Помощь студентам в учебе
ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА (ПО МАТЕРИАЛАМ ООО «КНОПКА»)
|
РЕФЕРАТ 2
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 11
1.1 Модели взаимодействия системы бухгалтерского учета
и налогообложения на предприятиях 11
1.2 Российский опыт взаимодействия бухгалтерского учета
и налогообложения 15
1.3 Сравнительная характеристика систем бухгалтерского учета
и налогообложения на современных предприятиях 26
Выводы по разделу один 31
2 ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КНОПКА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Кнопка» 35
2.2 Принципы ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии
ООО «Кнопка» 42
Выводы по разделу два 46
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КНОПКА»
3.1 Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов
на предприятии ООО «Кнопка» 48
3.2 Разработка рекомендации по совершенствованию учета в части взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятии ООО «Кнопка» 57
Выводы по разделу три 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 72
ПРИЛОЖЕНИЕ А СРАВНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТОВ НА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 72
ПРИЛОЖЕНИЕ Б БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «КНОПКА» НА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г 77
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
НА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г 78
ВВЕДЕНИЕ 7
1 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 11
1.1 Модели взаимодействия системы бухгалтерского учета
и налогообложения на предприятиях 11
1.2 Российский опыт взаимодействия бухгалтерского учета
и налогообложения 15
1.3 Сравнительная характеристика систем бухгалтерского учета
и налогообложения на современных предприятиях 26
Выводы по разделу один 31
2 ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КНОПКА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Кнопка» 35
2.2 Принципы ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии
ООО «Кнопка» 42
Выводы по разделу два 46
3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «КНОПКА»
3.1 Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учетов
на предприятии ООО «Кнопка» 48
3.2 Разработка рекомендации по совершенствованию учета в части взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятии ООО «Кнопка» 57
Выводы по разделу три 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 63
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 72
ПРИЛОЖЕНИЕ А СРАВНЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТОВ НА СОВРЕМЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ 72
ПРИЛОЖЕНИЕ Б БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «КНОПКА» НА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г 77
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
НА 31 ДЕКАБРЯ 2018 Г 78
На современной ступени развития экономики ведущей целевой установкой организации хозяйственной деятельности предприятий является повышение эффективности бизнеса, проявляющееся в размеренном увеличении рыночной стоимости бизнеса и укреплении финансовой устойчивости на рынке. Для принятия экономически обоснованного управленческого решения по ведению финансовохозяйственной деятельности каждой организации необходимо соответствующее информационное обеспечение.
Для того чтобы достичь поставленной цели предприятию прежде всего следует иметь грамотно выстроенную и эффективную учетно-аналитическую систему, которая основывается на бухгалтерской информации.
Бухгалтерский учет в своей истории обеспечивал и продолжает обеспечивать внешних и внутренних пользователей информацией о результатах деятельности предприятия, о его имущественном положении и финансовом состоянии. На основе бухгалтерского учета собирается, регистрируется и обобщается информация об имуществе, обязательствах компании и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации влияет на получение достоверных финансовых отчетов, эффективность и стабильность работы организации.
Однако сейчас в Российской Федерации наряду с бухгалтерским учетом сосуществует налоговый учет. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) 6 августа 2001 года Федеральным законом № 110-ФЗ был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций» (далее гл.25 НК РФ), которая ввела понятие налогового учета и вступила в действие с 1 января 2002 года. Тем самым, произошло окончательное отделение полноправного налогового учета от бухгалтерского учета. Одно из оснований для отделения налогового учета от бухгалтерского учета выступила потребность в формирования информации с учетом различных групп пользователей, целей и многообразии экономических интересов. В связи с этим, налоговый учет стал обязательным для многих российских предприятий, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль [17].
Развитие системы налогообложения происходит независимо от бухгалтерского учета под влиянием рыночных преобразований, что подтверждают многочисленные уточнения и поправки, вносимые в НК РФ в 2019 году. При этом в отечественном законодательстве идет процесс реформирования бухгалтерского учета с целью гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО). В результате этих изменений положения налогового законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают, а что не менее важно бухгалтерское регулирование отдаляется от налогового учета. Система бухгалтерского учета, основываясь на стандартах, не имеет возможности менять принципы и методы формирования информации, при этом подчиняя их постоянно изменяющемуся налоговому законодательству. Тем самым фактически определяется недопустимость корректировки норм бухгалтерского учета и отчетности в сторону сближения их с нормами налогового законодательства РФ и создания оптимального и эффективного взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.
Изменения в нормативном регулировании позволяют снабдить управленческий персонал информационным обеспечением, которое в значительной степени повысит эффективность управления предприятием, но одновременно с этим возрастает вероятность возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом из-за разницы в целях и подходах, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету и НК РФ. В связи с этим возникают разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, которые проявляются в основном в расчете основного налога - налога на прибыль. Учет разниц достаточно трудоемкий процесс. В зависимости от того, насколько верно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Наиболее рациональное и эффективное взаимодействие данных видов учета зависит от степени взаимного влияния бухгалтерского учета и налогового учета и соответствие правил формирования бухгалтерской отчетности и правил налогообложения.
Однако синхронное ведение в организациях налогового и бухгалтерского учета значительно увеличивает количество операций бухгалтеров и затрудняет вычисление налоговых платежей. Существования нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Они вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары и услуги. Поэтому в последнее время многие эксперты задумываются о необходимости отмены налогового учета или его сближения с бухгалтерским учетом.
Применяемые положения бухгалтерского учета и действующее налоговое законодательство дают возможность попытки выборочно совместить налоговый и бухгалтерский учет посредством разработки рациональной учетной политики.
Поэтому организациям необходима выработка рационального построения бухгалтерского учета и налогообложения во взаимосвязи, при этом экономически выгодное, оптимальное и удовлетворяющее предъявляемым требованиям.
Опираясь на вышеперечисленные факты, тема данной работы является актуальной.
Цель выпускной квалификационной работы - совершенствование учета в части взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1) рассмотреть модели по степени взаимного влияния и соответствия правил формирования бухгалтерского отчетности и правил налогообложения; проанализировать опыт зарубежных стран в области организации бухгалтерского учета и налогообложения;
2) выявить расхождения данных видов учета, их причины и последствия для современных предприятий, рассмотреть существующие способы устранения последствий;
3) раскрыть постановку учета предприятия ООО «Кнопка», выявить проблемы взаимосвязи и расхождения бухгалтерского и налогового учета на предприятии; разработать и обосновать рекомендации более рациональных подходов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятия в современных условиях.
Предмет исследования - система бухгалтерского учета и налогообложения, так же их взаимодействие на предприятии ООО «Кнопка».
Информационной базой при написании выпускной квалификационной работы послужили нормативные и методические положения по организации бухгалтерского учета, принятые в РФ, научная и учебная литература по изучаемой проблеме, справочно-правовые системы «Гарант» и «Консультант-плюс», а также бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Кнопка».
Практическая значимость работы заключается в том, что ее предложения могут быть использованы на всех предприятиях при выработки рационального решения постановки бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Тем самым оптимизированная структура сосуществования двух систем позволит уменьшить временные, финансовые и трудовые затраты предприятия на ведение учета.
Для того чтобы достичь поставленной цели предприятию прежде всего следует иметь грамотно выстроенную и эффективную учетно-аналитическую систему, которая основывается на бухгалтерской информации.
Бухгалтерский учет в своей истории обеспечивал и продолжает обеспечивать внешних и внутренних пользователей информацией о результатах деятельности предприятия, о его имущественном положении и финансовом состоянии. На основе бухгалтерского учета собирается, регистрируется и обобщается информация об имуществе, обязательствах компании и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации влияет на получение достоверных финансовых отчетов, эффективность и стабильность работы организации.
Однако сейчас в Российской Федерации наряду с бухгалтерским учетом сосуществует налоговый учет. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) 6 августа 2001 года Федеральным законом № 110-ФЗ был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций» (далее гл.25 НК РФ), которая ввела понятие налогового учета и вступила в действие с 1 января 2002 года. Тем самым, произошло окончательное отделение полноправного налогового учета от бухгалтерского учета. Одно из оснований для отделения налогового учета от бухгалтерского учета выступила потребность в формирования информации с учетом различных групп пользователей, целей и многообразии экономических интересов. В связи с этим, налоговый учет стал обязательным для многих российских предприятий, исчисляющих и уплачивающих налог на прибыль [17].
Развитие системы налогообложения происходит независимо от бухгалтерского учета под влиянием рыночных преобразований, что подтверждают многочисленные уточнения и поправки, вносимые в НК РФ в 2019 году. При этом в отечественном законодательстве идет процесс реформирования бухгалтерского учета с целью гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО). В результате этих изменений положения налогового законодательства и бухгалтерского учета часто не совпадают, а что не менее важно бухгалтерское регулирование отдаляется от налогового учета. Система бухгалтерского учета, основываясь на стандартах, не имеет возможности менять принципы и методы формирования информации, при этом подчиняя их постоянно изменяющемуся налоговому законодательству. Тем самым фактически определяется недопустимость корректировки норм бухгалтерского учета и отчетности в сторону сближения их с нормами налогового законодательства РФ и создания оптимального и эффективного взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.
Изменения в нормативном регулировании позволяют снабдить управленческий персонал информационным обеспечением, которое в значительной степени повысит эффективность управления предприятием, но одновременно с этим возрастает вероятность возникновения расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом из-за разницы в целях и подходах, предусмотренных законодательством по бухгалтерскому учету и НК РФ. В связи с этим возникают разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, которые проявляются в основном в расчете основного налога - налога на прибыль. Учет разниц достаточно трудоемкий процесс. В зависимости от того, насколько верно такая разница будет квалифицирована и учтена, зависит корректность определения налоговой базы.
Наиболее рациональное и эффективное взаимодействие данных видов учета зависит от степени взаимного влияния бухгалтерского учета и налогового учета и соответствие правил формирования бухгалтерской отчетности и правил налогообложения.
Однако синхронное ведение в организациях налогового и бухгалтерского учета значительно увеличивает количество операций бухгалтеров и затрудняет вычисление налоговых платежей. Существования нескольких учетов налагает дополнительную нагрузку на предприятия. Они вынуждены задействовать дополнительные ресурсы, что ставит их перед необходимостью повышать цены на производимые и реализуемые товары и услуги. Поэтому в последнее время многие эксперты задумываются о необходимости отмены налогового учета или его сближения с бухгалтерским учетом.
Применяемые положения бухгалтерского учета и действующее налоговое законодательство дают возможность попытки выборочно совместить налоговый и бухгалтерский учет посредством разработки рациональной учетной политики.
Поэтому организациям необходима выработка рационального построения бухгалтерского учета и налогообложения во взаимосвязи, при этом экономически выгодное, оптимальное и удовлетворяющее предъявляемым требованиям.
Опираясь на вышеперечисленные факты, тема данной работы является актуальной.
Цель выпускной квалификационной работы - совершенствование учета в части взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения.
Для достижения поставленной цели необходимо реализовать ряд задач:
1) рассмотреть модели по степени взаимного влияния и соответствия правил формирования бухгалтерского отчетности и правил налогообложения; проанализировать опыт зарубежных стран в области организации бухгалтерского учета и налогообложения;
2) выявить расхождения данных видов учета, их причины и последствия для современных предприятий, рассмотреть существующие способы устранения последствий;
3) раскрыть постановку учета предприятия ООО «Кнопка», выявить проблемы взаимосвязи и расхождения бухгалтерского и налогового учета на предприятии; разработать и обосновать рекомендации более рациональных подходов взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на исследуемом предприятии.
Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность предприятия в современных условиях.
Предмет исследования - система бухгалтерского учета и налогообложения, так же их взаимодействие на предприятии ООО «Кнопка».
Информационной базой при написании выпускной квалификационной работы послужили нормативные и методические положения по организации бухгалтерского учета, принятые в РФ, научная и учебная литература по изучаемой проблеме, справочно-правовые системы «Гарант» и «Консультант-плюс», а также бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Кнопка».
Практическая значимость работы заключается в том, что ее предложения могут быть использованы на всех предприятиях при выработки рационального решения постановки бухгалтерского и налогового учета на предприятии. Тем самым оптимизированная структура сосуществования двух систем позволит уменьшить временные, финансовые и трудовые затраты предприятия на ведение учета.
В современной практике существуют различные модели взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: параллельное ведение учетов, ведение учетов смешанно с использованием комбинированных или раздельных регистров учета. Каждая такая модель характеризуется определенными достоинствами и недостатками.
На сегодняшний день в РФ совершается постепенное сближение бухгалтерского и налогового учета без фундаментального «перестроения» норм налогового законодательства. Однако требуемый эффект будет достигнут, когда в результате перемен целиком устранятся те различия, которые приводят к признанию временных налогооблагаемых и вычитаемых разниц, образующихся согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль.
На государственном уровне многократно обсуждался вопрос необходимости такого сближения, даже фигурирует в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2018 и 2019 годы. Тем не менее, на законодательном уровне за годы применения главы 25 НК РФ были представлены только несущественные поправки, которые ни разу не устранившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако ввиду разного рода деятельности, особенностей производства и технологического процесса для каждой организации должен быть персональный подход и поэтому сближение учетов не является самым рациональным способом для всех предприятий. К примеру, нелинейный метод начисления амортизации, использование амортизационной премии и прочие преимущества налогового законодательства целесообразно применять на промышленных предприятиях, а в сфере услуг и торговли такие различия имеют возможность быть ликвидированы без негативных последствий. Подбор подходящей модели организации налогового и бухгалтерского учета находится «в руках» самой организации, а задача государства создание для этого благоприятных условий.
Учет на предприятии ООО «Кнопка» соответствует принятым нормам и правилам законодательства, достаточно грамотно построен. Модель взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения строится на основе корректировок данных.
Информационным обеспечением налогового учета предприятия выступают регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Налоговая отчетность составляется исходя из данных налогового учета. Принцип обеспечивает разумно с наименьшими затратами вести оба вида учета.
Устанавливаются объекты и хозяйственные операции, по которым учет в двух учетных системах ведется идентично; определяются регистры бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета в целях налогообложения; устанавливаются объекты и хозяйственные операции, по которым учет в двух учетных системах различен; выделяются объекты налогового учета, для которых разрабатываются формы аналитических регистров налогового учета. Данный подход не требует создания отдельного рабочего места, так как бухгалтерские справки оформляются работниками бухгалтерии.
Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и налогового представлена тем, что принципы учета, которые вызывают наибольшее затруднение во взаимодействии учетов, на предприятии ООО «Кнопка» идентичны:
- метод оценки МПЗ;
- способ начисления амортизации ОС;
- признание доходов и расходов происходит по методу начисления.
Так же в налоговом учете в прямые расходы включены все расходы производственного характера, которые калькулируются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», в бухгалтерском учете коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Все выше перечисленные принципы способствуют упрощению процесса ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку не приходится вести учет данных активов параллельно, что сопровождалось бы отдельными затратами.
Однако при анализе постановки бухгалтерского и налогового учета выявлено расхождение в применение амортизационной премии (10 %), которая дает возможность предприятию значительно снизить сумму налога на прибыль, но отказаться от такой льготы нецелесообразно, поскольку ОС занимают существенную долю в составе активов.
Таким образом, причиной расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом вступают разные подходы к учету, которые закрепляются в учетной политике, различия в законодательном регулировании, возникают из-за разных требований законодательных актов. Чтобы сопоставить текущий налог на прибыль и условный расход/условный доход по налог на прибыль в бухгалтерском учете отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и текущий налог на прибыль.
В процессе рассмотрения взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Кнопка» были выявлены постоянные и временные разницы.
В процессе рассмотрения было установлено, что организация не отражает в бухгалтерских регистрах постоянные налоговые активы и обязательства, что является нарушением требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Однако данное нарушение, не является существенно искажающим бухгалтерскую отчетность, так как информация формируется в налоговых регистрах, откуда она попадает в отчет о финансовых результатах.
C целью совершенствования взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения были разработаны регистры бухгалтерского учета для регистрации, систематизации и хранения информации постоянных налоговых активах и обязательствах.
В данные регистры заносится информация и постоянных разницах, постоянных налоговых активах и обязательствах, на которые в дальнейшем корректируется налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета.
В учете предприятия ООО «Кнопка» отсутствует контроль постоянных и временных разниц, повлекших образование постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств. Таким образом требуется эффективная система внутреннего контроля для того чтобы построить адекватную систему по оптимизации налоговых платежей и сократить налоговые риски, а так же своевременно принимать управленческие решения при выявлении отклонений в хозяйственной деятельности предприятия. Такая система позволит получать информацию о месте и причине возникновения разных отклонений в основных показателях деятельности предприятия, позволит своевременно определять ошибки в отражении постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете.
Внедрение на предприятии ООО «Кнопка» системы внутреннего контроля контроля позволит уменьшить вероятность споров с контролирующими органами. В связи с этим в данном случае повышается персональная ответственность работников, так как решения в учетно-налоговой сфере будут зависеть от уровня профессиональной подготовки конкретного сотрудника.
На сегодняшний день в РФ совершается постепенное сближение бухгалтерского и налогового учета без фундаментального «перестроения» норм налогового законодательства. Однако требуемый эффект будет достигнут, когда в результате перемен целиком устранятся те различия, которые приводят к признанию временных налогооблагаемых и вычитаемых разниц, образующихся согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль.
На государственном уровне многократно обсуждался вопрос необходимости такого сближения, даже фигурирует в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2018 и 2019 годы. Тем не менее, на законодательном уровне за годы применения главы 25 НК РФ были представлены только несущественные поправки, которые ни разу не устранившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Однако ввиду разного рода деятельности, особенностей производства и технологического процесса для каждой организации должен быть персональный подход и поэтому сближение учетов не является самым рациональным способом для всех предприятий. К примеру, нелинейный метод начисления амортизации, использование амортизационной премии и прочие преимущества налогового законодательства целесообразно применять на промышленных предприятиях, а в сфере услуг и торговли такие различия имеют возможность быть ликвидированы без негативных последствий. Подбор подходящей модели организации налогового и бухгалтерского учета находится «в руках» самой организации, а задача государства создание для этого благоприятных условий.
Учет на предприятии ООО «Кнопка» соответствует принятым нормам и правилам законодательства, достаточно грамотно построен. Модель взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения строится на основе корректировок данных.
Информационным обеспечением налогового учета предприятия выступают регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки. Налоговая отчетность составляется исходя из данных налогового учета. Принцип обеспечивает разумно с наименьшими затратами вести оба вида учета.
Устанавливаются объекты и хозяйственные операции, по которым учет в двух учетных системах ведется идентично; определяются регистры бухгалтерского учета, которые могут быть использованы для учета в целях налогообложения; устанавливаются объекты и хозяйственные операции, по которым учет в двух учетных системах различен; выделяются объекты налогового учета, для которых разрабатываются формы аналитических регистров налогового учета. Данный подход не требует создания отдельного рабочего места, так как бухгалтерские справки оформляются работниками бухгалтерии.
Сравнительная характеристика бухгалтерского учета и налогового представлена тем, что принципы учета, которые вызывают наибольшее затруднение во взаимодействии учетов, на предприятии ООО «Кнопка» идентичны:
- метод оценки МПЗ;
- способ начисления амортизации ОС;
- признание доходов и расходов происходит по методу начисления.
Так же в налоговом учете в прямые расходы включены все расходы производственного характера, которые калькулируются на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», в бухгалтерском учете коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Все выше перечисленные принципы способствуют упрощению процесса ведения бухгалтерского и налогового учета, поскольку не приходится вести учет данных активов параллельно, что сопровождалось бы отдельными затратами.
Однако при анализе постановки бухгалтерского и налогового учета выявлено расхождение в применение амортизационной премии (10 %), которая дает возможность предприятию значительно снизить сумму налога на прибыль, но отказаться от такой льготы нецелесообразно, поскольку ОС занимают существенную долю в составе активов.
Таким образом, причиной расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом вступают разные подходы к учету, которые закрепляются в учетной политике, различия в законодательном регулировании, возникают из-за разных требований законодательных актов. Чтобы сопоставить текущий налог на прибыль и условный расход/условный доход по налог на прибыль в бухгалтерском учете отражаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и текущий налог на прибыль.
В процессе рассмотрения взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Кнопка» были выявлены постоянные и временные разницы.
В процессе рассмотрения было установлено, что организация не отражает в бухгалтерских регистрах постоянные налоговые активы и обязательства, что является нарушением требования Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Однако данное нарушение, не является существенно искажающим бухгалтерскую отчетность, так как информация формируется в налоговых регистрах, откуда она попадает в отчет о финансовых результатах.
C целью совершенствования взаимодействия бухгалтерского учета и налогообложения были разработаны регистры бухгалтерского учета для регистрации, систематизации и хранения информации постоянных налоговых активах и обязательствах.
В данные регистры заносится информация и постоянных разницах, постоянных налоговых активах и обязательствах, на которые в дальнейшем корректируется налог на прибыль, исчисленный по данным бухгалтерского учета.
В учете предприятия ООО «Кнопка» отсутствует контроль постоянных и временных разниц, повлекших образование постоянных налоговых активов и обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств. Таким образом требуется эффективная система внутреннего контроля для того чтобы построить адекватную систему по оптимизации налоговых платежей и сократить налоговые риски, а так же своевременно принимать управленческие решения при выявлении отклонений в хозяйственной деятельности предприятия. Такая система позволит получать информацию о месте и причине возникновения разных отклонений в основных показателях деятельности предприятия, позволит своевременно определять ошибки в отражении постоянных и временных разниц в бухгалтерском учете.
Внедрение на предприятии ООО «Кнопка» системы внутреннего контроля контроля позволит уменьшить вероятность споров с контролирующими органами. В связи с этим в данном случае повышается персональная ответственность работников, так как решения в учетно-налоговой сфере будут зависеть от уровня профессиональной подготовки конкретного сотрудника.
