В рамках данной выпускной квалификационной работы мы исследовали организацию налогового контроля за физическими лицами в России. В настоящее время на законодательном уровне не принято определение налогового контроля за физическими лицами. В связи с этим предлагаем понимать налоговой контроль за физическими лицами как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогового законодательства физическими лицами, с использованием различных приемов и методов, закрепленных законодательством, с целью обеспечения исполнения физическими лицами обязанностей, которые возлагаются на них НК РФ.
Взгляд на эволюцию развития налогового контроля в Росси позволяет сделать вывод о том, что, в процессе изменения политического и экономического устройства страны, по мере развития государства менялись и способы контроля налогов и сборов с населения. Проанализировав исторические аспекты развития налогового контроля за физическими лицами в России, мы выяснили, что совершенство и эффективность системы налогового контроля в каждый период истории России зависели от степени развития государственного аппарата, социально-экономического уровня развития общества, самого государства и налоговой культуры населения.
При формировании налоговой базы по налогам физических лиц налоговые органы взаимодействуют с различными государственными органами, что является необходимым условием для эффективного налогового контроля. Исходя из проанализированных данных, можно сделать вывод, что налоговые органы ведут эффективную работу: в целом по России наблюдается положительная тенденция увеличения числа налогоплательщиков-физических лиц, однако, каждый налог специфичен и данные по каждому налогу показывают свою динамику.
Так, отметим, что самостоятельное декларирование своих доходов гражданами растет, о чем свидетельствуют данные по декларациям формы 3-НДФЛ. Наибольшую долю среди налогоплательщиков, задекларировавших свои доходы самостоятельно, занимают физические лица, не получающие доходы от предпринимательской деятельности или частной практики. Однако в Республике Татарстан наблюдается снижение количества таких налогоплательщиков. Такая динамика объясняется кризисными явлениями и, как следствие, снижением благосостояния населения, что подтверждается данными о сокращении реальной заработной платы в Республике Татарстан в последние годы. Что касается НДФЛ, уплачиваемого с заработной платы, то проанализированные данные свидетельствуют о повсеместном снижении количества физических лиц, состоящих на учете в налоговых органах по НДФЛ. На это влияют последствия кризисных явлений, отражающиеся на безработице, а также рост числа граждан, устраивающихся на работу неофициально.
По налогу на имущество физических лиц за рассматриваемый период наблюдался рост количества налогоплательщиков. Однако в 2014 году их количество стало снижаться. Связано это с изменениями в порядке расчета налога в 2013-2014 годах, что повлияло на повышение суммы налога, а это подстегнуло людей на уклонение от уплаты налога. Так, в 2015 году были предприняты меры для вывода из тени налогоплательщиков, не регистрирующих имущество, и уже в том же году наблюдался рост налогоплательщиков по всей России. При этом в рассматриваемом периоде отмечается сокращение льгот по налогу на имущество физических лиц также по всем федеральным округам.
Наблюдалось также изменение в динамике налогоплательщиков земельного налога. Так, Дальневосточный федеральный округ показал максимальный прирост количества налогоплательщиков, что объясняется проводимой в регионе политикой предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Количество граждан, имеющих льготу по земельному налогу
По всей России сложилась положительная тенденция роста количества налогоплательщиков транспортного налога с физических лиц. При этом количество граждан, имеющих льготы по данному налогу, меняется в зависимости от федерального округа: так, в Уральском и Приволжском федеральных округах предусмотрено больше льгот для физических лиц, уплачивающих транспортный налог.
В настоящее время основным изменением в организации контрольной работы стало акцентирование деятельности сотрудников на проведение всестороннего анализа финансово-экономической деятельности налогоплательщиков и, как следствие, отказ от тотального контроля и переход к контролю, основанному на критериях риска. Оценка ФНС России налоговых рисков и использование аналитических инструментов позволили работать точечно и выходить на налоговую проверку, имея серьёзные результаты предпроверочного анализа. Подобный подход к мероприятиям налогового контроля позволяет снизить давление на добросовестных налогоплательщиков, своевременно исполняющих свои обязанности перед бюджетом, и обеспечить неотвратимость наказания тем, кто сознательно уклоняется от уплаты и нарушает налоговое законодательство. Об этом свидетельствует динамика повсеместного сокращения количества выездных налоговых проверок физических лиц. При этом наблюдается увеличение суммы доначислений, приходящейся на одну выездную налоговую проверку.
Следовательно, проанализированные данные отражают то, что в последние годы налоговым органам удается обеспечить стабильный рост поступлений и по результатам контрольно-аналитической работы. Наглядным подтверждением данного утверждения послужит динамика поступлений по налогам, уплачиваемым физическими лицами на территории РФ, за 2013-2017 годы: в целом по России поступления по налогам с физических лиц выросли
Также о результатах осуществляемого налогового контроля за физическими лицами говорят данные по самозанятым гражданам России: благодаря введению налоговых каникул для самозанятых граждан, из «теневого» сектора экономики было выведено 1525 человек, которые заявили о себе как о самозанятых и встали на налоговый учет.
Но несмотря на предпринимаемые налоговыми органами меры, задолженность физических лиц по налогам и сборам, а также пеням и налоговым санкциям в целом по России с 2012 по 2017 год увеличилась более чем в три раза. А доля недопоступивших в этой связи доходов в консолидированный бюджет России выросла в два раза. Данный показатель говорит о том, что несмотря на все усилия налоговых органов и эффективность мер, проводимых ими в области налогового контроля за физическими лицами, существует масса проблем, затрудняющих контроль этой категории налогоплательщиков.
В этой связи одним из значимых направлений развития налоговой системы России является совершенствование налогового контроля за физическими лицами. При этом следует отметить, что качество проводимого налогового контроля зависит от влияния различных субъектов: как от государственных органов, в целом, и налоговых органов, в частности, так и от самих налогоплательщиков. В связи с этим, в системе налогового контроля за физическими лицами есть проблемы, которые присутствуют в процессе межведомственного взаимодействия налоговых органов с иными государственными органами, а также проблемы, которые порождают сами налогоплательщики. Исходя из этого, разрешение обозначенных проблем будет способствовать повышению качества проводимых налоговых проверок физических лиц, эффективности налогового контроля за физическими лицами, а значит, и пополнению государственного бюджета.
Изучая международный опыт, мы выделили основные тенденции, по которым развиваются системы налогового контроля большинства стран мира: проявление заботы о налогоплательщике путем его информирования, отношения между налоговым органом и налогоплательщиком выстраиваются на принципах сотрудничества, но при этом абсолютное большинство стран мира не отказываются от императивных мер. Поэтому необходимо использовать приобретенные знания и развивать российскую систему налогового контроля за физическими лицами по тем же тенденциям.
Так, проанализировав затруднения в налоговом контроле за физическими лицами, которые присутствуют в настоящее время в России, а также учитывая международный опыт налогового контроля данной категории налогоплательщиков, мы предлагаем следующие меры по совершенствованию налогового контроля за физическими лицами в России:
1. В связи с отсутствием контроля за расходами физических лиц, целесообразно разработать специальный порядок определения налоговых обязательств физических лиц на основании их расходов и обобщенных показателей уровня жизни. Во многих странах мира при явном несоответствии расходов физического лица полученным доходам налогоплательщику направляются требования о предоставлении пояснений. После получения ответа налоговый орган проверяет эти объяснения. И если налогоплательщик солгал либо не смог объяснить, откуда взял средства на такие расходы, в этих случаях во многих странах налоговые органы доначисляют налоги. В связи с этим для выявления случаев уклонения от уплаты налогов, сокрытия доходов, с учетом прошлого опыта налогового контроля в России, а также с учетом того, как это реализуется в зарубежных странах, целесообразно ввести контроль за расходами физических лиц и разработать методику определения налоговых обязательств физического лица на основании показателей его уровня жизни.
2. В целях легализации самозанятых граждан следует ввести систему налогообложения, предусматривающую уплату стоимости патента в размере 5% МРОТ, а также разработать мобильное приложение, позволяющее самозанятым гражданам производить расчеты с бюджетом с нулевыми издержками. Данные меры закрепят положительный эффект проводимой политики по легализации самозанятых граждан, а также будут способствовать стимулированию граждан выйти из «теневого» сектора экономики.
3. Рекомендуется создать единую базу данных государственных органов, в которой будет отображена вся имеющаяся у государственных органов информация о налогоплательщиках-физических лицах, необходимая в ходе осуществления как налогового контроля, так и работы с физическими лицами иных государственных органов. Отметим, что в целях повышения качества и актуальности информации о физических лицах, доступ к этой базе данных должен быть не только у всех государственных органов, обладающих сведениями о физических лицах, но также и у самих физических лиц. Это необходимо, чтобы физическое лицо могло отслеживать и своевременно реагировать на изменения данных, которые вводят государственные органы. Так, в случае обнаружения налогоплательщиком недостоверных сведений, функционал базы данных должен предоставлять возможность направлять запрос в соответствующий государственный орган для устранения ошибки. Причем это должно быть понятно и удобно для физического лица. Поэтому такой запрос должен формироваться автоматически при заполнении налогоплательщиком специально разработанной формы для каждого возможного случая обращения. Это будет способствовать реализации точности и своевременности обновления сведений о налогоплательщиках-физических лицах, что послужит отправной точкой на пути совершенствования налогового контроля за данной категорией налогоплательщиков.
4. Необходимо проводить комплекс мероприятий по повышению налоговой грамотности населения, что будет способствовать сокращению случаев уклонения от уплаты налогов физическими лицами, а также эффективности проводимого налогового контроля за данной категорией налогоплательщиков. В связи с этим предлагается введение в высших и средних учебных заведениях независимо от направления подготовки специальный курс по налоговому праву. Необходимо в рамках этого курса просвещать студентов, знакомить их с налоговой системой РФ, напоминать им их права и обязанности в налоговой сфере, информировать о различных сервисах, которые способны помогать налогоплательщику при исполнении им его налоговых обязанностей. Кроме того, развитию налогоплательщиков- физических лиц способствует распространение обучающих и информирующих коротких видеороликов, которые в настоящее время создаются ФНС и публикуются на ее официальном сайте, а для развития этой идеи предлагается распространение таких видеороликов посредством трансляции в торговых центрах, по телевидению в рекламное время, а также размещение информационных материалов на билбордах.
Реализация предложенных мер позволит существенно повысить качество и эффективность налоговых проверок физических лиц, в частности, и налогового контроля за этой категорией налогоплательщиков, в целом. А это, в свою очередь, поспособствует повышению налоговых поступлений в бюджетную систему.


Купить