Учетная информация о запасах в соответствии с МСФО

В процессе выполнения настоящей выпускной квалификационной работы была подтверждена актуальность выбранной темы для АО «ААА».
Мониторинг научной специальной литературы по теме выпускной квалификационной работы позволил ответить на первую задачу работы, а именно, определить экономическую сущность запасов.
В результате изучения сущности категории «запасы», рассмотрения различных методик их оценки в РСБУ и МСФО, было определено, что запасы являются неотъемлемой частью производственного цикла предприятия, они участвуют в формировании себестоимости выпускаемой продукции, влияют на показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия и являются одной из основополагающих составляющих бухгалтерской отчетности предприятия. Экономическая сущность категории выражается в ее участии при формировании финансового результата предприятия посредством формирования первоначальной стоимости, принципов учета и отражения в себестоимости, следовательно, для формирования достоверной информации о показателях финансовой отчетности, необходимо выстроить верную политику ведения учета запасов. Так как, материальнопроизводственные запасы являются неотъемлемой частью предпринимательской деятельности и способны оказать влияние на показатели, характеризующие эффективность функционирования предприятия, то их учет необыкновенно значим для каждой ступени иерархии управления предприятием. Некоторые аспекты учета материально-производственных запасов в российской и международной практике схожи, однако имеются значительные различия в подходках к учету запасов, что существенно изменяет значения показателей бухгалтерской отчетности. Основным отличием международных стандартов финансовой отчетности от Положений по бухгалтерскому учету является применение при оценке активов рыночной стоимости. В российской практике учет материально-производственных запасов не предусматривает их оценку в соответствии с реальной рыночной стоимостью.
В МСФО данный подход широко применяется, что позволяет в учете отразить актуальную и достоверную информацию, на основании которой пользователь отчетности, будет принимать необходимые решения. Исходя из этого следует, что для отражения актуальной и наиболее достоверной информации о запасах целесообразно использовать IAS 2.
Вторая и последующие задачи, решались на материалах, предоставленных аудиторской фирмой «Авуар» в ходе прохождения производственной практики. С целью соблюдения принципов конфиденциальности название предприятия изменено.
В результате проведения экономического анализа финансовой отчетности АО «ААА» было выявлено, что за исследуемый период доля оборотных активов в структуре имущества предприятия существенно возросла. Последовательное увеличение доли оборотных активов в структуре совокупных активов свидетельствует о формировании предприятием мобильной структуры имущества, что способствует ускорению оборачиваемости всего капитала. Основным фактором, способствующим увеличению доли оборотных активов, является категория «запасы». Тенденция увеличения оборотного капитала за счет запасов может быть связано с их оценкой, отличной от рыночной стоимости, что ведет к завышению стоимости. Поэтому для достоверного отражения запасов при их учете необходимо применять справедливую стоимость. Учитывая, что запасы оцениваются в соответствии с ПБУ по балансовой стоимости, и по Учетной политике предприятия - по средней взвешенной, реальная стоимость запасов может отличаться от их рыночной стоимости. Расхождение в реальной (рыночной) и балансовой стоимостях может примести к искажению показателей финансового состояния и ликвидности баланса. В результате анализа показателей ликвидности баланса была обозначена их положительная динамика, однако, несмотря на рост показателей, их значения являются меньше рекомендуемых, что свидетельствует о том, что в случае возникновения необходимости погашения срочных и текущих обязательств, предприятие будет испытывать недостаток ликвидных активов. Анализ финансовой устойчивости АО «ААА» позволил определить финансовое состояние предприятия как неустойчивое, однако результаты анализа финансового состояния предприятия в части оценки его финансовой устойчивости могут быть недостаточно корректны из-за формального подхода к определению стоимости запасов, которые составляют значительную часть в себестоимости продукции. Поэтому заключение об эффективности предприятия преждевременны. В результате анализа рентабельности предприятия была выявлена отрицательная динамика показателей, что свидетельствует о неэффективном использовании активов в предприятии, стоимость использования которых растет, однако генерируемая ими прибыль снижается. Результаты экономического анализа предприятия свидетельствуют о значимости категории «запасы» в формировании финансового результата. В результате того, что стоимость запасов, отраженная в Отчете о финансовом положении предприятия (бухгалтерский баланс) оказывает существенное отрицательное влияние на финансовое положение и финансовый результат анализируемого субъекта, представленный в Отчете о финансовых результатах, целесообразно проанализировать как изменятся показатели финансового состояния предприятия в случае, если запасы будут учитываться по рыночной стоимости в соответствии с МСФО. С целью определения рыночной стоимости запасов проведена трансформацию отчетности из РСБУ в МСФО в контексте запасов. В результате трансформации отчетности из РСБУ в МСФО в части запасов, была выявлена существенная разница между порядком признания стоимостей запасов. Методика учета запасов, закрепленная в российском законодательстве, производит оценку согласно их фактической первоначальной стоимости и не корректирует ее в дальнейшем, данный подход оценки не точно отражает стоимость запасов в балансе, их стоимость может быть завышена, что непосредственно влияет на показатели финансовой отчетности. Завышенная стоимость запасов в бухгалтерской отчетности предприятия может привести к снижению прибыли предприятия в отчете о финансовых результатах, так как доля запасов в себестоимости велика, и при одинаковом объеме продаж завышенная себестоимость ведет к уменьшению прибыли.
Предложенные рекомендации по решению выявленной в процессе реализации второй задачи позволили реализовать третью задачу выпускной квалифицированной работы, а именно, разработать рекомендации по автоматизации и сближению управленческого и бухгалтерского учета в части запасов в соответствии со стандартами МСФО.
Для ведения одновременного учета по международным и российским стандартам существует достаточно большое количество программных продуктов, которые дают возможность трансформировать отчетность в течение периода. Однако программные продукты не являются универсальными и их применение на том или ином предприятии зависит от специфики деятельности предприятия. Проанализировав имеющиеся на рынке программные продукты, было выявлено, что большинство из них не соответствуют специфике деятельности АО «ААА», в которой важным условием при составлении достоверной отчетности является подробное регулирование и достоверный учет запасов с аналитикой, остальные программные продукты являются дорогим в обслуживании и затраты на их содержание экономически не обоснованы. В результате анализа рынка программных продуктов, рекомендовано использовать при ведении учета программу «1 БИТ.ФИНАНС»


Купить