Тема: Развитие методики аудита корпоративной отчетности

Актуальность темы исследования. Интерес к корпоративной отчетности компаний не угасает на протяжении продолжительного времени у широкого круга лиц. Причины лежат в следующей плоскости: корпоративная отчетность является инструментом привлечения инвестиций для компании. Цель корпоративного отчета- заинтересовать инвестора. Это произойдёт только в том случае, если инвестор доверяет информации, изложенной в корпоративной отчетности. Однако эксперты говорят, что корпоративная отчетность компаний находится на стадии трансформации. Предпосылки для реформации модели корпоративной отчетности были заложены мировым финансовым кризисом 2008 года, последствиями которого стала утрата доверия общества к корпорациям. Рассмотрение процесса «построения доверия» пользователей позволило нам выявить ключевые области для исследования: подготавливается корпоративная отчетность под руководством менеджеров для владельцев капитала (текущих и потенциальных), подтверждается независимым советом директоров, проверяется независимой аудиторской компанией и публикуется в средствах массовой информации. Следовательно, проработав все аспекты, связанные с корпоративным отчетом и аудитом, компания добьётся доверия стейкхолдеров и привлечет инвестиции. Однако обоснованно возникают новые проблемы: что представляет собой корпоративная отчетность (учитывая, что финансовая отчетность как самостоятельная единица более не является достаточным доказательством для инвестора в условиях роста значимости нефинансовой информации) и какую методику для проведения аудита использовать (учитывая, что на практике аудит сводится к проверке на достоверность только финансовой отчетности). В результате дискуссий стало очевидно, что ключевой особенностью нового формата корпоративной отчетности должна стать ориентированность на долгосрочную перспективу. Актуальными остается следующие на наш взгляд вопросы, на которые в процессе написания диссертационной работы мы постарались предоставить ответы:
1) Какой состав должна иметь корпоративная отчётность компаний?
2) Какие изменения в модели корпоративной отчетности инвесторы хотят увидеть?
3) Какие аспекты деятельности необходимо раскрывать в корпоративной отчётности?
4) Необходимо ли проводить аудит корпоративной отчетности?
5) Как проводить аудит корпоративной отчетности?
6) Как должно выглядеть аудиторское заключение по итогам аудита?
Первичной базой для нашего исследования стали теоретические труды,позволяющие оценить уровень изученности заявленной проблематики и направления исследования.
Степень разработанности темы исследования. Вопросу раскрытия информации в корпоративном отчете уделяется внимание в работах таких отечественных авторов, как Каспина Р.Г, Ефимова О.В, Пучкова С.И, Хорина А.Н. Большое внимание тенденциям в области корпоративной отчетности уделяется внимание в публикациях экспертами аудиторских компаний «Большой четверки» (EY, PWC, KPMG, Deloitte). Существенный вклад в развитие нормативно-правового регулирования аудита в России внесли отечественные специалисты Алборов Р.А, Палий В.Ф, Миронова В.А. Теоретические и практические аспекты аудита нашли отражение в трудах Азорской М.А, Мельник М.В, Подольского В.И, Панковой С.В. Однако непосредственно особенности интерпретации корпоративной отчетности и методики ее аудита исследованы весьма ограничено. Мы отметили вклад кандидата экономических наук Никифоровой О.А, идеи которой мы расширили и привнесли научную новизну в разработку проблемы подготовки качественного корпоративного отчета и проведение его аудита.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является определение формата и принципов подготовки качественной корпоративной отчетности, объединяющей финансовые и нефинансовые показатели с целью информирования пользователя о стратегии компании, бизнес-модели, результатах, финансовом положении, возможностях и потенциальных рисках, а также разработка методики проведения аудита корпоративной отчетности для создания доверия пользователей к корпоративной отчетности, подтверждённой аудиторским заключением. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи исследования:
- Исследование особенностей составления качественной корпоративной отчетности и значимости аудита корпоративной отчетности;
- Уточнение состава и содержания корпоративного отчета, а также принципов составления;
- Изучение состояния нормативно-правового регулирования заверения корпоративных отчетов;
- Раскрытие существенных аспектов аудита и разработка алгоритма аудита корпоративной отчетности;
- Проведение анализа корпоративных отчетов публичных компаний;
- Разработка аудиторского заключения по итогам аудита корпоративного отчета.
Предмет и объект исследования. Объектом нашего исследования выступает корпоративная отчетность публичных компаний. В качестве предмета исследования выбрано исследование возможностей проведения аудита корпоративного отчета, включающего в себя финансовые и нефинансовые показатели, с целью формирования доверия пользователей к корпоративной отчетности.
Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическая и методологическая основа диссертационного исследования включает в себя отечественную и переводную научную и учебно-методическую литературу, зарубежные источники в оригинале, материалы научно-практических конференций и семинаров, законодательные и нормативные акты, методические и проектные материалы. Также важное значение для нашего исследования сыграли обзоры аудиторских компаний «Большой четверки» (PWC, EY, KPMG, Deloitte), международных профессиональных организаций (ACCA, Федерации Европейских бухгалтеров, Института дипломированных секретарей и администраторов), ведущих бизнес-школ MBA (Г арвардской школы бизнеса). В качестве первоисточником мы рассматривали корпоративную отчетность крупных российских и зарубежных компаний, доступ к которой открыт всем группам пользователям на официальных сайтах компаний. Аппарат исследования был представлен такими методами исследования, как обобщение, анализ, классификация. Для апробации результатов использованы аналитические процедуры.
Научная новизна. В процессе исследования получены следующие научные результаты:
1. Выделены этапы развития аудита во взаимосвязи с этапами развития корпоративной отчетности;
2. Уточнено понятие «корпоративный отчет», состав и содержание корпоративной отчетности и сформулировано положение о законодательном закреплении обязательности представления интегрированной отчетности для Публичных акционерных обществ, составляющих Ежегодный Отчет в свободной форме и нефинансовые отчеты;
3. Обоснованы, сформулированы положения об обязательности подтверждения достоверности корпоративного отчета в существенных аспектах для организаций, удовлетворяющим выделенным критериям, и предложена методика определения существенности;
4. Обоснована необходимость внедрения нового стандарта проведения аудита корпоративной отчетности по заданным критериям в связи с тем, что используемая в России форма общественного заверения Советом РРСП (Российский Союз Промышленников и Предпринимателей) представляет собой экспертное мнение на основе регламента общественного заверения и в отличие от аудита не оценивает достоверность отчета, а также используемые за рубежом стандарты аудита Корпоративной Социальной Отчетности (КСО) не учитывают особенности составления выбранной нами актуальной формы корпоративного отчета;
5. Предложен практико-ориентированный алгоритм аудита корпоративного отчета, позволяющий обеспечить качественное проведение аудиторского задания;
6. Разработан чек-лист качества корпоративной отчетности и апробирован на Годовом Отчете X5 Retail Group, что позволяет оценить качество корпоративного отчета по предложенной шкале;
7. Разработана форма аудиторского заключения корпоративного отчета на примере X5 Retail Group, позволяющая обеспечить достаточный уверенность пользователям отчетности.
Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные предложения и рекомендации могут быть использованы как в дальнейших научных исследованиях, так и в участии в разработке государственных программ по развитию качества, прозрачности и достоверности корпоративной отчетности в России. Предложенная форма аудиторского заключения может быть предложена методологам аудиторских компаний в качестве ориентира при разработке внутреннего тепмлейта (образца) для всех выпускаемых аудиторских заключений.
Апробация результатов исследования. Практическая значимость исследования проявилась в наличии научно обоснованных и апробированных в результате аналитической работы алгоритме аудита корпоративной отчётности и форме аудиторского заключения. Формы внедрения научных результатов методического характера могут быть следующие: использование X5 Retail Group предложений по совершенствованию корпоративного отчета; рекомендации аудиторам X5 Retail Group расширить объем оказываемых услуг, включая заверение нефинансовой отчетности, а в будущем проведение аудита Ежегодного корпоративного отчета.
Публикация результатов исследования. По теме исследования в научном журнале «Синергия Наук» №24, 2018 опубликована статья «Качественная корпоративная отчетность: актуальный формат представления и содержание».
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержит таблицы, рисунки, схемы и приложения.
Купить

В результате выполненного диссертационного исследования мы определили формат и принципы подготовки корпоративной отчетности, объединяющей финансовые и нефинансовые показатели с целью информирования пользователя о стратегии компании, бизнес-модели, результатах, финансовом положении, возможностях и рисках, а также разработка методики проведения аудита корпоративной отчетности для создания доверия пользователей к корпоративной отчетности, подтверждённой аудиторским заключением.
Совокупность полученных результатов позволяет и основывается на следующих положениях и выводах:
1. Выделены этапы развития аудита во взаимосвязи с этапами развития корпоративной отчетности.
Исследовано развитие корпоративной отчетности и последовательное развитие аудита и сделан вывод, что аудит является неотъемлемым элементом корпоративной отчетности. Следовательно, мы построили ожидания, согласно которым к 2020 году будет существовать обязательный стандарт интегрированной отчетности для всех глобальных котирующихся компаний и к 2025 году охватит частные нелистинговые компании малого и среднего бизнеса, организации общественного сектора. В тоже время, к 2030 году мы видим предпосылки введения стандарта корпоративного отчета, так как анализ этапов развития показал, что аудит развивается с интервалом в несколько лет (от 2 до 10) .
2. Уточнено понятие «корпоративный отчет», состав и содержание корпоративной отчетности и сформулировано положение о законодательном закреплении обязательности представления интегрированной отчетности для Публичных акционерных обществ, составляющих Ежегодный Отчет в свободной форме и нефинансовые отчеты.
Мы составили авторское определение корпоративной отчетности, где корпоративная отчетность- форма взаимодействия со стейкхолдерами, находящая физическое выражение в виде корпоративного отчета, раскрывающего различные аспекты деятельности компании и результаты коммерческой деятельности, в области устойчивого развития, социальной сферы, достигаемых с помощью комбинации финансовых и нефинансовых факторов в уникальной модели компании, призванной непрерывно создавать ценность для акционеров в долгосрочном периоде. Мы полагаем, что в состав корпоративной отчетности, публикуемой на официальном сайте в рамках ежегодного представления информации, следует включить один корпоративный отчет, который составлен в форме интегрированного отчета и включает в себя финансовую отчетность компании. Содержание корпоративного отчета определяется Стандартом Интегрированной отчетности <ИО>, составленным МСИО, а также спецификой деятельности компании, которая определяет наполненность отчета в рамках предложенных элементов отчетности. Предложенное законодательное закрепление Стандарта Интегрированной отчетности позволит организациям ускорить внедрение «интегрированного мышления в организации» и решит проблему «избыточного раскрытия информации» в корпоративных отчетах при ее разрозненности. Также делая универсальной модель составления, пользователь избежит проблемы сложности понимания критериев составления, которая присутствует на настоящий момент вследствие высоких требований стандартов GRI G4.
3. Обоснованы, сформулированы положения об обязательности подтверждения достоверности корпоративного отчета в существенных аспектах для организаций, удовлетворяющим выделенным критериям, и предложена методика определения существенности.
С учетом того, что значимые для российской экономики предприятия несут социальную ответственность перед обществом в рамках концепции устойчивого развития, непременным условием является наличие доверия к таким Компаниям. Полагаясь на постулат, что информация, прошедшая аудиторскую проверку, более надежна, чем информация, не прошедшая такой проверки, мы предложили проводить обязательный аудит корпоративного (интегрированного отчета) для организации, удовлетворяющим критериям:
- Организации, имеющие в соответствии с бухгалтерской (финансовой) отчетностью или консолидированной финансовой отчетностью за отчетный год объем выручки (сумму активов) в размере 5 млрд. рублей и выше или среднесписочную численность работающих, составляющую 2000 чел. и выше;
- Организации, не менее 50 процентов акций (долей) в уставных капиталах которых находится в государственной собственности;
- Акционерные общества, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах;
- 500 крупнейших организаций, объем выручки которых соответствует критериям ведущих российских рейтингов (RAEX РБК 500, РА EX 600).
При этом аудит корпоративного отчета подтверждает отчетность в существенных аспектах. Нами была предложена методика определения существенности, где путем заполнения «чек-листа» определяются ключевые области для проверки, если значения попадают в интервал «от 7 до 10» при оценке влияния информации на инвестора при принятии решения и оценки значимости в экономических, социальных, экологических целях. Для финансовых показателей корпоративного отчета мы предлагаем определять базу расчета существенности как 5-10% от прибыли до налогообложения или 2-5% от ЕБИТДА, пересчитывать изменения в процентах, если они превышают 5 % за год или более 50%-70% от показателя материальности в абсолютном выражении. При оценке прочих финансовых показателей (например, количества магазинов, площади, количества покупателей) мы полагаемся на аудиторское суждение при оценке значимости цифрового значения в контексте излагаемой информации.
4. Обоснована необходимость внедрения нового стандарта проведения аудита корпоративной отчетности по заданным критериям в связи с тем, что используемая в России форма общественного заверения Советом РРСП (Российский Союз Промышленников и Предпринимателей) представляет собой экспертное мнение на основе регламента общественного заверения и в отличие от аудита не оценивает достоверность отчета, а также используемые за рубежом стандарты аудита Корпоративной Социальной Отчетности (КСО) не учитывают особенности составления выбранной нами актуальной формы корпоративного отчета. Новый стандарт должен определять объект аудита (Корпоративный отчет, составленный в соответствии со Стандартом Интегрированной отчетности <ИО>), предмет (достоверность корпоративного отчета в существенных аспектах), значимые направления заверения (соответствуют элементам <ИО>), применимость стандарта к информации (при удовлетворении указанным в Стандарте критериям существенности), методы аудита (должен быть расписан алгоритм аудита корпоративной отчетности), итоги верификации (описаны элементы аудиторского заключения).
5. Предложен практико-ориентированный алгоритм аудита корпоративного отчета, позволяющий обеспечить качественное проведение аудиторского задания.
Отсутствие практики проведения аудита корпоративного отчета и регулирующего его проведение стандарта приводят к тому, что алгоритм проведения аудита остается неясен. Мы уточнили основные шаги, которым следует придерживаться:
1) Получение основных расчетных файлов от Компании, на основе которых составлен Корпоративный отчет;
2) Определение уровня существенности для финансовых и нефинансовых показателей по итогам заполнения чек-листа;
3) Обсуждение основных бизнес-процессов с руководством, достижение понимания специфики бизнеса Компании, построение ожиданий относительно будущих изменений в кратко-, средне-, долгосрочном периодах;
4) Получение аудиторских доказательств относительно заявлений руководства о выполнении тех или иных инициатив в будущем;
5) Проверка всех финансовых расчетов в рамках выбранного уровня существенности аналогично аудиторским процедурам на основной стадии аудита финансовой отчетности;
6) Составление динамики показателей для выявления искажений;
7) Составление запросов-подтверждений внешним организациям и контроль за их получением;
8) Составление аудиторского заключения по итогам проверки с кратким описанием выявленных рисков искажения выше уровня существенности, или с примечанием, что информацию проверить не удалось.
Данный алгоритм был успешно апробирован на годовом отчете X5 Retail Group.
6. Разработан чек-лист качества корпоративной отчетности и апробирован на Годовом Отчете X5 Retail Group, что позволяет оценить качество корпоративного отчета по предложенной шкале.
В рамках исследования был разработан чек-лист из 30 вопросов, покрывающих принципы построения отчета, содержание и формат представления. Чек-лист представляет собой таблицу, в которой в колонке «Наименование» содержится критерий оценки, к которому предложено три варианта ответа: «Да (+)», «Нет (-), «Не применимо (н/п). Мы привели критерии для оценки результатов по количеству набранных «плюсов»: 75% (23 балла) - «качественная», 51% (16 баллов) - «выше среднего», 25% (8 баллов) - «неудовлетворительная». Проведенный анализ качества корпоративного отчета X5 Retail Group отразил, что отчет заслуживает оценки «выше среднего» при полученных 21 баллах из 30 (70%). Выделены области для совершенствования корпоративного отчета: составление в соответствии со Стандартом <ИО>; раскрытие используемых капиталов и воздействие на них через призму бизнесмодели Компании; соотнесение стратегии со способностью создавать стоимость; раскрытие вопросов существенности с точки зрения «Количественно» и «Качественно»; раскрытие информации о вознаграждениях; разработка формы связи с заинтересованными лицами; проведение аудита корпоративного отчета.
7. Разработана форма аудиторского заключения корпоративного отчета на примере X5 Retail Group, позволяющая обеспечить достаточный уверенность пользователям отчетности.
При разработке формы за основу было взято оригинальное аудиторское заключение, выпущенное аудиторской компанией EY, по итогам аудита финансовой отчетности за 2017 год. Мы внесли поправки с учетом того, что предметом аудиторской проверки станет корпоративный отчет, а также на основе полученных выводов при оценке качества корпоративного отчета и апробации предложенного алгоритма аудита.
Таким образом, мы считаем, что представленные в магистерской диссертации решения имеют высокий уровень значимости, как на теоретическом, так и на практическом уровне. По нашему мнению, цель и задачи диссертационного исследования достигнуты.

Купить