Помощь студентам в учебе
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
|
ВВЕДЕНИЕ 2
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЮРИДИЧЕСКОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ
1.1 Система юридической ответственности налогоплательщика
за нарушение законодательства о налогах 5
1.2 Налоговая ответственность налогоплательщиков как
разновидность юридической ответственности 14
1.3 Ответственность налогоплательщика за нарушение
налогового законодательства в зарубежных странах 23
Глава 2 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
2.1 Понятие и виды налоговых правонарушений 33
2.2 Вина как основание привлечения к ответственности за
налоговое правонарушение 42
2.3 Особенности привлечения к ответственности группы
налогоплательщиков, действующих как единый
экономический субъект 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 67
Глава 1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЮРИДИЧЕСКОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ЗА НАРУШЕНИЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГАХ
1.1 Система юридической ответственности налогоплательщика
за нарушение законодательства о налогах 5
1.2 Налоговая ответственность налогоплательщиков как
разновидность юридической ответственности 14
1.3 Ответственность налогоплательщика за нарушение
налогового законодательства в зарубежных странах 23
Глава 2 ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
2.1 Понятие и виды налоговых правонарушений 33
2.2 Вина как основание привлечения к ответственности за
налоговое правонарушение 42
2.3 Особенности привлечения к ответственности группы
налогоплательщиков, действующих как единый
экономический субъект 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 62
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 67
Конституция РФ закрепляет обязанность всех граждан уплачивать налоги и сборы, которые являются основным средством материального обеспечения деятельности государства и его муниципальных образований. Принудительный характер изъятия обязательных платежей вызывает противодействие налогоплательщиков, желающих минимизировать налоговые выплаты, и как следствие уклонение от уплаты налогов. Однако несоблюдение установленных законом требований в области налогообложения оказывает негативное влияние на работу государственных органов и всего государства в целом. Поэтому при нарушении законодательства о налогах и сборах основополагающим регулятором сложившихся отношений является именно ответственность, направленная на восстановление нарушенного правопорядка, установленного нормами законодательства о налогах и сборах.
Законодатель признает возможность применения различных мер ответственности за нарушение налогового законодательства: налоговых, административных или уголовных. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что основная часть споров, связанных с вопросами ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, касается применения мер именно налоговой ответственности. Несмотря на обширное практическое применение данного понятия налоговыми и судебными органами, единого мнения относительно его правовой природы в юридической науке на сегодняшний день не сформировано. А неправильное или недостаточное понимание налоговой ответственности может привести к нарушению законных интересов налогоплательщика или ущемлению фискальных интересов государства. Специфика налоговых отношений предполагает комплексный характер применяемой ответственности, что и создает проблемы как для правоприменителя, так и для налогоплательщика.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являются общественные отношения, возникающие между
налогоплательщиком и государством, при применении мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Предметом исследования выступают нормы отечественного и зарубежного налогового законодательства, регулирующие ответственность за их нарушение, доктринальные источники, а также правоприменительная практика в указанной области правоотношений.
Основная цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе теоретического анализа действующего законодательства и юридической практики определить основные проблемы применения налоговой ответственности и выявить пути совершенствования ее правового регулирования.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- определить систему юридической ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах;
- рассмотреть налоговую ответственность налогоплательщика в качестве разновидности юридической ответственности;
- проанализировать ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах;
- изучить понятие и виды налоговых правонарушений;
- раскрыть вину в качестве основания привлечения к ответственности за налоговое правонарушение;
- определить особенности привлечения к ответственности группы налогоплательщиков, действующих как единый экономический субъект.
В основу исследования положен метод логико-правового и системного анализа положений закона, новейших научных достижений, с использованием сравнительно-правового метода научного познания и анализа судебной практики.
Работы, посвященные налоговой ответственности, занимают важное место в правовой науке. Так, в частности, указанным проблемам, уделялось определенное внимание в трудах таких ученых-юристов, как А.В. Брызгалин, Д.В. Виницкий, А.Ф. Галузин, Д.А. Глебов, А.А. Гогин, Е.Ю. Грачева,
A. Е. Егоров, А.В. Карташев, В.А. Кинсбурская, А.Н. Козырин,
Ю.А. Крохина, Т.К. Кужугет, И.И. Кучеров, В.М. Малиновская,
B. С. Нерсесянц, С.Г. Пепеляев, И.А. Цинделиани, Д.В. Тютин, Р.Н. Шишкин.
Однако теоретические исследования рассматривают, главным образом, вопросы соотношения налоговых, административных и уголовных санкций, а при изучении правовой природы ответственности за налоговые правонарушения охватывается лишь поверхностно проблемы противоречивости понятия налоговой ответственности и порядка ее применения. Между тем, существует очевидная потребность в изучении указанных проблем, что и предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в том, что путем проведения правового анализа действующего налогового законодательства, регламентирующего ответственность за противоправные деяния, а также изучения правоприменительной практики, выявлен ряд проблем и сформулированы предложения по совершенствованию правового регулирования налоговой ответственности и ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Законодатель признает возможность применения различных мер ответственности за нарушение налогового законодательства: налоговых, административных или уголовных. Актуальность темы исследования обусловлена тем, что основная часть споров, связанных с вопросами ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, касается применения мер именно налоговой ответственности. Несмотря на обширное практическое применение данного понятия налоговыми и судебными органами, единого мнения относительно его правовой природы в юридической науке на сегодняшний день не сформировано. А неправильное или недостаточное понимание налоговой ответственности может привести к нарушению законных интересов налогоплательщика или ущемлению фискальных интересов государства. Специфика налоговых отношений предполагает комплексный характер применяемой ответственности, что и создает проблемы как для правоприменителя, так и для налогоплательщика.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе являются общественные отношения, возникающие между
налогоплательщиком и государством, при применении мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Предметом исследования выступают нормы отечественного и зарубежного налогового законодательства, регулирующие ответственность за их нарушение, доктринальные источники, а также правоприменительная практика в указанной области правоотношений.
Основная цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основе теоретического анализа действующего законодательства и юридической практики определить основные проблемы применения налоговой ответственности и выявить пути совершенствования ее правового регулирования.
Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач:
- определить систему юридической ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах;
- рассмотреть налоговую ответственность налогоплательщика в качестве разновидности юридической ответственности;
- проанализировать ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах;
- изучить понятие и виды налоговых правонарушений;
- раскрыть вину в качестве основания привлечения к ответственности за налоговое правонарушение;
- определить особенности привлечения к ответственности группы налогоплательщиков, действующих как единый экономический субъект.
В основу исследования положен метод логико-правового и системного анализа положений закона, новейших научных достижений, с использованием сравнительно-правового метода научного познания и анализа судебной практики.
Работы, посвященные налоговой ответственности, занимают важное место в правовой науке. Так, в частности, указанным проблемам, уделялось определенное внимание в трудах таких ученых-юристов, как А.В. Брызгалин, Д.В. Виницкий, А.Ф. Галузин, Д.А. Глебов, А.А. Гогин, Е.Ю. Грачева,
A. Е. Егоров, А.В. Карташев, В.А. Кинсбурская, А.Н. Козырин,
Ю.А. Крохина, Т.К. Кужугет, И.И. Кучеров, В.М. Малиновская,
B. С. Нерсесянц, С.Г. Пепеляев, И.А. Цинделиани, Д.В. Тютин, Р.Н. Шишкин.
Однако теоретические исследования рассматривают, главным образом, вопросы соотношения налоговых, административных и уголовных санкций, а при изучении правовой природы ответственности за налоговые правонарушения охватывается лишь поверхностно проблемы противоречивости понятия налоговой ответственности и порядка ее применения. Между тем, существует очевидная потребность в изучении указанных проблем, что и предопределило выбор темы выпускной квалификационной работы.
Научная новизна выпускной квалификационной работы состоит в том, что путем проведения правового анализа действующего налогового законодательства, регламентирующего ответственность за противоправные деяния, а также изучения правоприменительной практики, выявлен ряд проблем и сформулированы предложения по совершенствованию правового регулирования налоговой ответственности и ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Основываясь на результатах проведенного исследования действующего отечественного и зарубежного законодательства о налогах и сборах, а также практики его применения в области ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, считаем возможным сформулировать следующие выводы:
1. Систему юридической ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах образуют налоговая, административная и уголовная ответственность. Важно понимать разницу между такими понятиями как нарушение законодательства о налогах и сборах и налоговые правонарушения, которые, несмотря на схожесть и взаимозависимость обладают различным правовым статусом. Первое является более широким, включая в себя ответственность, предусмотренную НК РФ, КоАП РФ и УК РФ в области налогообложения. А второе понятие, являясь более узким, входит в состав первого, поскольку содержит меры, предусмотренные только НК РФ.
Вышеуказанное помогает правильно определить основание для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, которым является нарушение именно законодательства о налогах и сборах, а точнее три вида правонарушений:
- налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ;
- налоговые проступки, ответственность за которые урегулирована нормами КоАП РФ;
- налоговые преступления, урегулированные УК РФ.
Таким образом, отличительными признаками нарушения законодательства о налогах и сборах являются:
- более широкое содержание по сравнению с налоговым правонарушением;
- основания и порядок привлечения к ответственности предусмотрены не только в НК РФ, но и в КоАП РФ и УК РФ.
На наш взгляд, для правильного понимания правового статуса такой правовой категории как нарушение законодательства о налогах и сборах целесообразно на законодательном уровне закрепить определение данного понятия - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое предусмотрена ответственность НК РФ, КоАП РФ или УК РФ.
2. Говоря о налоговой ответственности, важно отметить, что она находится в тесной взаимосвязи с административной и уголовной ответственностью. Вопрос ее выделения в качестве самостоятельного вида юридической ответственности на сегодняшний день является дискуссионным, но наш взгляд, налоговая ответственность, обладая всеми признаками юридической ответственности, имеет и особые, которые присущи только ей. Это позволяет выделять ее в качестве самостоятельного вида ответственности, а не как условное понятие, объединяющее в себе нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. С дальнейшим развитием налогового законодательства будет все труднее игнорировать факт обособленной самостоятельности ответственности за налоговые правонарушения, обладающей собственными признаками, принципами, правовым регулированием и мерами как карательного, так и восстановительного характера, направленными на нарушителя.
Исходя из совокупности всех приведенных доводов, можно выявить определение налоговой ответственности, которая представляет собой разновидность юридической ответственности, выраженную в применении к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения,
предусмотренных НК РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
3. В зарубежных странах прослеживаются различные механизмы
реализации ответственности за нарушение законодательства о налогах. В странах романо-германской правовой системы (ФРГ, Белоруссия) в зависимости от степени общественной опасности и тяжести правонарушения делятся на налоговые, административные и уголовные, а для англосаксонского права (Великобритания, США) разделение
правонарушений на данные виды не характерно. Поэтому вопрос разграничения налоговой, административной и уголовной ответственности занимает важное место в каждом зарубежном государстве. Например, в немецком законодательстве содержатся четкие основания для разграничения налоговых преступлений и налоговых административных правонарушений, а также для выделения налоговой ответственности в качестве самостоятельного вида юридической ответственности, в то время как в США предусматривается совершенно иная система и разграничение проводится с большим трудом. При этом для многих зарубежных стран характерно применение достаточно жестких мер вне зависимости от вида ответственности. Так, в отдельных штатах США, вплоть до смертной казни.
На наш взгляд российскому праву целесообразно усилить ответственность юридических лиц за налоговые правонарушения. Предполагается, что угроза применения мер более жесткого характера сделает внутренний контроль в коммерческих структурах и предприятиях строже, и это усилит их заинтересованность в соблюдении требований закона, даже вопреки экономическим интересам. А также будет создан эффективный механизм в борьбе с взаимозависимыми юридическими лицами.
4. Налоговым правонарушение выступает виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Его характерными признаками являются противоправность деяния, виновность лица и наличие противоправных последствий. Помимо этого большое значение имеет юридический состав правонарушения, состоящий из четырех взаимосвязанных элементов: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.
Анализ юридической литературы и законодательства позволяет нам выделить несколько классификаций налоговых правонарушений:
- по объекту правонарушения;
- по субъектному составу;
- по конструкции объективной стороны;
- по форме деяния;
- по характеру и направленности.
Это свидетельствует о том, что налоговые правонарушения разнообразны и могут быть классифицированы по разным основаниям, все зависит от того, какой признак положен в основание классификации.
5. Обязательным условием привлечения лица к налоговой ответственности является вина, предусмотренная в форме умысла или неосторожности. При ее отсутствии лицо не может быть привлечено к ответственности, так как отсутствует состав правонарушения, а именно субъективная сторона. Обстоятельства, учитываемые и влияющие на размер налоговой санкции можно разделить на четыре вида:
- исключающие вину лица;
- исключающие привлечение лица к ответственности;
- смягчающие ответственность;
- отягчающие ответственность.
Анализ судебной практики показал, что суды достаточно часто применяют к сведению и используют в своих решениях обстоятельства, 67
смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, реже исключающие вину лица и отягчающие ответственность. В то время как обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности суды на практике практически не применяют.
6. Рассмотрев вопрос усиления ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения, мы изучили такое правовое явление как «дробление бизнеса» в целях получения налоговой выгоды, которое само по себе нарушением законодательства не является. Однако налогоплательщики, решившиеся на применение данной схемы ведения бизнеса, автоматически попадают в зону риска, вызывая интерес у налоговых органов. Анализ судебной практики показал, что суды принимают как правило решения не в пользу организаций, но шансы отстоять свою позицию у них все же есть - необходимо доказать конкретную деловую цель. Для привлечения к ответственности за «дробление бизнеса» налоговым органам необходимо доказать, что это происходит исключительно в целях уменьшения налоговой нагрузки, а не ведения предпринимательской деятельности. В связи с этим, на наш взгляд, было бы целесообразно ввести в оборот понятие «незаконное дробление бизнеса», под которым следует понимать процесс, направленный на уменьшение налоговой нагрузки, связанный с получением необоснованной налоговой выгоды, путем создания на базе одного крупного предприятия новых самостоятельных структур. А возможность применения к таким взаимозависимым юридическим лица повышенной ответственности усилит их заинтересованность в соблюдении требований закона.
1. Систему юридической ответственности налогоплательщика за нарушение законодательства о налогах и сборах образуют налоговая, административная и уголовная ответственность. Важно понимать разницу между такими понятиями как нарушение законодательства о налогах и сборах и налоговые правонарушения, которые, несмотря на схожесть и взаимозависимость обладают различным правовым статусом. Первое является более широким, включая в себя ответственность, предусмотренную НК РФ, КоАП РФ и УК РФ в области налогообложения. А второе понятие, являясь более узким, входит в состав первого, поскольку содержит меры, предусмотренные только НК РФ.
Вышеуказанное помогает правильно определить основание для привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, которым является нарушение именно законодательства о налогах и сборах, а точнее три вида правонарушений:
- налоговые правонарушения, предусмотренные НК РФ;
- налоговые проступки, ответственность за которые урегулирована нормами КоАП РФ;
- налоговые преступления, урегулированные УК РФ.
Таким образом, отличительными признаками нарушения законодательства о налогах и сборах являются:
- более широкое содержание по сравнению с налоговым правонарушением;
- основания и порядок привлечения к ответственности предусмотрены не только в НК РФ, но и в КоАП РФ и УК РФ.
На наш взгляд, для правильного понимания правового статуса такой правовой категории как нарушение законодательства о налогах и сборах целесообразно на законодательном уровне закрепить определение данного понятия - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое предусмотрена ответственность НК РФ, КоАП РФ или УК РФ.
2. Говоря о налоговой ответственности, важно отметить, что она находится в тесной взаимосвязи с административной и уголовной ответственностью. Вопрос ее выделения в качестве самостоятельного вида юридической ответственности на сегодняшний день является дискуссионным, но наш взгляд, налоговая ответственность, обладая всеми признаками юридической ответственности, имеет и особые, которые присущи только ей. Это позволяет выделять ее в качестве самостоятельного вида ответственности, а не как условное понятие, объединяющее в себе нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. С дальнейшим развитием налогового законодательства будет все труднее игнорировать факт обособленной самостоятельности ответственности за налоговые правонарушения, обладающей собственными признаками, принципами, правовым регулированием и мерами как карательного, так и восстановительного характера, направленными на нарушителя.
Исходя из совокупности всех приведенных доводов, можно выявить определение налоговой ответственности, которая представляет собой разновидность юридической ответственности, выраженную в применении к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения,
предусмотренных НК РФ налоговых санкций в виде денежных взысканий (штрафов).
3. В зарубежных странах прослеживаются различные механизмы
реализации ответственности за нарушение законодательства о налогах. В странах романо-германской правовой системы (ФРГ, Белоруссия) в зависимости от степени общественной опасности и тяжести правонарушения делятся на налоговые, административные и уголовные, а для англосаксонского права (Великобритания, США) разделение
правонарушений на данные виды не характерно. Поэтому вопрос разграничения налоговой, административной и уголовной ответственности занимает важное место в каждом зарубежном государстве. Например, в немецком законодательстве содержатся четкие основания для разграничения налоговых преступлений и налоговых административных правонарушений, а также для выделения налоговой ответственности в качестве самостоятельного вида юридической ответственности, в то время как в США предусматривается совершенно иная система и разграничение проводится с большим трудом. При этом для многих зарубежных стран характерно применение достаточно жестких мер вне зависимости от вида ответственности. Так, в отдельных штатах США, вплоть до смертной казни.
На наш взгляд российскому праву целесообразно усилить ответственность юридических лиц за налоговые правонарушения. Предполагается, что угроза применения мер более жесткого характера сделает внутренний контроль в коммерческих структурах и предприятиях строже, и это усилит их заинтересованность в соблюдении требований закона, даже вопреки экономическим интересам. А также будет создан эффективный механизм в борьбе с взаимозависимыми юридическими лицами.
4. Налоговым правонарушение выступает виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние
(действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Его характерными признаками являются противоправность деяния, виновность лица и наличие противоправных последствий. Помимо этого большое значение имеет юридический состав правонарушения, состоящий из четырех взаимосвязанных элементов: объект, объективная сторона, субъект и субъективная сторона.
Анализ юридической литературы и законодательства позволяет нам выделить несколько классификаций налоговых правонарушений:
- по объекту правонарушения;
- по субъектному составу;
- по конструкции объективной стороны;
- по форме деяния;
- по характеру и направленности.
Это свидетельствует о том, что налоговые правонарушения разнообразны и могут быть классифицированы по разным основаниям, все зависит от того, какой признак положен в основание классификации.
5. Обязательным условием привлечения лица к налоговой ответственности является вина, предусмотренная в форме умысла или неосторожности. При ее отсутствии лицо не может быть привлечено к ответственности, так как отсутствует состав правонарушения, а именно субъективная сторона. Обстоятельства, учитываемые и влияющие на размер налоговой санкции можно разделить на четыре вида:
- исключающие вину лица;
- исключающие привлечение лица к ответственности;
- смягчающие ответственность;
- отягчающие ответственность.
Анализ судебной практики показал, что суды достаточно часто применяют к сведению и используют в своих решениях обстоятельства, 67
смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, реже исключающие вину лица и отягчающие ответственность. В то время как обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности суды на практике практически не применяют.
6. Рассмотрев вопрос усиления ответственности юридических лиц за налоговые правонарушения, мы изучили такое правовое явление как «дробление бизнеса» в целях получения налоговой выгоды, которое само по себе нарушением законодательства не является. Однако налогоплательщики, решившиеся на применение данной схемы ведения бизнеса, автоматически попадают в зону риска, вызывая интерес у налоговых органов. Анализ судебной практики показал, что суды принимают как правило решения не в пользу организаций, но шансы отстоять свою позицию у них все же есть - необходимо доказать конкретную деловую цель. Для привлечения к ответственности за «дробление бизнеса» налоговым органам необходимо доказать, что это происходит исключительно в целях уменьшения налоговой нагрузки, а не ведения предпринимательской деятельности. В связи с этим, на наш взгляд, было бы целесообразно ввести в оборот понятие «незаконное дробление бизнеса», под которым следует понимать процесс, направленный на уменьшение налоговой нагрузки, связанный с получением необоснованной налоговой выгоды, путем создания на базе одного крупного предприятия новых самостоятельных структур. А возможность применения к таким взаимозависимым юридическим лица повышенной ответственности усилит их заинтересованность в соблюдении требований закона.
