Помощь студентам в учебе
Учет, контроль и анализ дебиторской задолженности организации
|
Введение 3
1. Экономическое содержание и нормативно-правовое регулирование
учета дебиторской задолженности 6
1.1. Понятие дебиторской задолженности как долгового обязательства
и ее классификация 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета дебиторской
задолженности 13
1.3. Виды оценок дебиторской задолженности 20
2. Организация бухгалтерского учета и контроля дебиторской
задолженности на предприятии ОАО «Стройкерамика» 30
2.1. Бухгалтерский учет задолженности покупателей и заказчиков 30
2.2. Особенности учета задолженности поставщиков по выданным
авансам и задолженности прочих дебиторов 38
2.3. Контроль за состоянием дебиторской задолженности 49
3. Анализ дебиторской задолженности организации
ОАО «Стройкерамика» 55
3.1. Цели, задачи и виды анализа дебиторской задолженности 55
3.2. Анализ динамики изменения, структуры и оборачиваемости
дебиторской задолженности организации 63
3.3. Анализ эффективности управления дебиторской задолженностью 70
Заключение 82
Список использованных источников 87
Приложения
1. Экономическое содержание и нормативно-правовое регулирование
учета дебиторской задолженности 6
1.1. Понятие дебиторской задолженности как долгового обязательства
и ее классификация 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета дебиторской
задолженности 13
1.3. Виды оценок дебиторской задолженности 20
2. Организация бухгалтерского учета и контроля дебиторской
задолженности на предприятии ОАО «Стройкерамика» 30
2.1. Бухгалтерский учет задолженности покупателей и заказчиков 30
2.2. Особенности учета задолженности поставщиков по выданным
авансам и задолженности прочих дебиторов 38
2.3. Контроль за состоянием дебиторской задолженности 49
3. Анализ дебиторской задолженности организации
ОАО «Стройкерамика» 55
3.1. Цели, задачи и виды анализа дебиторской задолженности 55
3.2. Анализ динамики изменения, структуры и оборачиваемости
дебиторской задолженности организации 63
3.3. Анализ эффективности управления дебиторской задолженностью 70
Заключение 82
Список использованных источников 87
Приложения
Учет долговых обязательств, в том числе дебиторской задолженности, является важнейшим элементом бухгалтерского учета на предприятии. Со стороны экономического содержания дебиторская задолженность представляет собой часть оборотного капитала и состоит из всей суммы причитающихся организации долгов.
Причины возникновения такой задолженности могут быть разными и зависят от характера самих взаимоотношений между организацией и контрагентом. Как правило, на предприятии преобладает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, она в свою очередь вызвана временным лагом между сделкой и ее оплатой. Кроме того, инструментом для увеличения продаж так же является коммерческий кредит, то есть продажа товаров и услуг без требования оплаты в тот же момент. Однако дебиторская задолженность качественно отличается от коммерческого кредита, так как последний в отличие от долгового обязательства подразумевает выплату процентов.
Организации на сегодняшний день самостоятельно выбирают рынки сбыта продукции, а, следовательно, и контрагентов, партнеров по бизнесу, будущих дебиторов. Это создает риск вступления во взаимоотношения с недобросовестными контрагентами, дебиторами. Кроме того, в случае если доля дебиторской задолженности по отношению к общему объему активов организации слишком высока, может возникнуть риск значительного снижения ликвидности, финансовых потерь и финансовой устойчивости компании.
Объем дебиторской задолженности зависит от ряда внешних и внутренних факторов. К внешним можно отнести уровень инфляции в стране, а также общее состояние экономики страны. К внутренним можно отнести в первую очередь профессионализм бухгалтеров по расчетам с контрагентами, а также все мероприятия и процедуры внутри предприятия по улучшению оборачиваемости дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью является необходимым фактором ее оптимизации. Система такого управления состоит, во-первых, из комплекса мер и процедур, которые призваны снизить риск возникновения безнадежной или просроченной задолженности, во-вторых, из эффективной кредитной политики, с помощью которой возможно использовать инструмент дебиторской задолженности в целях увеличения продаж.
Необходимой информационной базой для осуществления эффективного управления задолженностью являются данные системы бухгалтерского учета, мониторинга состояния текущих долгов дебиторов, а также все произошедшие изменения за определенный период. Однако оптимизация дебиторской задолженности не может происходить без налаженной системы ее внутреннего контроля. Кроме того, необходим всесторонний и периодичный анализ изменений и структуры задолженности и оценки надежности и платежеспособности контрагентов.
Таким образом, актуальность данной темы состоит в том, что во многом от состояния показателя дебиторской задолженности зависит платежеспособность и ликвидность организации, а также потенциал значительного снижения финансовых рисков, повышения продаж, максимизации прибыли, поэтому компании необходимо организовывать своевременный и качественный учет, контроль и анализ дебиторской задолженности.
Цель работы заключается в рассмотрении бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности.
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- определить понятие дебиторской задолженности и ее классификацию;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета дебиторской задолженности;
- исследовать виды оценок дебиторской задолженности;
- изучить бухгалтерский учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета задолженности поставщиков по выданным авансам, а также задолженности прочих дебиторов;
- проанализировать систему контроля за дебиторской задолженностью;
- определить цели, задачи анализа дебиторской задолженности и изучить его виды;
- провести анализ динамики изменения, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности организации;
- проанализировать эффективность управления дебиторской задолженностью.
Объектом исследования является производственное предприятие - ОАО «Стройкерамика». Предметом является дебиторская задолженность ОАО «Стройкерамика», ее учет, контроль и анализ.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
В работе были использованы: законодательные акты, которые непосредственно регламентируют деятельность организации, организацию и учет дебиторской задолженности, нормативно-правовые документы, методические разработки по ведению учета, организации контроля и проведению анализа дебиторской задолженности, учебная литература, бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ОАО «Стройкерамика», а также другие хозяйственные документы предприятия.
Причины возникновения такой задолженности могут быть разными и зависят от характера самих взаимоотношений между организацией и контрагентом. Как правило, на предприятии преобладает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, она в свою очередь вызвана временным лагом между сделкой и ее оплатой. Кроме того, инструментом для увеличения продаж так же является коммерческий кредит, то есть продажа товаров и услуг без требования оплаты в тот же момент. Однако дебиторская задолженность качественно отличается от коммерческого кредита, так как последний в отличие от долгового обязательства подразумевает выплату процентов.
Организации на сегодняшний день самостоятельно выбирают рынки сбыта продукции, а, следовательно, и контрагентов, партнеров по бизнесу, будущих дебиторов. Это создает риск вступления во взаимоотношения с недобросовестными контрагентами, дебиторами. Кроме того, в случае если доля дебиторской задолженности по отношению к общему объему активов организации слишком высока, может возникнуть риск значительного снижения ликвидности, финансовых потерь и финансовой устойчивости компании.
Объем дебиторской задолженности зависит от ряда внешних и внутренних факторов. К внешним можно отнести уровень инфляции в стране, а также общее состояние экономики страны. К внутренним можно отнести в первую очередь профессионализм бухгалтеров по расчетам с контрагентами, а также все мероприятия и процедуры внутри предприятия по улучшению оборачиваемости дебиторской задолженности.
Управление дебиторской задолженностью является необходимым фактором ее оптимизации. Система такого управления состоит, во-первых, из комплекса мер и процедур, которые призваны снизить риск возникновения безнадежной или просроченной задолженности, во-вторых, из эффективной кредитной политики, с помощью которой возможно использовать инструмент дебиторской задолженности в целях увеличения продаж.
Необходимой информационной базой для осуществления эффективного управления задолженностью являются данные системы бухгалтерского учета, мониторинга состояния текущих долгов дебиторов, а также все произошедшие изменения за определенный период. Однако оптимизация дебиторской задолженности не может происходить без налаженной системы ее внутреннего контроля. Кроме того, необходим всесторонний и периодичный анализ изменений и структуры задолженности и оценки надежности и платежеспособности контрагентов.
Таким образом, актуальность данной темы состоит в том, что во многом от состояния показателя дебиторской задолженности зависит платежеспособность и ликвидность организации, а также потенциал значительного снижения финансовых рисков, повышения продаж, максимизации прибыли, поэтому компании необходимо организовывать своевременный и качественный учет, контроль и анализ дебиторской задолженности.
Цель работы заключается в рассмотрении бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности.
Для достижения данной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- определить понятие дебиторской задолженности и ее классификацию;
- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета дебиторской задолженности;
- исследовать виды оценок дебиторской задолженности;
- изучить бухгалтерский учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учета задолженности поставщиков по выданным авансам, а также задолженности прочих дебиторов;
- проанализировать систему контроля за дебиторской задолженностью;
- определить цели, задачи анализа дебиторской задолженности и изучить его виды;
- провести анализ динамики изменения, структуры и оборачиваемости дебиторской задолженности организации;
- проанализировать эффективность управления дебиторской задолженностью.
Объектом исследования является производственное предприятие - ОАО «Стройкерамика». Предметом является дебиторская задолженность ОАО «Стройкерамика», ее учет, контроль и анализ.
Структура работы включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложения.
В работе были использованы: законодательные акты, которые непосредственно регламентируют деятельность организации, организацию и учет дебиторской задолженности, нормативно-правовые документы, методические разработки по ведению учета, организации контроля и проведению анализа дебиторской задолженности, учебная литература, бухгалтерская финансовая отчетность предприятия ОАО «Стройкерамика», а также другие хозяйственные документы предприятия.
Дебиторская задолженность является важнейшим элементом бухгалтерского учета на предприятии. Она состоит из всех причитающихся организации долгов и как правило вызвана временной разницей между сделкой и ее оплатой.
От состояния дебиторской задолженности зависит финансовое состояние организации, ее ликвидность и платежеспособность. Существование риска неоплаты обязательств, взаимодействия с ненадежными дебиторами создает необходимость организации своевременного бухгалтерского учета, анализа и контроля задолженности дебиторов.
Дебиторская задолженность как долговое обязательство представляет собой право требования предприятия на поступление активов, которое возникает из обязательств физических и юридических лиц в ходе хозяйственной деятельности. Она классифицируется в зависимости от причины (содержания), продолжительности, состава субъектов обязательства, надежности и обеспеченности.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности в России осуществляется на основании нормативно-правовых актов пяти уровней: законодательный, нормативный, отраслевой, методический и организационный. Отражение учетной информации, определение сумм дебиторской задолженности, которые должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности организации определяется на основе различных видов ее оценки.
Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности ОАО «Стройкерамика» регламентирован учетной политикой, другими внутренними документами и обусловлен особенностями предприятия, такими как: нередкие бартерные расчеты, расчеты со строительными организациями квадратными метрами по рыночным ценам, участие организации в капитальном строительстве и другие.
Кроме того, деятельность таких предприятий непосредственно связана с развитием строительного комплекса, спрос и потребности которого являются основным ориентиром для производства строительных материалов. Поэтому объемы производства будут напрямую зависеть от спроса на стройматериалы со стороны покупателей и заказчиков, что так же влияет на структуру и динамику расчетов с покупателями, заказчиками и поставщиками.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на предприятии ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - субсчет «Расчеты по авансам выданным», а также на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в разрезе соответствующих аналитических счетов, которые соответствуют специфике организации. Кроме того, на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам, то есть в части дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной гарантиями.
По итогам анализа и оценки организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии в работе были предложены рекомендации по усовершенствованию учета операций по расчетам с дебиторами:
- организация системы аналитического учета и классификации дебиторской задолженности не только по срокам, но и по местонахождению, условиям оплаты, размеру задолженности;
- разработка и формирование классификации покупателей и заказчиков в зависимости от объема закупок, вида продукции, платежеспособности, а также истории кредитных отношений;
- организация расчетов в порядке плановых платежей;
- внедрение систем по работе с контрагентами: 1С: Контрагент, 1Спарк Риски, 1С: Сверка.
Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Стройкерамика» организован эффективно и происходит в три этапа: предварительный контроль, состоящий из планирования продаж, разработка кредитной политики, графика документооборота и плана счетов; текущий контроль, в который входит контроль своевременности отгрузки, погашения обязательств, осуществление мероприятий по истребованию задолженностей; последующий контроль, предполагающий проведение инвентаризации задолженности.
Кроме того, на предприятии была проведена оценка системы внутреннего контроля на основе тестов и выявлен средний результат, что в основном показывает оптимальный уровень контроля дебиторской задолженности.
Для улучшения контроля данных операций были предложены некоторые рекомендации: создание отдела внутреннего контроля; введение разработанной формы управленческого отчета; введение разработанного рабочего документа по взаимодействию с дебиторами; разработка и документальное закрепление мероприятий по работе с отдельными контрагентами.
На предприятии ОАО «Стройкерамика» был проведен анализ динамики, состава и структуры, а также оборачиваемости дебиторской задолженности. На основе данных анализа был сделан вывод, что дебиторская задолженность составляет примерно треть оборотных активов в 2017 и 2016 годах и четверть в 2018 году, что является существенным для анализа и оценки финансового положения предприятия.
В целом в 2018 году наблюдается тенденция к сокращению величины дебиторской задолженности. Одной из причин данной тенденции является сокращение деловой активности предприятия в связи с отсутствием платежеспособного спроса на рынке строительных материалов, а также растущей конкуренцией в рассматриваемой сфере, что подтверждается уменьшением валюты баланса по сравнению с 2017 и 2016 годом.
В структуре дебиторской задолженности предприятия преобладает задолженность покупателей и заказчиков и задолженность с прочими покупателями и заказчиками. Причем высокая доля дебиторской задолженности по расчетам с прочими покупателями и заказчиками может быть причиной сокращения производственных мощностей предприятия, продажей основных средств, материалов и др.
На основе анализа оборачиваемости был сделан вывод о повышении эффективности организации работы с дебиторами. Коэффициент оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков увеличился, а период оборота уменьшился.
Анализ динамики, состава, структуры и оборачиваемости показал, общую тенденцию предприятия к сокращению объема продаж, а следовательно и дебиторской задолженности, в связи с растущей конкуренцией на рынке строительных материалов. Постепенное и сбалансированное сокращение деловой активности предприятия, сокращение коммерческого кредитования позволило увеличить показатели эффективности дебиторской задолженности, ее оборачиваемость и период оборота.
На основе анализа в работе была рассмотрена система управления дебиторской задолженностью на предприятии. Построение тренд-сезонной модели прогнозирования величины дебиторской задолженности на 2019 год позволило выявить тенденцию к снижению величины дебиторской задолженности значительными темпами.
Кроме того, в работе был проведен ABC-XYZ анализ качества дебиторской задолженности, в результате которого проведено разделение покупателей и заказчиков предприятия по объему продаж и степени надежности и стабильности. На основе данного анализа разработан фрагмент кредитной политики, рекомендуемой к введению в организации с целью повышения лояльности покупателей, привлечения новых клиентов, укрепления позиции предприятия на рынке и повышения качества управления задолженностью покупателей и заказчиков.
Таким образом, в работе: представлено исследование понятия, классификации, нормативно-правового регулирования, видов оценки дебиторской задолженности; рассмотрены и выявлены особенности бухгалтерского учета и контроля задолженности дебиторов на предприятии ОАО «Стройкерамика»; проведен анализ динамики, состава, структуры и показателей оборачиваемости дебиторской задолженности; сделаны соответствующие выводы по предмету исследования, а также предложены рекомендации по усовершенствованию системы бухгалтерского учета, контроля и управления дебиторской задолженностью на исследуемом предприятии.
От состояния дебиторской задолженности зависит финансовое состояние организации, ее ликвидность и платежеспособность. Существование риска неоплаты обязательств, взаимодействия с ненадежными дебиторами создает необходимость организации своевременного бухгалтерского учета, анализа и контроля задолженности дебиторов.
Дебиторская задолженность как долговое обязательство представляет собой право требования предприятия на поступление активов, которое возникает из обязательств физических и юридических лиц в ходе хозяйственной деятельности. Она классифицируется в зависимости от причины (содержания), продолжительности, состава субъектов обязательства, надежности и обеспеченности.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности в России осуществляется на основании нормативно-правовых актов пяти уровней: законодательный, нормативный, отраслевой, методический и организационный. Отражение учетной информации, определение сумм дебиторской задолженности, которые должны быть признаны и отражены в финансовой отчетности организации определяется на основе различных видов ее оценки.
Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности ОАО «Стройкерамика» регламентирован учетной политикой, другими внутренними документами и обусловлен особенностями предприятия, такими как: нередкие бартерные расчеты, расчеты со строительными организациями квадратными метрами по рыночным ценам, участие организации в капитальном строительстве и другие.
Кроме того, деятельность таких предприятий непосредственно связана с развитием строительного комплекса, спрос и потребности которого являются основным ориентиром для производства строительных материалов. Поэтому объемы производства будут напрямую зависеть от спроса на стройматериалы со стороны покупателей и заказчиков, что так же влияет на структуру и динамику расчетов с покупателями, заказчиками и поставщиками.
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности на предприятии ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - субсчет «Расчеты по авансам выданным», а также на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в разрезе соответствующих аналитических счетов, которые соответствуют специфике организации. Кроме того, на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам, то есть в части дебиторской задолженности, не погашенной в установленные сроки и не обеспеченной гарантиями.
По итогам анализа и оценки организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии в работе были предложены рекомендации по усовершенствованию учета операций по расчетам с дебиторами:
- организация системы аналитического учета и классификации дебиторской задолженности не только по срокам, но и по местонахождению, условиям оплаты, размеру задолженности;
- разработка и формирование классификации покупателей и заказчиков в зависимости от объема закупок, вида продукции, платежеспособности, а также истории кредитных отношений;
- организация расчетов в порядке плановых платежей;
- внедрение систем по работе с контрагентами: 1С: Контрагент, 1Спарк Риски, 1С: Сверка.
Контроль за состоянием дебиторской задолженности на предприятии ОАО «Стройкерамика» организован эффективно и происходит в три этапа: предварительный контроль, состоящий из планирования продаж, разработка кредитной политики, графика документооборота и плана счетов; текущий контроль, в который входит контроль своевременности отгрузки, погашения обязательств, осуществление мероприятий по истребованию задолженностей; последующий контроль, предполагающий проведение инвентаризации задолженности.
Кроме того, на предприятии была проведена оценка системы внутреннего контроля на основе тестов и выявлен средний результат, что в основном показывает оптимальный уровень контроля дебиторской задолженности.
Для улучшения контроля данных операций были предложены некоторые рекомендации: создание отдела внутреннего контроля; введение разработанной формы управленческого отчета; введение разработанного рабочего документа по взаимодействию с дебиторами; разработка и документальное закрепление мероприятий по работе с отдельными контрагентами.
На предприятии ОАО «Стройкерамика» был проведен анализ динамики, состава и структуры, а также оборачиваемости дебиторской задолженности. На основе данных анализа был сделан вывод, что дебиторская задолженность составляет примерно треть оборотных активов в 2017 и 2016 годах и четверть в 2018 году, что является существенным для анализа и оценки финансового положения предприятия.
В целом в 2018 году наблюдается тенденция к сокращению величины дебиторской задолженности. Одной из причин данной тенденции является сокращение деловой активности предприятия в связи с отсутствием платежеспособного спроса на рынке строительных материалов, а также растущей конкуренцией в рассматриваемой сфере, что подтверждается уменьшением валюты баланса по сравнению с 2017 и 2016 годом.
В структуре дебиторской задолженности предприятия преобладает задолженность покупателей и заказчиков и задолженность с прочими покупателями и заказчиками. Причем высокая доля дебиторской задолженности по расчетам с прочими покупателями и заказчиками может быть причиной сокращения производственных мощностей предприятия, продажей основных средств, материалов и др.
На основе анализа оборачиваемости был сделан вывод о повышении эффективности организации работы с дебиторами. Коэффициент оборачиваемости задолженности покупателей и заказчиков увеличился, а период оборота уменьшился.
Анализ динамики, состава, структуры и оборачиваемости показал, общую тенденцию предприятия к сокращению объема продаж, а следовательно и дебиторской задолженности, в связи с растущей конкуренцией на рынке строительных материалов. Постепенное и сбалансированное сокращение деловой активности предприятия, сокращение коммерческого кредитования позволило увеличить показатели эффективности дебиторской задолженности, ее оборачиваемость и период оборота.
На основе анализа в работе была рассмотрена система управления дебиторской задолженностью на предприятии. Построение тренд-сезонной модели прогнозирования величины дебиторской задолженности на 2019 год позволило выявить тенденцию к снижению величины дебиторской задолженности значительными темпами.
Кроме того, в работе был проведен ABC-XYZ анализ качества дебиторской задолженности, в результате которого проведено разделение покупателей и заказчиков предприятия по объему продаж и степени надежности и стабильности. На основе данного анализа разработан фрагмент кредитной политики, рекомендуемой к введению в организации с целью повышения лояльности покупателей, привлечения новых клиентов, укрепления позиции предприятия на рынке и повышения качества управления задолженностью покупателей и заказчиков.
Таким образом, в работе: представлено исследование понятия, классификации, нормативно-правового регулирования, видов оценки дебиторской задолженности; рассмотрены и выявлены особенности бухгалтерского учета и контроля задолженности дебиторов на предприятии ОАО «Стройкерамика»; проведен анализ динамики, состава, структуры и показателей оборачиваемости дебиторской задолженности; сделаны соответствующие выводы по предмету исследования, а также предложены рекомендации по усовершенствованию системы бухгалтерского учета, контроля и управления дебиторской задолженностью на исследуемом предприятии.