие «амортизация» ученые-экономисты вкладывали особый смысл. На современном этапе развития бухгалтерского учета отечественные ученые-экономисты - теоретики и практики, основываясь на богатом историческом опыте, также пытаются решать проблемы амортизации. При этом некоторые авторы характеризуют амортизацию как процесс «декапитализации основных средств» Многие современные ученые-экономисты рассматривают амортизацию как погашение или постепенное перенесение стоимости объекта внеоборотных активов на стоимость продукции. Однако ряд специалистов рассматривает амортизацию как собственный источник формирования активов организации (амортизационный фонд), несмотря на то, что в пассиве бухгалтерского баланса в настоящее время этот источник отражения не находит. Несомненно одно - данный вопрос требует проведения более глубоких научных исследований, а авторы преследуют цель лишь еще раз акцентировать внимание теоретиков и практиков на необходимость обсуждения и дальнейшего изучения обозначенной проблемы. Это особенно важно из практических соображений и при изучении теории бухгалтерского учета. В условиях реформирования бухгалтерского учета особая роль отводится вопросам нормативного регулирования и формату представления показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности бухгалтерского баланса, внутренним и внешним пользователям.
Цель исследования: анализ современных методов начисления амортизации внеоборотных активов и их влияния на результаты хозяйственной деятельности организации ООО «ТатПромКомплект».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:
1. Определить экономическое содержание амортизации внеоборотных активов.
2. Рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет амортизации по внеоборотным активам.
3. Проанализировать особенности контроля и начисления амортизации по внеоборотным активам.
Объект исследования - ООО «ТатПромКомплект».
Предмет исследования - современные методы начисления амортизации внеоборотных активов и их влияние на результаты хозяйственной деятельности организации.
Методы исследования: анализ литературы и текущего архива предприятия, экономический и бухгалтерский анализ, обобщение и сравнение.
Структура работы состоит из введения, 3 разделов, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первом разделе рассмотрены понятие и сущность амортизации внеоборотных активов, определено нормативно-правовое регулирование порядка начисления амортизации по внеоборотным активам в соответствии с российским законодательством, выявлены современные тенденции начисления амортизации внеоборотных активов в международной практике.
Во втором разделе описаны основы бухгалтерского финансового учета амортизации внеоборотных активов и отражение ее в финансовой отчетности, рассмотрены особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей управленческого учета, определены налоговые аспекты применения различных методов начисления амортизации по необоротным активам.
В третьем разделе проведен анализ влияния различных методов начисления амортизации внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности организации, рассмотрен контроль систем бухгалтерского учета и определена необходимость проверки внутреннего контроля начисления амортизации по внеоборотным активам.
В работе использованы нормативно-правовые акты, труды таких авторов как Н.П. Кондраков, В.В. Тюрина, В.И. Тяпич, В.В. Уваров и др., а также источники периодической печати, Интернет-ресурсы и текущий архив ООО «ТатПромКомплект».
Обзор экономического содержания амортизации внеоборотных активов показал, что амортизация - процесс постепенного списания стоимости эксплуатируемого организацией имущества на затраты в течение установленного срока полезного использования. Начисляется она помесячно. По сути, амортизация отражает процесс износа этого имущества. Сущность процесса (использование) определяет перечень тех активов, которые подлежат амортизации основных средств, нематериальных активов, поисковые активы (ОС или НМА), числящиеся в составе вложений в создание активов, если в процессе создания они используются. Величина месячной суммы амортизации внеоборотного актива зависит от: его стоимости; предполагаемого срока
полезного использования; выбранного алгоритма списания; применения (неприменения) коэффициентов к расчетной месячной сумме. Суммы начисленной амортизации по объектам внеоборотных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, который утвержден Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Учет амортизации имущества в каждой конкретной организации необходимо вести в соответствии с принятой учетной политикой и рабочим планом счетов. В западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу. Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации (способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования). При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции (работ, услуг) в первые годы их эксплуатации. Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства
Анализ бухгалтерского и налогового учета амортизации по внеоборотным активам показал, что основной вид деятельности ООО «ТатПромКомплект»: оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. В 2017 году наблюдается рост выручки на 5041110 руб. или на 5,8%, а в 2018 году увеличение составило 4342673 руб. или 4,72%, что могло быть вызвано ростом объемов продаж в ООО «ТатПромКомплект». Себестоимость продаж увеличилась в 2017 году с 45 287 172 руб. до 46 102 947 руб., что составило 815775 руб. или 1,8%. В 2018 году произошло снижение себестоимости с 46 102 947 руб. до 44 961 777 руб., что составило 1141170 руб. или 2,47 %. В 2017 году прибыль от продаж увеличилась на 4562341 руб. или на 39,9%, в 2018 году наблюдается повышение прибыли от продаж на 2677044 руб. или на 16,74%, что вызвано повышение выручки в результате увеличения объема продаж продукции. Основная доля активов ООО «ТатПромКомплект» приходится на оборотные активы, причем наблюдается положительная динамика увеличения доли оборотных активов в составе активов ООО «ТатПромКомплект». Анализ источников финансирования имущества организации показывает, что основным источником формирования имущества является собственный капитал ООО «ТатПромКомплект». В составе собственного капитала основная доля приходится на нераспределённую прибыль. Долгосрочные активы были только в 2016 году, в 2017 - 2018 г. в составе пассива их не было. При этом наблюдается и снижение краткосрочных пассивов, что можно характеризовать с положительной стороны. Себестоимость продаж увеличилась в 2017 году с 45 287 172 руб. до 46 102 947 руб., что составило 815775 руб. или 1,8%. В 2018 году произошло снижение себестоимости с 46 102 947 руб. до 44 961 777 руб., что составило 1141170 руб. или 2,47 %. Различное начисление текущих амортизационных отчислений в зависимости от способов и методов расчета амортизации приводит к изменению и перераспределению во времени суммарных налоговых платежей. Следовательно, варьирование различных методов начисления амортизации по группам внеоборотных активов вместе с прогнозированием финансовых потоков, регулируя воспроизводственную составляющую в составе затрат на производство и реализацию товаров (продукции, работ, услуг), позволяет осуществлять также и налоговое планирование, варьируя величиной подлежащих уплате налогов и сборов в отчетном периоде. Срок амортизации в управленческом учете можно устанавливать в зависимости от реального использования основного средства или от планов на это оборудование. Стоимость основных средств - это важная статья учета управленческого учета. И нужно понимать, когда придется заменить то или иное оборудование. Поэтому износ включается в расходы для управленческого учета в текущем периоде в виде равномерных отчислений, либо делаются отчисления в амортизационный фонд, чтобы из него в дальнейшем приобретать новое оборудование.
Контроль и анализ начисления амортизации по внеоборотным активам показали, что возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет ООО «ТатПромКомплект» целенаправленно влиять на финансовые результаты. Исходя из объективно обоснованного положения, что чем больше размер амортизационных отчислений, тем выше расходы предприятия за тот же период, следовательно, тем меньше прибыль, можно сделать вывод о
комплексном влиянии амортизации на формирование финансового результата от экономической деятельности за этот период. Вместе с тем, сумма начисленной за период амортизации, в свою очередь, зависит от следующих факторов: первоначальная стоимость объекта основных средств (или восстановительная, если проводилась переоценка), которая выступает отправной точкой и исходной величиной для начисления амортизации по мере износа данного объекта; выбранный способ начисления амортизации с учетом текущих возможностей оптимизации амортизационной политики предприятия; срок эксплуатации и срок полезного использования объекта основных средств. Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с внеоборотными активами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах. Тесты средств контроля для оценки ООО «ТатПромКомплект» и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица должны проводиться в отношении: изучения и оценки действующей системы приобретения внеоборотных активов; изучения и оценки санкционирования хозяйственных операций с внеоборотными активами; определения круга лиц, несущих ответственность за сохранность, использование внеоборотных активов, в том числе с позиций возможности злоупотреблений; проверки работы комиссии по приему внеоборотных активов, их списания; проверки деятельности инвентаризационной комиссии; проверки эффективности документооборота по внеоборотным активам.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
