Политика любой организации в условиях рыночной экономики должна быть направлена на максимальное достижение финансовых показателей, увеличение прибыльности и клиентской базы. Рост дебиторской задолженности может затормаживать развитие организации, уменьшая чистую прибыль организации при ее корректировке в чистый денежный поток. В данной ситуации необходимо выстроить четкий механизм управления дебиторской задолженностью, учитывающий особенности жизнедеятельности организации в рыночных условиях.
Обобщая теоретические знания можно сформулировать следующее определение дебиторской задолженности: дебиторская задолженность представляет собой задолженность дебиторов (юридических и физических лиц, с которыми у предприятия сложились гражданско-правовые отношения на основании заключенных договоров) перед определенным предприятием и по существу является его активом, влияющим на финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность предприятия и повышает возможные риски финансовых потерь.
Также следует отметить, что дебиторская задолженность есть имущественное право организации требовать с юридических и физических лиц, которые являются должниками данной организации.
Кроме того, дебиторская задолженность - это актив организации, который имеет стоимость и должен подвергаться процедуре оценки. Представление о рыночной стоимости данного актива необходимо при изучении финансовой эффективности компании, либо при обращении в суд для разрешения имущественных споров. По итогу проведения оценочных работ, мы имеем рыночную стоимость дебиторской задолженности на дату оценки, необходимой для анализа финансово-экономического состояния организации.
Момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг). Следовательно, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:
- при переходе права собственности на товары;
- при передаче результатов работ, оказании услуг.
Наибольшую часть дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами. Правила оценки дебиторской задолженности определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету.
Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, не могут участвовать в хозяйственном обороте. С точки зрения финансового состояния организации данный факт является негативным. Постоянный неуправляемый рост дебиторской задолженности может привести к необратимым последствиям в финансовом плане, вплоть до краха организации. Организация должна надлежащим образом наладить систему контроля над состоянием дебиторской задолженности, который даст возможность своевременно потребовать с контрагентов средства, входящие в состав дебиторской задолженности. Увеличение дебиторской задолженности говорит о росте неоплаченной отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), вследствие чего снижается уровень оборотных активов и платежеспособности. Уменьшение же дебиторской задолженности может означать, что в организации появились проблемы в части сбыта продукции и сокращения товарных кредитов, предоставляемых предприятием. Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.
При учете дебиторской задолженности особое внимание необходимо уделять анализу оборачиваемости данной задолженности и факторам, которые влияют на сроки и полноту ее погашения. Как минимум надо вести учет в разрезе каждого контрагента, чтобы определить платежеспособность дебиторов. Это позволит найти подход компании к созданию резерва по сомнительной задолженности и своевременно списать безнадежные долги. Необходимо проводить анализ авансов выданных на предмет выявления предоплаты, по которым не ожидаются оказания услуг или поставки товаров. Учет дебиторской задолженности должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать прозрачность и простоту формирования необходимых раскрытий информации в финансовой отчетности, а также управление дебиторской задолженностью. Степень детализации аналитического учета должна позволять анализировать оборачиваемость данного актива в разрезе каждого контрагента и однородных хозяйственных операций в разрезе каждого договора, а также отдельно отражать скидки и процентный доход.
Основываясь на данных учета, компания может выбрать оптимальные для ее хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Например, для сокращения сроков погашения задолженности можно предусмотреть скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа.
В общем смысле под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов, которые причитаются организации, со стороны других организаций, а также граждан, которые являются их должниками, дебиторами, что соответствует, как и международным стандартам, так и российским стандартам бухгалтерского учета. В широком смысле дебиторская задолженность - это иммобилизация из хозяйственного оборота денежных средств. Данный процесс сопровождается косвенными потерями в доходах организации. В узком смысле дебиторская задолженность появляется в случае, если товары или услуги проданы, а оплата еще не поступила.
Не погашенная вовремя дебиторская задолженность, срок уплаты которой установлен договором, и не обеспеченная какими-либо гарантиями (к примеру, залогом, задатком, поручительством) считается сомнительным долгом. Пункт 2 статьи 266 Налогового Кодекса РФ раскрывает понятие безнадежного долгов. Такими долгами признаются долги, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его оплаты на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, в том числе отраженная по дебету счетов 60, 62, 76.
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы в бухгалтерской отчетности организации данные о ее дебиторской задолженности были достоверны. Поэтому при наличии сомнительного долга надо создать резерв, даже если организация вправе вести упрощенный бухучет (п. 70 Положения по бухучету N 34н).
По международным стандартам, создать резерв под обесценение можно создать в случае, если есть доказательства возможности неполучения денежных средств от должника. Такие доказательства можно получить из анализа: размер дебиторской задолженности, периода просроченной задолженности, оценки рисков непогашения задолженности. Также могут оцениваться такие ситуации, как решение по судебному процессу, банкротство должника, трудное материальное положение.
Таким образом, в учете расчетов с дебиторами по МСФО и по российским стандартам бухгалтерского учета есть ряд основных отличий: вопросы, которые касаются определения и методов оценки, проведения инвентаризации, формирования актов сверок с контрагентами, создание резерва по сомнительным долгам, требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности.
Анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности организации, который был проведен нами, можно сделать вывод о том, что ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы устойчивости финансового состояния организации. Но стоит отметить, что динамика роста дебиторской задолженности говорит о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений. Также было выявлено, что значительная доля дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности связанна с покупателями и заказчиками. Такая ситуация говорит о том, что контрагенты организации, получая вовремя услуги, задерживают ее оплату. В данном случае, ООО «АК БАРС Консалтинг» необходимо принимать меры по активизации усилий по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.
Каждая организация стремится к полноценному и продуктивному функционированию своей деятельности. Для этого необходимо проводить ряд действий:
а) вовремя проводить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;
б) регулярно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности организации;
в) держать под контролем оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, то есть можно задуматься о расширении системы авансовых платежей;
г) разработать внутренний регламент по работе с дебиторской задолженностью.
В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ООО «АК БАРС Консалтинг» проводить анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения, что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.
В целях повышения эффективности деятельности рассматриваемой организации - ООО «АК БАРС Консалтинг» - возможна разработка специальной кредитной политики для своих покупателей. Грамотное построение кредитной политики повлияет на все финансовое состояние фирмы, ее стабильность, прибыльность и рентабельность.
Для полноценного и продуктивного функционирования деятельности предприятия необходимо:
а) Своевременно производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными;
б) Постоянно контролировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
в) Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.


Купить