Помощь студентам в учебе
ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ВЫРУЧКИ ПО МСФО
|
Реферат
ВВЕДЕНИЕ 7
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЫРУЧКИ ПО МСФО 10
1.1 Характеристика категории «выручка» 10
1.2 Сравнительный анализ оценки и признания выручки по МСФО и РСБУ 17
1.3 Факторы, влияющие на динамику выручки 29
Вывод по разделу один 33
2 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ УЧЕТА ВЫРУЧКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ПАО
«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЦИНКОВЫЙ ЗАВОД» (ПАО «ЧЦЗ») 35
2.1 Краткая характеристика предприятия ПАО «ЧЦЗ» 35
2.2 Анализ учета выручки ПАО «ЧЦЗ» 42
Вывод по разделу два 50
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ВЫРУЧКИ НА ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ
ЦИНКОВЫЙ ЗАВОД» 53
3.1 Сопоставление показателей при учете выручки по национальным и
международным стандартам 53
3.2 Совершенствование принципов учета выручки с использованием
международной отчетности 58
Вывод по разделу три 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 73
ПРИЛОЖЕНИЕ А БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 77
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 78
ВВЕДЕНИЕ 7
1 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ВЫРУЧКИ ПО МСФО 10
1.1 Характеристика категории «выручка» 10
1.2 Сравнительный анализ оценки и признания выручки по МСФО и РСБУ 17
1.3 Факторы, влияющие на динамику выручки 29
Вывод по разделу один 33
2 АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ УЧЕТА ВЫРУЧКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ПАО
«ЧЕЛЯБИНСКИЙ ЦИНКОВЫЙ ЗАВОД» (ПАО «ЧЦЗ») 35
2.1 Краткая характеристика предприятия ПАО «ЧЦЗ» 35
2.2 Анализ учета выручки ПАО «ЧЦЗ» 42
Вывод по разделу два 50
3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЧЕТУ ВЫРУЧКИ НА ПАО «ЧЕЛЯБИНСКИЙ
ЦИНКОВЫЙ ЗАВОД» 53
3.1 Сопоставление показателей при учете выручки по национальным и
международным стандартам 53
3.2 Совершенствование принципов учета выручки с использованием
международной отчетности 58
Вывод по разделу три 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 69
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 73
ПРИЛОЖЕНИЕ А БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС 77
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ 78
В настоящее время экономика России постепенно объединяется с международной системой хозяйствования, и в ходе этого слияния возникает необходимость, чтобы данные о величине доходов, получаемых в ходе деятельности (другими словами, о выручке компании) были достоверны и объективны.
Такие высокие требования, безусловно, актуальны, поскольку именно выручка является одними из ключевых показателей, по которым пользователи финансовой отчётности анализируют финансовое состояние предприятия, делают на основе итогов анализа свои выводы и принимают определённые управленческие решения в области экономики. Так что соответствующий учет доходов, получаемых в процессе основной деятельности фирмы, крайне важен: на его базе будут формировать объективный корректный отчет о финансовых результатах (подобные отчёты составляют согласно общепринятым принципам бухучета и бухгалтерской отчетности).
Величина и состав выручки, а также сравнение данных по исследуемой компании за конкретный отчётный период с показателями за прошлые периоды и информацией по компаниям - конкурентам - вот что становится объектом внимания финансовых специалистов, которые анализируют финансовое состояние предприятия. Точные и правдивые данные о выручке нужны ещё и для того, чтобы высчитать чистую прибыль фирмы. Все это обусловливает высокую степень значимости такого финансового показателя как выручка.
Необходимо отметить, что в сфере учёта выручки российские правила бухучёта и международные стандарты финансовой отчетности расходятся. В связи с этим в ходе интеграции российской системы бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) так важно выявить, каким образом выручку определяют в этих двух различных системах.
Характеризуя признание выручки, необходимо в основном опираться на методические указания, данные в МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Главная цель исследования - обосновать рекомендации, касающиеся учёта выручки, выстроенного согласно международным стандартам финансовой отчетности.
Для того чтобы достичь поставленной цели, необходимо решить несколько задач:
- рассмотреть методические аспекты учета выручки;
- провести сравнительный анализ особенностей оценки и признания выручки в МСФО и РСБУ;
- разработать рекомендации по учету выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
Объект ВКР - финансово - хозяйственная деятельность на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
Предметом выпускной квалификационной работы является учет выручки, а объектом - выручка на предприятии ПАО «Челябинский Цинковый Завод» .
В качестве теоретической и методологической основы работы выступили нормативно-правовые акты и документы, специальная научная и учебная литература по бухгалтерскому учету, периодическая литература и пр.
В процессе написания выпускной квалификационной работы мной использовались следующие методы исследования: анализ, обобщение исследований теоретического характера и прикладных материалов, наблюдение, статистические методы.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из трёх глав.
В первой главе изложена теоретическая часть, которая включает в себя: сущность понятия «Выручка», сравнительный анализ оценки и признания выручки по МСФО и РСБУ, факторы, влияющие на динамику. Вторая часть посвящена характеристике объекта исследования, анализу учета выручки на основании выбранных методик. Рекомендации по учету выручки на предприятии, сопоставление показателей МСФО и РСБУ и совершенствование принципов учета выручки по международной отчетности представлены в третьей главе работы.
Практическая значимость работы видится в возможности внедрения разработанных по результатам анализа мероприятий, способствующих правильному ведению учета выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
В данной работе задействован широкий спектр литературных источников: труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Абласов Н.А [8], Алдарова Т.М [9], Казанцев А.М [15], Бабаев Ю.А [11], Видяпин В.И [13], Кондраков Н.П [17], Свешникова В.А [23] и др., а также нормативная база - Приказ Минфина России от 06.05.1999 № «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» [1], Международный стандарт финансовой отчетности
(IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160 н) [2] и данные интернет - ресурсов - «http://www.zinc.ru» [28] и др.
В качестве информационной базы выступили бухгалтерская отчётность, оборотно - сальдовые ведомости, данные аналитического и синтетического учёта ПАО «ЧЦЗ» за 2017, 2018 года.
Такие высокие требования, безусловно, актуальны, поскольку именно выручка является одними из ключевых показателей, по которым пользователи финансовой отчётности анализируют финансовое состояние предприятия, делают на основе итогов анализа свои выводы и принимают определённые управленческие решения в области экономики. Так что соответствующий учет доходов, получаемых в процессе основной деятельности фирмы, крайне важен: на его базе будут формировать объективный корректный отчет о финансовых результатах (подобные отчёты составляют согласно общепринятым принципам бухучета и бухгалтерской отчетности).
Величина и состав выручки, а также сравнение данных по исследуемой компании за конкретный отчётный период с показателями за прошлые периоды и информацией по компаниям - конкурентам - вот что становится объектом внимания финансовых специалистов, которые анализируют финансовое состояние предприятия. Точные и правдивые данные о выручке нужны ещё и для того, чтобы высчитать чистую прибыль фирмы. Все это обусловливает высокую степень значимости такого финансового показателя как выручка.
Необходимо отметить, что в сфере учёта выручки российские правила бухучёта и международные стандарты финансовой отчетности расходятся. В связи с этим в ходе интеграции российской системы бухгалтерского учёта с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) так важно выявить, каким образом выручку определяют в этих двух различных системах.
Характеризуя признание выручки, необходимо в основном опираться на методические указания, данные в МСФО (IAS) 18 «Выручка».
Главная цель исследования - обосновать рекомендации, касающиеся учёта выручки, выстроенного согласно международным стандартам финансовой отчетности.
Для того чтобы достичь поставленной цели, необходимо решить несколько задач:
- рассмотреть методические аспекты учета выручки;
- провести сравнительный анализ особенностей оценки и признания выручки в МСФО и РСБУ;
- разработать рекомендации по учету выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
Объект ВКР - финансово - хозяйственная деятельность на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
Предметом выпускной квалификационной работы является учет выручки, а объектом - выручка на предприятии ПАО «Челябинский Цинковый Завод» .
В качестве теоретической и методологической основы работы выступили нормативно-правовые акты и документы, специальная научная и учебная литература по бухгалтерскому учету, периодическая литература и пр.
В процессе написания выпускной квалификационной работы мной использовались следующие методы исследования: анализ, обобщение исследований теоретического характера и прикладных материалов, наблюдение, статистические методы.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из трёх глав.
В первой главе изложена теоретическая часть, которая включает в себя: сущность понятия «Выручка», сравнительный анализ оценки и признания выручки по МСФО и РСБУ, факторы, влияющие на динамику. Вторая часть посвящена характеристике объекта исследования, анализу учета выручки на основании выбранных методик. Рекомендации по учету выручки на предприятии, сопоставление показателей МСФО и РСБУ и совершенствование принципов учета выручки по международной отчетности представлены в третьей главе работы.
Практическая значимость работы видится в возможности внедрения разработанных по результатам анализа мероприятий, способствующих правильному ведению учета выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод».
В данной работе задействован широкий спектр литературных источников: труды отечественных и зарубежных авторов, таких как Абласов Н.А [8], Алдарова Т.М [9], Казанцев А.М [15], Бабаев Ю.А [11], Видяпин В.И [13], Кондраков Н.П [17], Свешникова В.А [23] и др., а также нормативная база - Приказ Минфина России от 06.05.1999 № «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99» [1], Международный стандарт финансовой отчетности
(IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160 н) [2] и данные интернет - ресурсов - «http://www.zinc.ru» [28] и др.
В качестве информационной базы выступили бухгалтерская отчётность, оборотно - сальдовые ведомости, данные аналитического и синтетического учёта ПАО «ЧЦЗ» за 2017, 2018 года.
Актуальность учета выручки в соответствии положениями международных стандартов отчетности для «Челябинского Цинкового Завода» нашла свое подтверждение в ходе выполнения настоящей ВКР.
Мониторинг научной литературы позволил ответить на первую задачу работы. Учет выручки является областью, в которой действующие российские правила бухгалтерского учета отличаются от правил, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Учитывая продолжающийся процесс перехода российской системы бухгалтерского учета на МСФО, особое внимание необходимо уделить различиям в определении и признании информации о выручке в бухгалтерском учете и отчетности в отечественных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности.
По вопросу учёта доходов от обычных видов деятельности согласно международным стандартам следует обращаться к IAS 18 «Выручка» и IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», а эти же вопросы, касающиеся формирования данных о выручке, в российских стандартах отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
МСФО (IAS) 18 «Выручка» даёт следующее определение главному термину: по этим стандартам под выручкой понимают «валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала».
Учёт выручки предприятия в российской и международной бухгалтерской практике существенно различается.
В отличие от действующего на данный момент российского стандарта (который отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в МСФО 18 прописаны требования по учету, критериям признания и оценки выручки, которая возникает по итогам а) продажи товаров, б) предоставления услуг и в) выплаты процентов, лицензионных платежей и дивидендов за применение активов предприятия другими компаниями и лицами. Также по МСФО 18 оценку выручки выполняют по справедливой стоимости возмещения, которое уже было получено или только ожидается к получению, учитывая при этом предоставленные суммы скидок. В то же время согласно ПБУ 9/99 выручка в полной сумме дебиторской задолженности подлежит бухгалтерскому учёту при продаже продукции и товаров, при выполнении работ или оказании услуг, если при этом действуют отсрочка и рассрочка оплаты. Ещё один момент: российские Положения бухучёта, в отличие от международных стандартов, не имеют отдельных положений о признании выручки, если оказание услуг / выполнение работ по срокам превышает один отчетный год.
Вторая и последующая за ней задача решались на материалах ПАО «ЧЦЗ». ПАО «Челябинский цинковый завод» - крупнейший в России производитель цинка марки Special High Grade (SHG) и сплавов на его основе. На долю компании приходится более 60 % российского и около 2 % мирового объема производства цинка.
ПАО «ЧЦЗ» лишь планирует применить МСФО (IFRS) 15 ретроспективно с признанием суммарного влияния первоначального применения на дату первоначального применения (то есть, 1 января 2018 года). Таким образом, ПАО «ЧЦЗ» не применяло требования МСФО (IFRS) 15 к сравнительному периоду, который представлен в работе. ПАО «ЧЦЗ» находится в процессе оценки возможного влияния МСФО (IFRS) 15 на консолидированную финансовую отчетность.
Предприятие сегментирует выручку по нескольким основаниям: по сегменту рынка, по географическому расположению покупателей, по основным клиентам, по продуктам. Отметим, что сумма выручки за год увеличилась на 5,9 млрд. руб. Основную долю выручки приносит металлургический сегмент - продажа цинка и сплавов. Среди основных клиентов - российские предприятия (ГК «ММК», ПАО «Северсталь»), а также швейцарская компания Glencore International AG.
Существует разница между значением выручки согласно существующей системе учета и выручкой согласно МСФО. Разница составляет в 2017 году - 85 млн. руб., а в 2018 году - 69 млн. руб. Это произошло из-за корректировки по прочей выручке 58 млн. руб. в 2017 году и 62 млн. руб. - в 2018-ом (в меньшую сторону), а также прочей хозяйственной деятельности, которая принесла дополнительную выручку согласно МСФО - 136 и 137 млн. руб. соответственно. Эти данные были взяты на основе:
1) учетная политика формирования выручки;
2) вертикальный и горизонтальный анализ формирования выручки предприятия согласно национальным стандартам;
3) вертикальный и горизонтальный анализ выручки согласно международным стандартам.
В процессе реализации второй задачи была выявлена проблема: суммы выручки, отраженные в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, отличаются по объемам прочей выручки, а также прочей хозяйственной деятельности, которая принесла дополнительную выручку.
Предложенные рекомендации по решению выявленной в процессе реализации второй задачи позволили реализовать третью задачу выпускной квалифицированной работы: разработать рекомендации по совершенствованию учета выручки, в соответствии с МСФО, решение данной задачи представлено ниже:
- сопоставление показателей при учете выручки по национальным и
международным стандартам, для обнаружения отклонений в отчетности;
- совершенствование принципов учета при помощи ввода дополнительных счетов для наиболее полного раскрытия информации;
- составление нового плана счетов по учету выручки в соответствии с МСФО. Такой план способствует устранению отклонений между РСБУ и МСФО.
Исходя из общего положения и опираясь на совокупность ранее вышеперечисленных и упомянутых фактов, задачи, поставленные в работе, были решены:
- рассмотреть методы оценки и признания выручки, а также источники формирования в соответствии с МСФО, для сопоставления различий в определении и признании информации о выручке в бухгалтерском учете и отчетности в отечественных и международных стандартах;
- провести анализ учета выручки ПАО «Челябинский цинковый завод» по РСБУ и по МСФО, для обоснования рекомендаций на предприятии;
- разработать рекомендации по учету выручки на предприятии, для улучшения учета финансовых результатов.
В соответствии с решенными задачами была достигнута цель обоснование рекомендаций по совершенствованию учета выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод», сочетая положения российских и международных стандартов учета и отчетности.
В результате анализа было выявлено, что отражение финансовых результатов согласно МСФО дает более расширенное представление результатов деятельности предприятия для разных пользователей. Отчетность по МСФО позволяет повысить уровень качества отчетности. Для управленческого персонала отчетность по МСФО предоставляет возможность более подробного анализа деятельности предприятия для отслеживания динамики деятельности предприятия и для принятия эффективных экономических решений. Для хозяйствующего субъекта достоинством составления отчетности является выход на международный уровень и возможность участия в конкуренции за иностранные инвестиции.
Мониторинг научной литературы позволил ответить на первую задачу работы. Учет выручки является областью, в которой действующие российские правила бухгалтерского учета отличаются от правил, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Учитывая продолжающийся процесс перехода российской системы бухгалтерского учета на МСФО, особое внимание необходимо уделить различиям в определении и признании информации о выручке в бухгалтерском учете и отчетности в отечественных и международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности.
По вопросу учёта доходов от обычных видов деятельности согласно международным стандартам следует обращаться к IAS 18 «Выручка» и IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», а эти же вопросы, касающиеся формирования данных о выручке, в российских стандартах отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».
МСФО (IAS) 18 «Выручка» даёт следующее определение главному термину: по этим стандартам под выручкой понимают «валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала».
Учёт выручки предприятия в российской и международной бухгалтерской практике существенно различается.
В отличие от действующего на данный момент российского стандарта (который отражен в ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в МСФО 18 прописаны требования по учету, критериям признания и оценки выручки, которая возникает по итогам а) продажи товаров, б) предоставления услуг и в) выплаты процентов, лицензионных платежей и дивидендов за применение активов предприятия другими компаниями и лицами. Также по МСФО 18 оценку выручки выполняют по справедливой стоимости возмещения, которое уже было получено или только ожидается к получению, учитывая при этом предоставленные суммы скидок. В то же время согласно ПБУ 9/99 выручка в полной сумме дебиторской задолженности подлежит бухгалтерскому учёту при продаже продукции и товаров, при выполнении работ или оказании услуг, если при этом действуют отсрочка и рассрочка оплаты. Ещё один момент: российские Положения бухучёта, в отличие от международных стандартов, не имеют отдельных положений о признании выручки, если оказание услуг / выполнение работ по срокам превышает один отчетный год.
Вторая и последующая за ней задача решались на материалах ПАО «ЧЦЗ». ПАО «Челябинский цинковый завод» - крупнейший в России производитель цинка марки Special High Grade (SHG) и сплавов на его основе. На долю компании приходится более 60 % российского и около 2 % мирового объема производства цинка.
ПАО «ЧЦЗ» лишь планирует применить МСФО (IFRS) 15 ретроспективно с признанием суммарного влияния первоначального применения на дату первоначального применения (то есть, 1 января 2018 года). Таким образом, ПАО «ЧЦЗ» не применяло требования МСФО (IFRS) 15 к сравнительному периоду, который представлен в работе. ПАО «ЧЦЗ» находится в процессе оценки возможного влияния МСФО (IFRS) 15 на консолидированную финансовую отчетность.
Предприятие сегментирует выручку по нескольким основаниям: по сегменту рынка, по географическому расположению покупателей, по основным клиентам, по продуктам. Отметим, что сумма выручки за год увеличилась на 5,9 млрд. руб. Основную долю выручки приносит металлургический сегмент - продажа цинка и сплавов. Среди основных клиентов - российские предприятия (ГК «ММК», ПАО «Северсталь»), а также швейцарская компания Glencore International AG.
Существует разница между значением выручки согласно существующей системе учета и выручкой согласно МСФО. Разница составляет в 2017 году - 85 млн. руб., а в 2018 году - 69 млн. руб. Это произошло из-за корректировки по прочей выручке 58 млн. руб. в 2017 году и 62 млн. руб. - в 2018-ом (в меньшую сторону), а также прочей хозяйственной деятельности, которая принесла дополнительную выручку согласно МСФО - 136 и 137 млн. руб. соответственно. Эти данные были взяты на основе:
1) учетная политика формирования выручки;
2) вертикальный и горизонтальный анализ формирования выручки предприятия согласно национальным стандартам;
3) вертикальный и горизонтальный анализ выручки согласно международным стандартам.
В процессе реализации второй задачи была выявлена проблема: суммы выручки, отраженные в отчетности, составленной по российским и международным стандартам, отличаются по объемам прочей выручки, а также прочей хозяйственной деятельности, которая принесла дополнительную выручку.
Предложенные рекомендации по решению выявленной в процессе реализации второй задачи позволили реализовать третью задачу выпускной квалифицированной работы: разработать рекомендации по совершенствованию учета выручки, в соответствии с МСФО, решение данной задачи представлено ниже:
- сопоставление показателей при учете выручки по национальным и
международным стандартам, для обнаружения отклонений в отчетности;
- совершенствование принципов учета при помощи ввода дополнительных счетов для наиболее полного раскрытия информации;
- составление нового плана счетов по учету выручки в соответствии с МСФО. Такой план способствует устранению отклонений между РСБУ и МСФО.
Исходя из общего положения и опираясь на совокупность ранее вышеперечисленных и упомянутых фактов, задачи, поставленные в работе, были решены:
- рассмотреть методы оценки и признания выручки, а также источники формирования в соответствии с МСФО, для сопоставления различий в определении и признании информации о выручке в бухгалтерском учете и отчетности в отечественных и международных стандартах;
- провести анализ учета выручки ПАО «Челябинский цинковый завод» по РСБУ и по МСФО, для обоснования рекомендаций на предприятии;
- разработать рекомендации по учету выручки на предприятии, для улучшения учета финансовых результатов.
В соответствии с решенными задачами была достигнута цель обоснование рекомендаций по совершенствованию учета выручки на ПАО «Челябинский Цинковый Завод», сочетая положения российских и международных стандартов учета и отчетности.
В результате анализа было выявлено, что отражение финансовых результатов согласно МСФО дает более расширенное представление результатов деятельности предприятия для разных пользователей. Отчетность по МСФО позволяет повысить уровень качества отчетности. Для управленческого персонала отчетность по МСФО предоставляет возможность более подробного анализа деятельности предприятия для отслеживания динамики деятельности предприятия и для принятия эффективных экономических решений. Для хозяйствующего субъекта достоинством составления отчетности является выход на международный уровень и возможность участия в конкуренции за иностранные инвестиции.
