Введение 3
1. Теоретические аспекты учета финансового лизинга 6
1.1. Понятие и функции финансового лизинга 6
1.2. Нормативно-правовое обеспечение учета операций финансового лизинга
1.3. Учет лизинговых операций в соответствии с МСФО 21
2. Особенности учета и организации системы внутреннего контроля 29
операций финансового лизинга в практике российских организаций
2.1. Методические и практические аспекты учета лизинговых операций у лизингодателя
2.2. Методические и практические аспекты учета лизинговых операций у лизингополучателя
2.3. Организация системы внутреннего контроля над эффективностью лизинговых операций у лизингодателя
3. Экономический анализ лизинговых операций в системе управления 73
коммерческих организаций
3.1. Цель, задачи и информационное обеспечение экономического 73
анализа эффективности лизинговых операций
3.2. Методика экономического анализа эффективности лизинга 77
Заключение 92
Список использованных источников 96
Приложения 101
Понятие лизинга как финансового инструмента для инвестирования в производство появилось в 60-х годах XX века, хотя сам лизинг как услуга развивался на протяжении столетий и начался с обычной аренды еще в древних государствах Ближнего Востока.
Лизинг играет важную роль в увеличении объемов производства товаров и услуг, росте инвестиций, а соответственно - в устойчивом экономическом развитии страны. В условиях высокой доли изношенности производственных фондов посредством лизинга в России может начаться процесс масштабной модернизации экономики. В мировой практике лизинг является одним из наиболее важных источников финансирования обновления и расширения основных фондов.
Таким образом, лизинг является одним из важнейших инструментов, позволяющим решать инвестиционные проблемы реального сектора экономики. Эта форма финансирования позволяет согласовать интересы различных участников инвестиционных проектов - инициаторов, поставщиков оборудования и услуг, инвесторов, кредиторов и т.д.
В соответствии с признаками окупаемости (условиями амортизации) различается оперативный (сервисный) и финансовый (капитальный) лизинг.
Оперативный лизинг (сервисный) представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Он заключается чаще всего на срок от нескольких месяцев до трех лет.
Финансовый лизинг (капитальный) представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия договора (соглашения) между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя.
После завершения срока лизингового договора (соглашения) лизингополучатель может купить объект сделки по остаточной стоимости, заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке, вернуть объект сделки лизинговой компании.
Финансовый лизинг является базой для образования других форм долгосрочной аренды — возвратной и раздельной (с участием третьей стороны).
Актуальность темы дипломной работы заключается в том, что для предоставления достоверной информации заинтересованным пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности лизинговыми организациями необходима разработка современных принципов учета и формирования отчетности. Пробелы в российском праве и бухгалтерском законодательстве не позволяют однозначно трактовать принципы учета лизинговых операций как лизингодателями, так и лизингополучателями. На сегодня назрела необходимость в формировании законодательства, отвечающего запросам как учетных работников, так и пользователей отчетности.
Целью дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов учета финансового лизинга, как у лизингодателя и лизингополучателя.
Для достижения поставленной цели были поставлены и решены следующие задачи:
1) описать сущность и функции лизинга;
2) рассмотреть правовое обеспечение операций финансового лизинга в
РФ;
3) изучить понятие финансового лизинга в соответствии с МСФО;
4) охарактеризовать особенности учета расчетов по договору лизинга у лизингодателя;
5) охарактеризовать особенности учета расчетов по договору лизинга у лизингополучателя;
6) разработать направления совершенствования учета операций финансового лизинга для ООО «Авентура»;
7) рассмотреть порядок внутреннего контроля операций финансового лизинга для ООО «РЕСО-лизинг»;
8) провести анализ эффективности финансового лизинга для сторон договора.
Объектом исследования дипломной работы является Общество с ограниченной ответственностью «РЕСО-Лизинг» и Общество с ограниченной ответственностью «Авентура», предметом - особенности учета операций финансового лизинга.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части, содержащей три главы, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Теоретической базой исследования стали нормативные законодательные акты РФ, а также работы известных отечественных ученых в области бухгалтерского, налогового учета, финансового анализа и контроля, а также бухгалтерская отчетность ООО «РЕСО-Лизинг» и ООО «Авентура» за 2016 гг.
На современном этапе развития экономики активно устанавливаются лизинговые отношения и совершаются лизинговые операции, что обуславливается необходимостью постоянного технического переоснащения отечественных организаций. В сравнении с кредитной формой финансирования, лизинговой деятельности присуща большая гибкость и адаптивность к приемлемым рискам форм финансирования. В ближайшем будущем, в условиях ограниченности ресурсов, лизинговые операции будут являться основой развития инновационной деятельности организаций. Лизинг даёт возможность лизингополучателям избежать больших единовременных затрат и позволяет направить их собственные финансовые ресурсы на решение организационных и управленческих задач.
Актуальность совершенствования методики системы бухгалтерского учета лизинговых операций вызвана возникающими многочисленными вопросами относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах.
Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов и специальной литературе по данной тематике. В связи с этим в практике учета лизинговых операций возникает ряд несовершенств.
В представленной выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части работы выяснилось, что отношения по договорам лизинга и их бухгалтерский учет регулируются Гражданским кодексом РФ; Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н), Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», а также иными отраслевыми нормативно-правовыми актами.
Общая схема лизинговой сделки согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ такова: лизингодатель обязуется приобрести за свой счет в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основным финансово-правовым документом, определяющим порядок и условия осуществления лизинговой сделки, является договор лизинга. После ввода объекта лизинга в эксплуатацию стороны подписывают Акт сдачи-приемки предмета лизинга. При этом для лизингополучателя данный документ служит основанием для принятия полученного лизингового имущества к бухгалтерскому (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) или забалансовому учету, а для лизингодателя - основанием для отражения данного объекта в составе имущества, переданного в лизинг.
В работе также была проанализирована методика бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя при различных условиях договора лизинга на примере конкретных лизинговых сделок между лизингодателем ООО «РЕСО-лизинг» и лизингополучателем ООО «Авентура». Также нами был проанализирован порядок организации системы внутреннего контроля над эффективностью лизинговых операций.
Проведенный анализ системы внутреннего контроля ООО «РЕСО-лизинг» позволяет говорить о том, что:
- контрольная среда в организации и этические нормы сотрудников по вопросу внутреннего контроля по результатам проведенного тестирования были оценены на высоком уровне;
- риск-ориентированная система в организации установлена таким образом, чтобы снизить риски компании до минимально возможного уровня
В части совершенствования системы внутреннего контроля лизинговых операций ООО «РЕСО-лизинг» рекомендовано выстраивать управленческие решения в части лизинговых операций на основе задач и результатов внутреннего контроля. Данная рекомендации основывается на принципе расширения прав и ответственности руководителей структурных единиц за результаты принятых ими решений, что позволяет повысить как информативность и полезность управленческого учёта, так и эффективность процесса внутреннего контроля лизинговых операций. Согласно поставленным задачам в выпускной квалификационной работе был проведен экономический анализ эффективности заключение договора лизинга по сравнению со схемой кредитования на примере лизингового договора №°014-Л-17-КЗН от 10.02.2017г., заключенного между ООО «Авентура» и ООО «Восток-лизинг».
По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы:
- сравнительная оценка лизинга и кредитной сделки свидетельствует о финансовых преимуществах приобретения организацией ООО «Авентура» транспортных средств в лизинг поскольку:
а) чистый денежный поток в случае кредитования превышает размер чистого денежного потока в случае покупки имущества в лизинг на 548 351 руб, однако, общий отток денежных средств при пользовании услугой лизинга больше, чем при кредитовании на 196 013 руб. Данный факт свидетельствует, что экономия денежных средств при лизинговой операции происходит за счет налога на добавленную стоимость, принятого к возмещению, и экономии по налогу на прибыль за счет принятия лизинговых платежей в расходы;
б) возможность предприятия возмещать уплаченный налог на добавленную стоимость при применении схемы покупки транспортных средств в лизинг на 126 355 руб. больше, чем при приобретении в кредит;
в) возможность отнесения лизинговых платежей ООО «Авентура» в полном объеме на себестоимость продукции снижает налог на прибыль организации на 963 256 руб.
Помимо экономического эффекта стоит отметить, что в том случае, когда предприятие использует банковский кредит для приобретения основных средств, оно сталкивается с массой проблем, связанных с приобретением, доставкой, монтажом, страхованием оборудования и других непредвиденных обстоятельств. Предприятие вынужденно решать эти проблемы самостоятельно и, к сожалению, непрофессионально, поскольку приобретение основных средств для любого предприятия является достаточно редкой операцией и не входит в круг профессиональных обязанностей.
Таким образом, при прочих равных условиях потенциальный выигрыш субъектов лизинговой сделки наибольший в следующих случаях:
- когда налоговые платежи для лизингодателя существенно выше, чем для лизингополучателя;
- когда стороны могут воспользоваться налоговой защитой (включая амортизационную защиту) в начале лизингового срока;
- лизинговые платежи сконцентрированы больше для лизингодателя в начале срока, для лизингополучателя - в конце срока лизинга.
Эти положения стимулируют творческий подход всех участников к лизинговым инвестициям, поскольку действующее законодательство допускает множество подходов к лизинговым сделкам. Существуют определенные льготы для субъектов малого предпринимательства, допускается применение ускоренной амортизации, льготируются определенные аспекты, связанные с отдельными видами деятельности, международным лизингом и прочее, что создает дополнительные предпосылки для успешного развития лизинга в нашей стране.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
