Помощь студентам в учебе
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ ПРАВООТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ РЕКЛАМЫ
|
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ
1.1 Понятия «реклама», «рекламная деятельность» и «рекламные услуги»: гражданско-правовые и налогово-правовые
аспекты 5
1.2 Налогово-правовой статус субъектов правоотношений в
сфере рекламы 12
1.3 Г енезис правового регулирования рекламных услуг и их
налогообложения: российский и зарубежный опыт 25
Глава 2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ
ПРАВООТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ РЕКЛАМЫ
2.1 Общая система налогообложения субъектов правоотношений
в сфере рекламы 38
2.2 Особенности системы налогообложения в виде налога на
вмененный доход субъектов правоотношений в сфере рекламы 47
2.3 Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих рекламную деятельность
в Российской Федерации 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 76
Глава 1 ТЕОРЕТИКО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РЕКЛАМНЫХ УСЛУГ
1.1 Понятия «реклама», «рекламная деятельность» и «рекламные услуги»: гражданско-правовые и налогово-правовые
аспекты 5
1.2 Налогово-правовой статус субъектов правоотношений в
сфере рекламы 12
1.3 Г енезис правового регулирования рекламных услуг и их
налогообложения: российский и зарубежный опыт 25
Глава 2 ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ
ПРАВООТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ РЕКЛАМЫ
2.1 Общая система налогообложения субъектов правоотношений
в сфере рекламы 38
2.2 Особенности системы налогообложения в виде налога на
вмененный доход субъектов правоотношений в сфере рекламы 47
2.3 Правовое регулирование налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих рекламную деятельность
в Российской Федерации 58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 76
Реклама играет все большую роль по мере развития конкуренции на рынке товаров и услуг. Специфика рекламной деятельности заключается в обслуживании коммерческого оборота с целью стимулирования сбыта. Не зря говорят, что реклама - двигатель торговли.
Лишь немногие коммерческие предприятия могут сегодня успешно вести дела без рекламы в том или ином виде. В крупных фирмах, где есть штатные специалисты и обеспечена поддержка рекламного агентства, разные функции легко распределить среди подходящих для их выполнения работников. Многие общенациональные рекламодатели ежегодно тратят значительные суммы ради выведения на рынок новых марочных товаров или услуг. И наоборот, мелкая фирма должна обеспечить извлечение максимальной выгоды из каждого рубля, выделенного ею на достижение известности.
Актуальность темы данной работы связана с тем, что на практике возникают многочисленные проблемы, связанные с применением положений налогового законодательства в сфере рекламы. Их появление в значительной мере обусловлено непроработанностью нормативных актов, регулирующих оказание рекламных услуг, связанных с ними налоговых вопросов, а в отдельных случаях желанием налоговых органов истолковать законодательные акты в худшую для налогоплательщика сторону.
Целью работы является изучение законодательства о рекламе для верного его применения, уяснение основных понятий, используемых в рекламной деятельности, а также рассмотрение различных аспектов правового регулирования налогообложения субъектов рекламной деятельности в соответствии с российским и зарубежным законодательством.
В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
1) изучение теоретико-правовых основ налогообложения рекламных услуг: понятия «реклама», «рекламная деятельность» и «рекламные услуги»,
налогово-правовой статуса субъектов правоотношений в сфере рекламы, генезиса правового регулирования рекламных услуг и их налогообложения в России и за рубежом;
2) выявление особенностей налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы: общей системы налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы, системы налогообложения в виде налога на вмененный доход субъектов правоотношений в сфере рекламы;
3) рассмотрение правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих рекламную деятельность в Российской Федерации.
Предмет исследования составляют нормы права, регулирующие налогообложение субъектов правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации.
Объектом исследования являются гражданско-правовые отношения, возникающие при правовом регулировании налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации.
Степень научной разработанности проблемы исследования. В научной литературе тема налогообложения субъектов рекламной деятельности освещена не достаточно. Среди исследований, посвященных правовому регулированию налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы, следует отметить работы: Ф.Г. Панкратова, Ю.К. Баженова, Т.В. Серегиной, В.Г. Шахурина, А.Н. Мудрова, А.Н. Овчаренко и других.
Теоретическую базу исследования дипломной работы составили труды вышеназванных авторов, публикации в периодических изданиях, а также учебные пособия.
Методологической основой исследования являются диалектический метод познания и часто используемые юридическими науками общенаучные и частнонаучные методы познания объективной действительности: сравнительно-правовой (сравнительный анализ мнений ученых, норм права, 4
категорий и определений); логико-юридический (формулирование выводов с позиции логических законов); индукция и дедукция; моделирования и другие методы научного познания.
Поставленные цели и определенные задачи обусловили структуру представленной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав по 3 параграфа в каждой, заключения, библиографического списка.
Лишь немногие коммерческие предприятия могут сегодня успешно вести дела без рекламы в том или ином виде. В крупных фирмах, где есть штатные специалисты и обеспечена поддержка рекламного агентства, разные функции легко распределить среди подходящих для их выполнения работников. Многие общенациональные рекламодатели ежегодно тратят значительные суммы ради выведения на рынок новых марочных товаров или услуг. И наоборот, мелкая фирма должна обеспечить извлечение максимальной выгоды из каждого рубля, выделенного ею на достижение известности.
Актуальность темы данной работы связана с тем, что на практике возникают многочисленные проблемы, связанные с применением положений налогового законодательства в сфере рекламы. Их появление в значительной мере обусловлено непроработанностью нормативных актов, регулирующих оказание рекламных услуг, связанных с ними налоговых вопросов, а в отдельных случаях желанием налоговых органов истолковать законодательные акты в худшую для налогоплательщика сторону.
Целью работы является изучение законодательства о рекламе для верного его применения, уяснение основных понятий, используемых в рекламной деятельности, а также рассмотрение различных аспектов правового регулирования налогообложения субъектов рекламной деятельности в соответствии с российским и зарубежным законодательством.
В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
1) изучение теоретико-правовых основ налогообложения рекламных услуг: понятия «реклама», «рекламная деятельность» и «рекламные услуги»,
налогово-правовой статуса субъектов правоотношений в сфере рекламы, генезиса правового регулирования рекламных услуг и их налогообложения в России и за рубежом;
2) выявление особенностей налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы: общей системы налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы, системы налогообложения в виде налога на вмененный доход субъектов правоотношений в сфере рекламы;
3) рассмотрение правового регулирования налогообложения иностранных юридических лиц, осуществляющих рекламную деятельность в Российской Федерации.
Предмет исследования составляют нормы права, регулирующие налогообложение субъектов правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации.
Объектом исследования являются гражданско-правовые отношения, возникающие при правовом регулировании налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации.
Степень научной разработанности проблемы исследования. В научной литературе тема налогообложения субъектов рекламной деятельности освещена не достаточно. Среди исследований, посвященных правовому регулированию налогообложения субъектов правоотношений в сфере рекламы, следует отметить работы: Ф.Г. Панкратова, Ю.К. Баженова, Т.В. Серегиной, В.Г. Шахурина, А.Н. Мудрова, А.Н. Овчаренко и других.
Теоретическую базу исследования дипломной работы составили труды вышеназванных авторов, публикации в периодических изданиях, а также учебные пособия.
Методологической основой исследования являются диалектический метод познания и часто используемые юридическими науками общенаучные и частнонаучные методы познания объективной действительности: сравнительно-правовой (сравнительный анализ мнений ученых, норм права, 4
категорий и определений); логико-юридический (формулирование выводов с позиции логических законов); индукция и дедукция; моделирования и другие методы научного познания.
Поставленные цели и определенные задачи обусловили структуру представленной работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав по 3 параграфа в каждой, заключения, библиографического списка.
Современную экономику невозможно представить без рекламной деятельности, осуществление которой порождает не только гражданско- правовые, но и налоговые последствия.
Понятие рекламы раскрывается как информация, характеризующаяся совокупностью таких признаков, как форма и средство распространения, содержания информации. При этом оно включает в себя комплекс целей и действий (мер, способов) по продвижению рекламной информации на рынок, ее доведению до потребителей. Реклама отличатся от вывески не только набором информации, но и перечнем требований, предъявляемых законом, в целях защиты от недобросовестной конкуренции.
В рамках гражданско-правовых отношений рекламопроизводитель и рекламораспространитель осуществляют рекламные услуги или рекламную деятельность как вид предпринимательской деятельности. При этом понятия рекламные услуги и рекламная деятельность рассматриваются как синонимы.
Рассматривая налогово-правовой аспект чаще всего мы имеем дело с понятием рекламной услуги. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит в своем тексте в основном только указанный термин (п. 4 ч. 1 ст. 148, п. 32 ч. 2 ст. 149п. 1 ст. 174.2, п. 41 ч. 1 ст. 251, п. 48.4 ч. 1 ст. 264, п. 10
ч. 4 ст. 309.1 и другие).
В зависимости от налогово-правового статус субъекта правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации рекламная деятельность подлежит обложению по общей система налогообложения, обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогово-правовой статус зависит от характеристик гражданско-правового статуса субъекта рекламной деятельности. Основным документом, регулирующим рекламные отношения, является договор на оказание рекламных услуг, в котором должны быть обозначены объем выполняемых услуг, сроки их оказания и другие условия.
При этом рекламодатель несет расходы на осуществление рекламы и имеет возможность учитывать расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, тем самым уменьшая её. Налогово-правовой статус спонсора не отличается от статуса рекламодателя и влечет те же последствия.
Рекламопроизводитель получает доход от реализации деятельности и обязан уплачивать налоги в зависимости от системы налогообложения.
Потребители рекламы, в свою очередь, не являются налогоплательщиками в рамках данных отношений.
Оказание рекламных услуг рекламораспространителем может осуществляться в виде распространения рекламной информации путем предоставления имущества. Такие субъекты могут применять общую систему или перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие непосредственно распространение и размещение рекламы для заказчиков (рекламораспространители), а не организации (индивидуальные предприниматели), предоставляющие транспортное средство для размещения на нем рекламной информации. Аналогичный принцип применяется для установки и эксплуатации рекламной конструкции по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция.
В международном праве проявляется тенденция к унификации правовых норм на территории различных государств, в связи с чем вырабатываются единые правила регулирования рекламы, действующие независимо от государственных границ. Налог на рекламу как таковой не существует в российском законодательстве, ни в законодательстве большинства зарубежных стран. Однако это не означает, что рекламная деятельность не облагается налогом, «рекламный сбор» фактически является 74
частью существующей системы налогообложения.
Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что к субъектам рекламной деятельности применяются общие правила налогообложения. Основными налогами являются налог на прибыль и НДС. Следует отметить, что распространение рекламной продукции, не отвечающей признакам товара, не должно включаться в налоговую базу по НДС, такой налогоплательщик не может воспользоваться правом на возмещение НДС.
Арбитражная практика по данному вопросу к настоящему моменту не сложилась. Вместе с тем полагаем, что с большими налоговыми рисками сопряжено именно применение вычетов по рекламной «печатной» продукции, поскольку в суммовом выражении налоговые поступления в бюджет при применении вычетов меньше, чем при учете такого НДС в составе расходов по налогу на прибыль.
Плательщиком ЕНВД по рассматриваемым видам деятельности является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы или рекламы на транспорте (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Основной проблемой таких налогоплательщиков является отсутствие регулярного дохода, что не влияет на размер налоговых выплат. Для решения указанной проблемы предлагаем включить п. 12 ст. 346.29 НК РФ следующего содержания: «Налогоплательщик имеет право требовать пересчета суммы
налога, в случае отсутствия у него дохода от деятельности по размещению рекламы в течение какого-нибудь календарного месяца(ев) посредством пропорционального уменьшения суммы налоговой выплаты».
Анализируя действующего законодательство, можно сделать вывод о том, что системе администрирования и контроля за уплатой налога на добавленную стоимость иностранными организациями при оказании услуг в Российской Федерации необходима значительная доработка. По сути, сбор налога на добавленную стоимость с иностранных организаций, не 75
обладающих никаким присутствием на территории Российской Федерации, в сделках, где посредниками являются лишь иностранные юридические лица, полностью зависит от добросовестности самих налогоплательщиков и их налоговых агентов. Мало того, что нарушения крайне сложно выявить фактически, даже в случае их обнаружения у государства недостаточно инструментов, чтобы обеспечить должное исполнение обязанности налогоплательщиком. Усугубляет ситуацию количество транзакций, осуществляемых в мировом интернет-пространстве, где потребителями являются физические лица. Избежать вышеописанных проблем в существующей системе администрирования невозможно, они в любом случае будут возникать в большей или меньшей степени. Причиной этому являются пределы территориальной юрисдикции. Государство имеет дело с иностранными юридическими лицами и не может посягнуть на суверенитет других государств, пытаясь «дотянуться» до недобросовестного иностранного налогоплательщика. Выходов из данной ситуации есть несколько, однако все не бесспорны и не просты в реализации. На наш взгляд, наиболее эффективным способом является развитие международных отношений, подписание специальных соглашений, как многосторонних, так и двусторонних, затрагивающих вопросы налога на добавленную стоимость. Их задача - обязать страны-участницы отслеживать получение средств организациями из иностранных источников с целью выявления платежей за оказание услуг в цифровом пространстве. Развитие системы обмена налоговой информацией с упором на налог на добавленную стоимость может значительно облегчить эту задачу и позволит усовершенствовать систему налогообложения не только рекламной, но и предпринимательской деятельности в целом.
Понятие рекламы раскрывается как информация, характеризующаяся совокупностью таких признаков, как форма и средство распространения, содержания информации. При этом оно включает в себя комплекс целей и действий (мер, способов) по продвижению рекламной информации на рынок, ее доведению до потребителей. Реклама отличатся от вывески не только набором информации, но и перечнем требований, предъявляемых законом, в целях защиты от недобросовестной конкуренции.
В рамках гражданско-правовых отношений рекламопроизводитель и рекламораспространитель осуществляют рекламные услуги или рекламную деятельность как вид предпринимательской деятельности. При этом понятия рекламные услуги и рекламная деятельность рассматриваются как синонимы.
Рассматривая налогово-правовой аспект чаще всего мы имеем дело с понятием рекламной услуги. Налоговый кодекс Российской Федерации содержит в своем тексте в основном только указанный термин (п. 4 ч. 1 ст. 148, п. 32 ч. 2 ст. 149п. 1 ст. 174.2, п. 41 ч. 1 ст. 251, п. 48.4 ч. 1 ст. 264, п. 10
ч. 4 ст. 309.1 и другие).
В зависимости от налогово-правового статус субъекта правоотношений в сфере рекламы в Российской Федерации рекламная деятельность подлежит обложению по общей система налогообложения, обложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Налогово-правовой статус зависит от характеристик гражданско-правового статуса субъекта рекламной деятельности. Основным документом, регулирующим рекламные отношения, является договор на оказание рекламных услуг, в котором должны быть обозначены объем выполняемых услуг, сроки их оказания и другие условия.
При этом рекламодатель несет расходы на осуществление рекламы и имеет возможность учитывать расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, тем самым уменьшая её. Налогово-правовой статус спонсора не отличается от статуса рекламодателя и влечет те же последствия.
Рекламопроизводитель получает доход от реализации деятельности и обязан уплачивать налоги в зависимости от системы налогообложения.
Потребители рекламы, в свою очередь, не являются налогоплательщиками в рамках данных отношений.
Оказание рекламных услуг рекламораспространителем может осуществляться в виде распространения рекламной информации путем предоставления имущества. Такие субъекты могут применять общую систему или перейти на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При осуществлении предпринимательской деятельности по распространению и (или) размещению рекламы на поверхности транспортных средств налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие непосредственно распространение и размещение рекламы для заказчиков (рекламораспространители), а не организации (индивидуальные предприниматели), предоставляющие транспортное средство для размещения на нем рекламной информации. Аналогичный принцип применяется для установки и эксплуатации рекламной конструкции по договору с собственником земельного участка, здания или иного недвижимого имущества, к которому присоединяется рекламная конструкция.
В международном праве проявляется тенденция к унификации правовых норм на территории различных государств, в связи с чем вырабатываются единые правила регулирования рекламы, действующие независимо от государственных границ. Налог на рекламу как таковой не существует в российском законодательстве, ни в законодательстве большинства зарубежных стран. Однако это не означает, что рекламная деятельность не облагается налогом, «рекламный сбор» фактически является 74
частью существующей системы налогообложения.
Анализ действующего законодательства позволяет сделать вывод о том, что к субъектам рекламной деятельности применяются общие правила налогообложения. Основными налогами являются налог на прибыль и НДС. Следует отметить, что распространение рекламной продукции, не отвечающей признакам товара, не должно включаться в налоговую базу по НДС, такой налогоплательщик не может воспользоваться правом на возмещение НДС.
Арбитражная практика по данному вопросу к настоящему моменту не сложилась. Вместе с тем полагаем, что с большими налоговыми рисками сопряжено именно применение вычетов по рекламной «печатной» продукции, поскольку в суммовом выражении налоговые поступления в бюджет при применении вычетов меньше, чем при учете такого НДС в составе расходов по налогу на прибыль.
Плательщиком ЕНВД по рассматриваемым видам деятельности является лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность по распространению и (или) размещению наружной рекламы или рекламы на транспорте (пп. 10, 11 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Основной проблемой таких налогоплательщиков является отсутствие регулярного дохода, что не влияет на размер налоговых выплат. Для решения указанной проблемы предлагаем включить п. 12 ст. 346.29 НК РФ следующего содержания: «Налогоплательщик имеет право требовать пересчета суммы
налога, в случае отсутствия у него дохода от деятельности по размещению рекламы в течение какого-нибудь календарного месяца(ев) посредством пропорционального уменьшения суммы налоговой выплаты».
Анализируя действующего законодательство, можно сделать вывод о том, что системе администрирования и контроля за уплатой налога на добавленную стоимость иностранными организациями при оказании услуг в Российской Федерации необходима значительная доработка. По сути, сбор налога на добавленную стоимость с иностранных организаций, не 75
обладающих никаким присутствием на территории Российской Федерации, в сделках, где посредниками являются лишь иностранные юридические лица, полностью зависит от добросовестности самих налогоплательщиков и их налоговых агентов. Мало того, что нарушения крайне сложно выявить фактически, даже в случае их обнаружения у государства недостаточно инструментов, чтобы обеспечить должное исполнение обязанности налогоплательщиком. Усугубляет ситуацию количество транзакций, осуществляемых в мировом интернет-пространстве, где потребителями являются физические лица. Избежать вышеописанных проблем в существующей системе администрирования невозможно, они в любом случае будут возникать в большей или меньшей степени. Причиной этому являются пределы территориальной юрисдикции. Государство имеет дело с иностранными юридическими лицами и не может посягнуть на суверенитет других государств, пытаясь «дотянуться» до недобросовестного иностранного налогоплательщика. Выходов из данной ситуации есть несколько, однако все не бесспорны и не просты в реализации. На наш взгляд, наиболее эффективным способом является развитие международных отношений, подписание специальных соглашений, как многосторонних, так и двусторонних, затрагивающих вопросы налога на добавленную стоимость. Их задача - обязать страны-участницы отслеживать получение средств организациями из иностранных источников с целью выявления платежей за оказание услуг в цифровом пространстве. Развитие системы обмена налоговой информацией с упором на налог на добавленную стоимость может значительно облегчить эту задачу и позволит усовершенствовать систему налогообложения не только рекламной, но и предпринимательской деятельности в целом.
