Помощь студентам в учебе
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ: ИСТОРИЯ И СОВРЕМЕННОСТЬ
|
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТА 8
1.1. Ретроспектива транспортного налогообложения в России ... 8
1.2. Сущность и значение транспортного налога в России 15
1.3. Особенности транспортного налога зарубежом 22
Глава ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ПРАКТИКА
2. ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИИ
2.1. Судебные дела налогоплательщиков и налоговых органов в
отношении объекта налогообложения транспортного налога
2.2. Судебные дела в отношении правомерности применения 35
ставок и льгот по налогу
2.3. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога.. 43
2.4. Предложения по совершенствованию налогового
законодательства в части транспортного налога 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 55
ПРИЛОЖЕНИЯ 62
Глава ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТРАНСПОРТА 8
1.1. Ретроспектива транспортного налогообложения в России ... 8
1.2. Сущность и значение транспортного налога в России 15
1.3. Особенности транспортного налога зарубежом 22
Глава ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНАЯ ПРАКТИКА
2. ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА В РОССИИ
2.1. Судебные дела налогоплательщиков и налоговых органов в
отношении объекта налогообложения транспортного налога
2.2. Судебные дела в отношении правомерности применения 35
ставок и льгот по налогу
2.3. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога.. 43
2.4. Предложения по совершенствованию налогового
законодательства в части транспортного налога 47
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 52
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 55
ПРИЛОЖЕНИЯ 62
Актуальность темы исследования предопределена следующими аспектами.
Во-первых, значимостью вопросов правового регулирования налогообложения, так как в качестве главного источника формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации выступают именно налоги и сборы, в частности и транспортный налог.
Во-вторых, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, которые зачастую носят бессистемный и спонтанный характер. Налоговое право в целом относят к наиболее изменяющемся подотраслям российского финансового права. Что касается транспортного налога, то в последние годы произошли некоторые изменения при исчислении его суммы.
В-третьих, нечеткостью и неясностью положений налогового законодательства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика, связанная с разрешением споров между налоговыми органами и налогоплательщиками относительно налогообложения транспорта. Эксперты отмечают, что самое большое число споров по транспортному налогу связанно с исчислением его суммы, с применением льгот по уплате налога и с применением различных ставок налога.
Кроме того, транспортный налог, как и каждый налог, индивидуален, так как предполагает собственную правовую конструкцию. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о применении сложной и несовершенной существующей модели транспортного налога. Отсутствуют четкие критерии определения объектов налогообложения, возникают сложности с применением налоговых льгот.
Для совершенствования правовой модели транспортного налога, которая сочетала бы интересы Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков, необходимо проведение исследования в области налогообложения транспортных средств в целях совершенствования правового регулирования транспортного налога.
Вопросы налогообложения транспорта в своих трудах исследовали такие ученые как Агузарова Ф, Батарин А.А,, Берестовой А.А. Сибиряткина И.В., Травникова В.В. и др. Тем не менее, вопрос развития транспортного налогообложения является недостаточно изученным, и требует дальнейшего исследования.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при исчислении и уплате транспортного налога. В качестве предмета исследования выступают нормы федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования транспортного налога.
Цель исследования - комплексный анализ развития законодательства о транспортном налоге, а также разработка предложений по совершенствованию правовой модели транспортного налога.
В соответствии с поставленной целью определены задачи исследования:
- рассмотреть ретроспективу транспортного налогообложения в России;
- выделить сущность и значение транспортного налога в России;
- определить особенности транспортного налога зарубежом;
- рассмотреть судебные дела налогоплательщиков и налоговых органов в отношении объекта налогообложения транспортного налога;
- изучить дела в отношении правомерности применения ставок и льгот по налогу;
- определить особенности исчисления и уплаты транспортного налога;
- разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в части транспортного налога.
В качестве основных методов исследования были использованы такие общенаучные методы как анализ и синтез, индукция.
Нормативной основой исследования стали положения Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации, законы субъектов РФ о транспортном налогообложении.
Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая Постановления и Определения Конституционного Суда Российской Федерации, акты Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения главы 28 НК РФ, судебные решения иных судебных органов, относящиеся к теме исследования.
Положения, выносимые на защиту:
1. Предлагаю в качестве объекта налогообложения установить юридический факт владения транспортным средством.
2. Выделение двух категорий налогоплательщиков в зависимости от использования транспортных средств на дорогах общего пользования:
- налогоплательщики, использующие транспортные средства на дорогах общего пользования;
- налогоплательщики, не использующие транспортные средства на дорогах общего пользования.
3. Установление льгот для определенных категорий лиц на федеральном уровне. Среди них:
- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы;
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации;
- инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;
- многодетные семьи.
4. Установление единой ставки налога на 1 лошадиную силу для объектов налогообложения, налоговая база которых определяется как мощность двигателя.
Апробация работы. Отдельные положения ВКР обсуждались на Научно-практической конференции студентов и аспирантов ВлГУ 08 апреля 2016 г. «Дни науки студентов и аспирантов-2016» в докладе «Транспортный налог (исторический аспект)».
Структура выпускной квалификационной работы определяется целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, объединивших семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений
Во-первых, значимостью вопросов правового регулирования налогообложения, так как в качестве главного источника формирования доходной части бюджетной системы Российской Федерации выступают именно налоги и сборы, в частности и транспортный налог.
Во-вторых, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, которые зачастую носят бессистемный и спонтанный характер. Налоговое право в целом относят к наиболее изменяющемся подотраслям российского финансового права. Что касается транспортного налога, то в последние годы произошли некоторые изменения при исчислении его суммы.
В-третьих, нечеткостью и неясностью положений налогового законодательства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика, связанная с разрешением споров между налоговыми органами и налогоплательщиками относительно налогообложения транспорта. Эксперты отмечают, что самое большое число споров по транспортному налогу связанно с исчислением его суммы, с применением льгот по уплате налога и с применением различных ставок налога.
Кроме того, транспортный налог, как и каждый налог, индивидуален, так как предполагает собственную правовую конструкцию. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о применении сложной и несовершенной существующей модели транспортного налога. Отсутствуют четкие критерии определения объектов налогообложения, возникают сложности с применением налоговых льгот.
Для совершенствования правовой модели транспортного налога, которая сочетала бы интересы Федерации, субъектов РФ и налогоплательщиков, необходимо проведение исследования в области налогообложения транспортных средств в целях совершенствования правового регулирования транспортного налога.
Вопросы налогообложения транспорта в своих трудах исследовали такие ученые как Агузарова Ф, Батарин А.А,, Берестовой А.А. Сибиряткина И.В., Травникова В.В. и др. Тем не менее, вопрос развития транспортного налогообложения является недостаточно изученным, и требует дальнейшего исследования.
Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие при исчислении и уплате транспортного налога. В качестве предмета исследования выступают нормы федерального и регионального налогового законодательства в части регулирования транспортного налога.
Цель исследования - комплексный анализ развития законодательства о транспортном налоге, а также разработка предложений по совершенствованию правовой модели транспортного налога.
В соответствии с поставленной целью определены задачи исследования:
- рассмотреть ретроспективу транспортного налогообложения в России;
- выделить сущность и значение транспортного налога в России;
- определить особенности транспортного налога зарубежом;
- рассмотреть судебные дела налогоплательщиков и налоговых органов в отношении объекта налогообложения транспортного налога;
- изучить дела в отношении правомерности применения ставок и льгот по налогу;
- определить особенности исчисления и уплаты транспортного налога;
- разработать предложения по совершенствованию налогового законодательства в части транспортного налога.
В качестве основных методов исследования были использованы такие общенаучные методы как анализ и синтез, индукция.
Нормативной основой исследования стали положения Конституции Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации, законы субъектов РФ о транспортном налогообложении.
Эмпирическую базу исследования составили материалы судебной и иной правоприменительной практики, включая Постановления и Определения Конституционного Суда Российской Федерации, акты Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда РФ по вопросам применения главы 28 НК РФ, судебные решения иных судебных органов, относящиеся к теме исследования.
Положения, выносимые на защиту:
1. Предлагаю в качестве объекта налогообложения установить юридический факт владения транспортным средством.
2. Выделение двух категорий налогоплательщиков в зависимости от использования транспортных средств на дорогах общего пользования:
- налогоплательщики, использующие транспортные средства на дорогах общего пользования;
- налогоплательщики, не использующие транспортные средства на дорогах общего пользования.
3. Установление льгот для определенных категорий лиц на федеральном уровне. Среди них:
- граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы;
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации;
- инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;
- многодетные семьи.
4. Установление единой ставки налога на 1 лошадиную силу для объектов налогообложения, налоговая база которых определяется как мощность двигателя.
Апробация работы. Отдельные положения ВКР обсуждались на Научно-практической конференции студентов и аспирантов ВлГУ 08 апреля 2016 г. «Дни науки студентов и аспирантов-2016» в докладе «Транспортный налог (исторический аспект)».
Структура выпускной квалификационной работы определяется целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, объединивших семь параграфов, заключения, библиографического списка и приложений
В результате проведенного исследования можно сформулировать следующие выводы.
Транспортный налог представляет собой форму имущественного налога, который существует относительно долгое время и пережил достаточное количество преобразований. В своем развитии он от этапа советского периода прошел через период с 1991 года, когда был введен в действие ФЗ «О дорожных фондах в РСФСР (затем РФ)» до современного периода, который начался с 2003 года с введением в действие главы 28 НК РФ «Транспортный налог» и продолжается по настоящее время.
Транспортный налог как и любой другой налог выполняет три функции. Во-первых, это фискальная функция, которая проявляется в том, что он наряду с другими налогами является источником пополнения бюджета государства. Во-вторых, регулирующая функция, заключающаяся в предоставлении льгот по налогу определенным категориям граждан, а также в повышающих коэффициентов для владельцев дорогих автотранспортных средств. В-третьих, благодаря контрольной функции возможно сопоставление поступлений по транспортному налогу с потребностями в финансовых ресурсах на мероприятия.
Основными преимуществами транспортного налогообложения зарубежом является включение налога в стоимость топлива, что позволяет снизить расходы на администрирование налога, а также зависимость налога от экологического класса автотранспортного средства, что позволяет стимулировать приобретение транспорта с более высоким классом экологичности.
В качестве налогоплательщиков транспортного налога установлены лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. И соответственно объектами налогообложения признаются зарегистрированные транспортные средства. Иными словами, возникновение обязанности по уплате налога находится в зависимости от регистрации транспортного средства. Анализ арбитражной практики показал, что одни суды на стороне налогоплательщиков (основанием для возникновения обязанности по уплате транспортного налога является само наличие у лица транспортного средства); другие - на стороне налоговых органов с позицией, что обязанность по уплате транспортного налога не может ставиться в зависимость от желания лица в регистрации транспортного средства. Позиция Верховного Суда РФ в отношении объекта налогообложения: неисполнение обязанности по государственной регистрации транспортных средств не влечет исключения данных транспортных средств из числа объектов налогообложения по транспортному налогу
Компетенция регионального законодательства по транспортному налогу - ставки налога, порядок и сроки уплаты, а также возможность установления льгот для определенных налогоплательщиков. Анализ регионального законодательства (Владимирской) области показывал, что практически все ставки транспортного налога превышают в 8-10 раз базовые. Особого внимания заслуживает, наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств.
Заслуживает внимания норма (ст. 356НК РФ), которая закрепляет возможность установления льгот и их оснований по транспортному налогу представительными (законодательными) органами субъекта РФ и ставит в неравные условия одних и тех же категорий лиц, которые территориально находятся в разных регионах России.
Сумма налога с физических лиц, исчисляется налоговыми органами и отражается в налоговом уведомлении. Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании уведомления, которое направляется налоговым органом. При недоимке и неисполнении требования об уплате налога, налоговые инспекции не подают исковые заявления в суды общей юрисдикции, а действуют по упрощенной процедуре издания судебного приказа мировым судьей. Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют сумму налога самостоятельно налога с учетом повышающего коэффициента для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей.
Основными недостатками существующей модели транспортного налога в России являются:
- для налоговых органов - зависимость возникновения обязанности от регистрации транспортного средства. Когда возможно уклонение от уплаты налога для незарегистрированных транспортных средств;
- для налогоплательщика - установление льгот на региональном уровне. Одни и те же категории лиц ставятся в неравные условия;
- для налогоплательщика - наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств в некоторых субъектах РФ.
В качестве основных направлений совершенствования правовой модели транспортного налога предлагается: изменение объекта налогообложения и признание в качестве него юридического факта в виде права сосбственности; разработка перечня льготных категорий граждан, освобожденных от уплаты налога (в качестве обязательных предлагается указание героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; инвалидов всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили многодетных семей); введение единой ставки налога для объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как мощность двигателя, из расчета на 1 л.с.
Транспортный налог представляет собой форму имущественного налога, который существует относительно долгое время и пережил достаточное количество преобразований. В своем развитии он от этапа советского периода прошел через период с 1991 года, когда был введен в действие ФЗ «О дорожных фондах в РСФСР (затем РФ)» до современного периода, который начался с 2003 года с введением в действие главы 28 НК РФ «Транспортный налог» и продолжается по настоящее время.
Транспортный налог как и любой другой налог выполняет три функции. Во-первых, это фискальная функция, которая проявляется в том, что он наряду с другими налогами является источником пополнения бюджета государства. Во-вторых, регулирующая функция, заключающаяся в предоставлении льгот по налогу определенным категориям граждан, а также в повышающих коэффициентов для владельцев дорогих автотранспортных средств. В-третьих, благодаря контрольной функции возможно сопоставление поступлений по транспортному налогу с потребностями в финансовых ресурсах на мероприятия.
Основными преимуществами транспортного налогообложения зарубежом является включение налога в стоимость топлива, что позволяет снизить расходы на администрирование налога, а также зависимость налога от экологического класса автотранспортного средства, что позволяет стимулировать приобретение транспорта с более высоким классом экологичности.
В качестве налогоплательщиков транспортного налога установлены лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. И соответственно объектами налогообложения признаются зарегистрированные транспортные средства. Иными словами, возникновение обязанности по уплате налога находится в зависимости от регистрации транспортного средства. Анализ арбитражной практики показал, что одни суды на стороне налогоплательщиков (основанием для возникновения обязанности по уплате транспортного налога является само наличие у лица транспортного средства); другие - на стороне налоговых органов с позицией, что обязанность по уплате транспортного налога не может ставиться в зависимость от желания лица в регистрации транспортного средства. Позиция Верховного Суда РФ в отношении объекта налогообложения: неисполнение обязанности по государственной регистрации транспортных средств не влечет исключения данных транспортных средств из числа объектов налогообложения по транспортному налогу
Компетенция регионального законодательства по транспортному налогу - ставки налога, порядок и сроки уплаты, а также возможность установления льгот для определенных налогоплательщиков. Анализ регионального законодательства (Владимирской) области показывал, что практически все ставки транспортного налога превышают в 8-10 раз базовые. Особого внимания заслуживает, наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств.
Заслуживает внимания норма (ст. 356НК РФ), которая закрепляет возможность установления льгот и их оснований по транспортному налогу представительными (законодательными) органами субъекта РФ и ставит в неравные условия одних и тех же категорий лиц, которые территориально находятся в разных регионах России.
Сумма налога с физических лиц, исчисляется налоговыми органами и отражается в налоговом уведомлении. Физические лица, уплачивают транспортный налог на основании уведомления, которое направляется налоговым органом. При недоимке и неисполнении требования об уплате налога, налоговые инспекции не подают исковые заявления в суды общей юрисдикции, а действуют по упрощенной процедуре издания судебного приказа мировым судьей. Налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, исчисляют сумму налога самостоятельно налога с учетом повышающего коэффициента для легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей.
Основными недостатками существующей модели транспортного налога в России являются:
- для налоговых органов - зависимость возникновения обязанности от регистрации транспортного средства. Когда возможно уклонение от уплаты налога для незарегистрированных транспортных средств;
- для налогоплательщика - установление льгот на региональном уровне. Одни и те же категории лиц ставятся в неравные условия;
- для налогоплательщика - наличие диспропорций ставок налога у смежных категорий транспортных средств в некоторых субъектах РФ.
В качестве основных направлений совершенствования правовой модели транспортного налога предлагается: изменение объекта налогообложения и признание в качестве него юридического факта в виде права сосбственности; разработка перечня льготных категорий граждан, освобожденных от уплаты налога (в качестве обязательных предлагается указание героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; инвалидов всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили многодетных семей); введение единой ставки налога для объектов налогообложения, налоговая база по которым определяется как мощность двигателя, из расчета на 1 л.с.