УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

В современных условиях увеличение дебиторской задолженности в структуре имущества организации является естественным следствием его финансово-хозяйственной деятельности. Зачастую для поддержания объема продаж хозяйствующие субъекты вынуждены реализовывать товар с отсрочкой платежа, что приводит к образованию временного лага между поставкой и оплатой продукции покупателями.
Необходимость в формировании адекватной системы управления дебиторской задолженностью обусловила потребность в разработке новых подходов к раскрытию содержания данной категории. Проведенный анализ экономической литературы показал наличие множества взглядов к трактовке данного понятия. С позиции одних авторов, дебиторская задолженность раскрывается как обязательство, по мнению других - это финансовый или маркетинговый инструмент, третьи рассматривают дебиторскую задолженность как объект имущества. Совершенно очевидно, что придерживаться определенной точки зрения к раскрытию содержания данной категории достаточно сложно, так как каждый из рассмотренных подходов является дополнением другого. Поэтому исследование данного понятия требует использования комплексного подхода к изучению ее сущности.
Отсутствие общепринятой трактовки к раскрытию содержания дебиторской задолженности предопределило формирование разнородных позиций к оценке величины дебиторской задолженности.
В российской практике учета дебиторская задолженность принимается к учету в суммах, установленных ценой сделки. Такой подход к оценке дебиторской задолженности игнорирует факт изменения реальности стоимости долговых требований, что, на наш взгляд, противоречит требованиям составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В рамках международных стандартов учета в отношении дебиторской задолженности предусмотрена первоначальная и последующая оценка.
Первоначальная оценка дебиторской задолженности производится по справедливой стоимости с учетом затрат на сделку. В свою очередь, последующая оценка предусматривает оценку дебиторской задолженности по амортизированной стоимости с помощью метода эффективной ставки процента.
Очевидно, что в условиях изменяющейся экономической среды применение оценки дебиторской задолженности по справедливой стоимости является более уместным. Однако, отсутствие общей концепции справедливой стоимости в российской практике учета, приводит к появлению учетных несоответствий в оценке дебиторской задолженности.
В условиях неплатежей особо актуальным становится вопрос формирования резерва по сомнительным долгам. Доказательством этому является наличие множества методических приемов к его образованию.
В отечественной практике учета резерв по сомнительным долгам формируется на основе проведенной инвентаризации расчетов по каждому сомнительному долгу. Ввиду большого числа контрагентов данный процесс, как правило, бывает достаточно трудоемким, в связи с чем многие хозяйствующие субъекты при формировании резерва руководствуются налоговым законодательством.
В свою очередь, международные стандарты учета предоставляют большую свободу действий при формировании резерва. Резерв может создаваться как по конкретной задолженности, так и по определенной группе задолженностей. Основным стандартом, регулирующим методические аспекты формирования резерва в международной практике учета, является МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Согласно стандарту, величина резерва по торговой дебиторской задолженности определяется исходя из исторических данных о ставках дефолта и корректируется на величину прогнозных оценок.
С нашей точки зрения, подход к исчислению сумм резерва,рассматриваемый в рамках международных стандартов, является более приемлемым в современных условиях. Несмотря на простоту определения резерва путем ранжирования дебиторов по срокам оплаты, данный методический прием не учитывает прошлую практику взаимоотношений с контрагентом, его финансовое состояние и ряд других факторов, игнорирование которых в совокупности может привести к искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.
В силу того, что величина дебиторской задолженности во многом определяет финансовое благополучие хозяйствующего субъекта, особо остро встает вопрос об организации внутреннего контроля дебиторской задолженности в организации. Процесс внутреннего контроля дебиторской задолженности состоит из трех взаимосвязанных этапов: предварительный, текущий и последующий контроль. Контрольно-аналитические процедуры, реализуемые на каждом этапе, определяются спецификой расчетных отношений субъекта хозяйствования.
Целью предварительного контроля является предостережение возникновения сомнительных и маловероятных к взысканию долгов. Данный этап может быть реализован в виде разработки системы аналитического учета на предприятии, нормирования величины дебиторской задолженности, разработки системы мотивации персонала и т.д.
Текущий контроль на предприятии, как правило, представлен формированием различных форм управленческой отчетности, среди которых особое внимание следует уделить реестру старения дебиторской задолженности. В данном отчетном документе раскрывается информация о суммах проблемной дебиторской задолженности и мероприятиях, принятых по ее истребованию. Отсутствие четкой последовательности действий по работе с дебиторской задолженностью приводит к образованию значительных сумм просроченных долгов. С этой целью, нами был разработан внутренний стандарт - Положение о работе с дебиторской задолженностью, регламентирующий основные методы работы с дебиторами организации.
Завершающим этапом внутреннего контроля является проведение инвентаризации расчетов, целью которой является подтверждение достоверности сумм дебиторской задолженности, числящейся на счетах бухгалтерского учета.
Реализация всех этапов внутреннего контроля является предпосылкой формирования достоверной информационной базы для анализа дебиторской задолженности.. При этом, анализ дебиторской задолженности не должен ограничиваться анализом ретроспективных данных и расчетом относительных финансовых коэффициентов. Важной составляющей анализа является нахождение прогнозных значений дебиторской задолженности. На основании полученных результатов прогнозного анализа формируется политика управления дебиторской задолженностью, в частности, определяются направления работы с дебиторской задолженностью и разрабатываются контрольно-аналитические мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости средств в расчетах.
На сегодняшний день методический инструментарий прогнозирования дебиторской задолженности достаточно разнообразен, в данной работе была предложена методика прогнозного анализа дебиторской задолженности, базирующаяся не только на регрессионной зависимости между факторным и результативным признаком, но и на профессиональном суждении независимого эксперта о вероятности наступления прогнозируемого события, что в условиях нестабильности экономической среды, приобретает особую значимость.
Таким образом, своевременный учет расчетных операций, их достоверная оценка, контроль и анализ имеет первостепенное значение для организации.
Результаты проведенного исследования позволяют сделать вывод, что учетная деятельность ООО «Нижнекамская ТЭЦ» претерпевает изменения, связанные с внедрением новой информационной системы автоматизации учета - 1С: «Управление холдингом», что создает некоторые трудности при осуществлении документооборота в организации. В ближайшей перспективе компания полностью перейдет на данную автоматизированную систему, что позволит устранить проблемы, возникающие вследствие ведения учета в двух программных продуктах. В свою очередь, внутрихозяйственный контроль и анализ дебиторской задолженности субъекта хозяйствования организованы на достаточно высоком уровне. Своевременное выявление маловероятных к взысканию долгов и применение различных методик анализа дебиторской задолженности повышает эффективность управления дебиторской задолженностью и положительно влияет на эффективность деятельности организации.


Купить