ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ: СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

Настоящая магистерская диссертация посвящена теме исследования
современного состояния и перспективах дальнейшего развития правового
регулирования аудиторской деятельности. В ходе проведенного исследования
были сделаны следующие выводы.
Раскрывая определение «аудиторская деятельность», автор приходит к
выводу, что данная деятельность – это ничто иное, как совокупность
систематических действий по проведению аудита и оказанию сопутствующих
аудиту услуг, осуществляемых профессиональными субъектами -
аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями и
направленных на выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, а также получение прибыли.
Прийти к данному выводу автора подтолкнул не только анализ
дефиниций, содержащихся в законе, но также и толкование данное судами и
учеными-юристами.
Исторический аспект исследования показал, что аудиторская
деятельность неразрывна связана с экономической и политической обстановкой
в стране и по мере осложнения общественных отношений, становления и
формирования рыночной экономики, происходит ее поэтапное развитие. Без
государственной воли такой вид деятельности не получил бы право на
легальное существование. Закономерностью правового регулирования
аудиторской деятельности является ее корреляция с развитием экономической
и политической ситуации в стране.
До современного состояния, правовое регулирование аудиторской
деятельности прошло три этапа развития.
Первый этап развития (период с 1987 года по 1993 гг.) можно описать
директивным характером создания аудиторских организаций и стихийным83
зарождением аудиторской деятельности. Второй (декабрь 1993 г. – август 2001
г.) - появлением первых нормативных правовых актов, регулирующие
аудиторскую деятельность. Третий этап (август 2001 г. – декабрь 2008 г.)
ознаменовал собой окончательное становление аудита в Российской
Федерации, в современном его понимании, был осуществлен переход к
саморегулированию этой деятельности. Кроме того, на этом этапе производятся
шаги по пути к интеграции отечественного аудита в международную
аудиторскую систему.
Система нормативно - правового регулирования аудиторской
деятельности является пятиуровневой и состоит из нескольких групп
нормативно-правовых актов и локальных актов: международных договоров,
законов, подзаконных нормативно-правовых актов, локальных актов
саморегулируемых организаций. Такое иерархическое построение источников
правового регулирования аудиторской деятельности является привычным для
нашей правовой системы, так как зависит от юридической силы каждого
отдельного акта.
Автор отмечает, что среди всех этих источников особую роль занимают
локальные нормативные акты саморегулируемых организаций аудиторов, а
именно стандарты и правила. Принятие таких стандартов вытекает из сущности
саморегулирования. Между тем принимаемые стандарты и правила не только
подчиняются правилам императивности (и их положения не могут
противоречить законам и международным стандартам аудиторской
деятельности), но также и правилам диспозитивности (то есть могут содержать
дополнительные требования), при условии, что они не создают препятствия
осуществлению аудиторской деятельности.
Автор обращает внимание на то, что сфера аудиторской деятельности
включает в себя несколько групп общественных отношений. Это как
вертикальные (автономия воля сторон), так и горизонтальные отношения
(власть и подчинение), в связи с этим в круг субъектов включаются84
аудиторские организации (аудиторы), аудируемые лица, а также
саморегулируемые организации и государство.
Объектом аудиторской деятельности является информация о финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица, представляемая аудиторами в
результате их деятельности.
Характеризуя особенности государственного регулирования аудиторской
деятельности на современном этапе развития, автор выделил следующее.
Несмотря на отмену лицензирования, государственное регулирование
аудиторской деятельности в Российской Федерации в настоящее время имеет
весомое значение и сводится к тому, что государство задает общий вектор
государственной политики в сфере аудиторской деятельности. Минфин РФ, как
уполномоченный орган, осуществляет как правовые, так и организационные
формы государственного регулирования аудиторской деятельности, делегируя
часть своих полномочий Совету по аудиторской деятельности и
саморегулируемым организациям.
По сути, государство, перешло к двухзвенной системе контроля,
позволяющей освободить государственные органы от ряда функций, а
аудиторское сообщество – от излишнего административного давления. Об этом
говорит и создание при Совете по аудиторской деятельности рабочих органов,
в состав которого с превалирующим большинством входят субъекты
профессионального сообщества. В дальнейшем, решения, принятые этим
рабочими органами, проходят соответствующее согласование, в самом Совете,
но самое важное, что при принятии решения учитываются не только интересы
самих аудиторов, но также интересы общества в целом. Такое регулирование
ориентировано на мировую практику, которая показала, что без
государственного надзора общественное регулирование не может в должной
мере обеспечить надлежащий контроль за профессиональной деятельностью.
Такое положение вещей видится оправданным и соответствует рыночной
природе аудита.
Касательно аспектов саморегулирования аудиторской деятельности автор85
приходит к выводу, что на сегодняшний же день в Российской Федерации
можно говорить о первичном формировании саморегулирования аудиторской
деятельности. Вобрав в себя частные и публичные начала саморегулирование
способствует повышению эффективности профессиональной деятельности и
значимости профессии аудитора. Указанный вид регулирования органично
вписывается в реалии рыночной экономики, а передача некоторых
регулирующих, контрольных и обеспечительных функций от государства
профессиональному сообществу способствует повышению качества
оказываемых аудиторами услуг.
Несмотря на это, институту саморегулирования предстоит тернистый
путь развития и от проводимой государством политики зависит будет ли он
отвечать, как профессиональным, так и публичным интересам. Принятая
Правительством Концепция саморегулирования сформировала единую модель
развития, но приведет ли это к существенной трансформации всего института
покажет лишь время.
Анализ Концепции саморегулирования показал, что он направлен на
оптимизацию регулирования внутренних и внешних отношений
саморегулируемых организаций. Среди основных направлений развития,
указанных в документе, можно выделить следующие: (а) детализация
принципов института саморегулирования; (б) повышение эффективности
контроля за членами саморегулируемых организаций, в том числе путем
совершенствования механизмов обеспечения имущественной ответственности
субъектов и стандартов деятельности; (в) совершенствование нормативноправового регулирования вопросов административной ответственности
саморегулируемых организаций за нарушения обязательных требований,
выявленные при государственном контроле (надзоре); (г) стимулирование к
созданию и развитию добровольного саморегулирования.
Стоит признать, что последние нововведения в законодательстве об
аудите носят неоднозначный характер. Тенденция уменьшения числа
саморегулируемых организаций может способствовать существенному86
ограничению конкуренции и созданию административных барьеров для новых
участников рынка, что несомненно может сказаться на качестве оказываемых
услуг и в свою очередь негативным образом повлиять на рынок аудиторских
услуг.
Говоря о проблемах и путях совершенствования государственного
регулирования аудиторской деятельности, автор исходит из принятой
Минфином РФ Концепции развития аудиторской деятельности.
В указанном документе обобщены все те проблемы, которые встают
перед аудиторским сообществом, в том числе: нестабильная ситуация на
рынке аудиторских услуг, несовершенство системы источников аудиторской
деятельности, внутриинституциональные проблемы, низкий уровень
профессиональной квалификации аудиторов, невысокий уровень
вовлеченности в международную деятельность.
В Концепции развития аудиторской деятельности обозначены цели и
задачи дальнейшего развития правового регулирования. Главной целью, по
утверждению Минфина РФ является повышение доверия экономических
субъектов к результатам оказания аудиторских услуг. Среди основных задач
выделено следующее: 1) повышение качество услуг; 2) повышение
конкурентоспособности; 3) повышение престижа аудиторской профессии.
Для достижения указанной цели и задач Минфином РФ выбрано шесть
приоритетных направлений развития, а именно: 1) совершенствование основ
функционирования рынка аудиторских услуг; 2) совершенствование системы
регулирования; 3) развитие институтов аудиторской профессии и аудиторского
рынка; 4) совершенствование системы профессиональной аттестации и
непрерывного повышения квалификации аудиторов; 5) развитие системы
мониторинга, надзора в аудиторской деятельности, а также мер
ответственности; 6) повышение уровня вовлеченности российской аудиторской
профессии в международную деятельность.
По мнению автора, положения Концепции, носят весьма декларативный
характер, она не содержат достаточного анализа причин негативных явлений,87
сложившихся в регулировании аудиторской деятельности и адекватных путей
их преодоления. В тексте Концепции содержатся абстрактные рассуждения об
«общеэкономических условиях в РФ», не отражена проблема отсутствия
ответственности за формирование недостоверной бухгалтерской отчетности,
явно занижены требования к профессиональной подготовленности лиц, ее
формирующих.
В ней не обозначены проблемы наличия значительного количества
избыточных функций по государственному регулированию аудиторской
деятельности, не разграничиваются функции государственного регулирования
и саморегулирования. Отсутствуют упоминания про повышение роли
института саморегулирования, как ведущего инструмента управления
развитием рынка аудиторских услуг.
Говоря про перспективы и проблемы внедрения международных
стандартов аудита, автор хочет обратить внимание на следующее.
Внедрение международных стандартов аудита в реалии российской
экономики показала некоторые недостатки технического характера, а именно:
(а) ошибки в переводе стандартов на другие языки, есть необходимость
упростить их чтение для неанглоговорящих пользователей; (б) сложность
содержания стандартов и их структура; (в) частота, объем и сложность
изменений, вносимых в стандарты; (г) трудность использования малыми и
средними аудиторскими, а также бухгалтерскими фирмами; (д) потенциальная
нехватка знаний у тех, кто должен применять стандарты; (е) непривязанность
МСА к системе правового регулирования в российском законодательстве.
Несмотря на наличие этих проблем, умелое использование
международных стандартов аудита становится неотъемлемым условием
повышения профессионального уровня аудиторов и аудиторских фирм. А
состоявшийся переход России к таким стандартам следует рассматривать как
основу для реформирования уже имеющейся системы. Соблюдение в России
единых требований, предъявляемых к бухгалтерской профессии, должно
способствовать развитию российской экономики и повышению88
инвестиционной привлекательности нашей страны за рубежом. Для уверенного
выхода на международные рынки капитала международные стандарты аудита
должны стать эффективным инструментарием, также новым комплексным
подходом к формированию финансовой информации.
Применение же международных стандартов аудита реализуются
достижением следующих целей: (а) международные стандарты способствуют
развитию профессии в странах-участниках; (б) унифицируется система
источников правового регулирования аудиторской деятельности; (в)
повышается доверие к профессии аудитора на международном уровне.

Купить