ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1. Правовой статус налогоплательщиков - физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью 7
1.1. Понятие и виды налогоплательщиков - физических лиц 7
1.2. Права и обязанности налогоплательщиков - физических лиц 13
Глава 2. Налогообложение индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения 18
2.1. Налог на доходы физических лиц в отношении физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью 18
2.2. Правовое регулирование отношений по взиманию поимущественных налогов с физических лиц 21
2.3. Правовое регулирование отношений по взиманию иных налогов и сборов с индивидуальных
предпринимателей 29
Глава 3. Налогообложение индивидуальных предпринимателей, находящихся на специальных налоговых режимах налогообложения 39
3.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСН) 39
3.2. Упрощенная система налогообложения 45
3.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход 53
3.4. Патентная система налогообложения 59
Заключение 64
Список использованных источников и литературы:
Актуальность научной темы. На протяжении веков развития человечества история налогообложения неразрывно связана с обложением налогами доходов физических лиц. Предпринимательство являлось одним из источников таких доходов, которое возникло и существовало, прежде всего, как деятельность физического лица-хозяйственника, направленная на систематическое получение выгоды и рассматриваемая в качестве объекта налогообложения.
В 90-х годах XX века в России начался переход к рыночным отношениям. Этот период для налогового права характеризовался отсутствием кодифицированного систематизированного источника права, низкой юридической техникой и наличием большого количества коллизий, что делало его неудобным для применения лицами, занимавшихся предпринимательской деятельностью.
С принятием Налогового кодекса РФ многие вопросы взаимодействия физических лиц с налоговыми органами были разрешены. Однако , регулярные изменения налогового законодательства сделали его по ряду вопросов внутренне противоречивым и трудно реализуемым на практике.
Постоянное развитие экономической системы России возможно только в условиях стабильности налоговой системы, неотъемлемым элементом которой являются налогообложение физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Проблемы формирования рациональной и эффективной системы налогообложения субъектов предпринимательства в Российской Федерации предопределяются необходимостью совершенствования методик исчисления налогов, взимаемых с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, создания условий для соразмерного снижения налогового бремени.
Сегодняшний этап социально-экономического развития страны требует проведения взвешенной налоговой политики, учитывающей, с одной стороны, потребность в стимулировании и поддержании предпринимателей, с другой стороны необходимость во взимании налогов и сборов с целью дальнейшего пополнения бюджетов разных уровней. В связи с этим вопросы совершенствования налогового законодательства должны подниматься не только на федеральном, но и на уровнях субъектов и органов местного самоуправления в части отведенной федеральным законодательством.
Актуальность исследования повышают статистические данные говорящие о том, что в России на сегодняшний день осуществляют свою деятельность порядка 3,83 миллионов индивидуальных предпринимателей , при том, что количество коммерческих юридических лиц соразмерно и составляет порядка 3,63 миллионов организаций.
Степень разработанности проблемы. Вопросы социально¬экономического влияния налогов на экономическую систему рассматривали еще классики экономической науки : Дж. Кейнс, Дж.-С. Милль, У. Петти, Ж.- Б. Сей, А. Смит.
За последние годы большой вклад в разработку проблем реформирования отечественной налоговой системы внесли российские экономисты и правоведы: А.В. Брызгалин, И.Д. Мацкуляк, В.Г. Пансков, А.Ф. Полторак, С.Г. Пепеляев, Р.А. Чванов, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов.
По проблемам совершенствования системы налогообложения индивидуальных предпринимателей защищен ряд диссертаций И.Л. Золотаревой, Я.Ю Митрошкиным, Н.А. Лебеденским, однако в связи с постоянными изменениями законодательства в данной сфере данные вопросы остаются актуальными и по сей день.
Объектом настоящего исследования является налогово-правовой статус физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью.
Предметом исследования является налоговое законодательство, включающее в себя Налоговый кодекс РФ, законодательные акты субъектов Российской Федерации и акты местных органов власти регулирующие вопросы налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Цель работы состоит в том, чтобы на основе подробного изучения законодательства, научных источников, материалов статистической отчетности, анализа существующей судебной практики, проанализировать налогово-правовой статус физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, выявив особенности соответствующего статуса.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач. Среди которых установление понятия физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью, выявление комплекса основных прав и обязанностей такого лица, рассмотрение налогового регулирования таких лиц, находящихся на общей системе налогообложения и специальных налоговых режимах.
Теоретико-правовую основу исследования составляют научные работы отечественных и зарубежных ученых юристов-налоговедов, финансистов в сфере налогообложения, налоговое законодательство Российской Федерации, разъясняющие позиции информационные письма Минфина РФ и ФНС, учебная литература по данной тематике для студентов высших учебных заведений, материалы правоприменительной практики Конституционного суда РФ, ВАС РФ, а также ВС РФ.
Методологическую основу данного исследования составляют общенаучный диалектический метод и основанная на нем совокупность частно-научных методов познания: системно-структурного, исторического, логического, институционального структурно-функционального, статистического. Специально-юридические методы, примененные в ходе исследования: формально-юридический, метод сравнительно-правового анализа.
Практическая значимость данного исследования состоит в потенциальной возможности использования некоторых выводов, замечаний для последующего законодательного совершенствования действующего налогового законодательства, а также применения для дальнейших научных исследований в сфере налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Структура исследовательской работы обусловлена целью и задачами исследования. Высшая квалификационная работа состоит из введения, трех глава, включающих в себя девять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы.
В данной научной работе проведено комплексное и системное исследование теоретических и практических вопросов налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью - индивидуальных предпринимателей. Рассмотрение системы налогов, взимаемых с индивидуальных предпринимателей, позволил сделать ряд выводов и предложений.
На данный момент среди физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность однозначно можно выделить только индивидуальных предпринимателей. Несмотря на схожесть правовых статусов и особенностей осуществления деятельности к физическим лицам осуществляющим предпринимательскую деятельность невозможно отнести занимающихся частной практикой адвокатов, нотариусов, и такую новую категорию лиц, как «самозанятые».
Общий налоговый статус индивидуального предпринимателя и налогоплательщиков в целом во многом совпадает. Основное отличие в данной сфере связано с наличием обязанности индивидуального предпринимателя выступать налоговым агентом, что возлагает на него дополнительные обязанности.
Анализ основных налогов взимаемых с индивидуальных предпринимателей показал, что основное отличия по взиманию НДФЛ от физических лиц состоит в наличии права на вычеты, которые включают в себя фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов, а также в случае невозможности документарного подтверждения индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налогооблагаемую базу на 20 %, ну и также можно отметить, что индивидуальный предприниматель перечисляет данный налог самостоятельно, а за физическое лицо это осуществляет налоговый агент.
В целом анализируя налогообложение поимущественных налогов можно заметить, что особенности регулирования данной сферы часто зависят от субъектного состава, а не особенностей объекта налогообложения. Часто такое разделение, на наш взгляд, экономически не обоснован и приводит к нарушению принципа «налоговой нейтральности». В связи с этим на лицо заметное преимущество статуса налогоплательщика в статусе индивидуального предпринимателя в сравнении с юридическим лицом по причине наличия дополнительных льгот, отсутствия двойного налогообложения, как в случае с транспортным налогом и налогом на имущество юридических лиц, отсутствия обязанности уплаты налога с движимого имущества применяемого как основное средство в предпринимательской деятельности.
Касательно сборов, взимаемых с индивидуальных предпринимателей, хотелось бы отметить несколько особенностей. В настоящее время в налоговом кодексе поименованы только 3 сбора, в то время как в других нормативно-правовых актах РФ суммарно их можно обнаружить гораздо больше, хотя при всем при этом они также носят признаки налоговых сборов и не включение их в единый налоговый кодекс не совсем понятно. В части же включенных в Налоговый кодекс сборов можно отметить их не столь большую распространенность (торговый сбор) и наблюдавшуюся непоследовательность в предоставлении льгот налогоплательщикам по данным сборам.
Рассматривая систему специальных налоговых режимов можно заметить небольшое преимущество в статусе индивидуального предпринимателя. Это и отсутствие верхнего порога по доходам на режиме УСН, это и наличие возможности установления налоговых каникул на режиме ПСН и УСН для налогоплательщиков, впервые зарегистрировавшихся в качестве индивидуальных предпринимателей. Также хотелось отметить свойственную для всех налоговых режимов черту - конечная привлекательность и удобность данных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей ставится в прямую зависимость от законодательства субъектов, потому как именно они прорабатывают ключевые элементы налогообложения по данным режимам. В этой связи законодательные органы субъектов должны предельно деликатно, стараясь учесть максимально все особенности осуществления тех или иных видов деятельности принимать соответствующие нормативно правовые акты.
Таким образом, проведенное научное исследование системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, позволило сделать вывод о том, что она сформирована, однако требует урегулирования отдельных элементов, а налогово-правовой статус индивидуального предпринимателя во многом совпадает со статусом организаций.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
