Помощь студентам в учебе
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ОСНОВЕ РИСК-ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА В СИСТЕМЕ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА
|
Аннотация
ВВЕДЕНИЕ 8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОГО
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
В СИСТЕМЕ ЕГО ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 10
1.1 Эволюция теории контроллинга 10
1.2 Современная парадигма контроллинга 25
1.3 Содержание системы контроллинга 38
1.4 Управленческий учет в информационном обеспечении
контроллинга 47
Выводы по разделу один 51
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЛИНГА 53
2.1 Теоретические основы формирования системы управленческого учета
на основе МСФО 53
2.2 Методические основы формирования системы управленческого учета
на основе риск-ориентированного подхода МСФО 64
2.3 Методические основы финансового контроллинга в системе управленческого учета на основе риск-ориентированного подхода МСФО 73
Выводы по разделу два 77
3 ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА НА ОСНОВЕ РИСК- ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «НОВАТЭК-АЗК» 80
3.1Организационно-экономические предприятия ООО «НОВАТЭК-
АЗК» 80
3.2 Управленческий учет на основе риск-ориентированного подхода в системе информационного обеспечения финансового контроллинга на предприятии ООО «НОВАТЭК-АЗК» 82
Выводы по разделу три 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 95
ПРИЛОЖЕНИЯ 105
ПРИЛОЖЕНИЕ А БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС НА 31.12.2017 Г 105
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ОТЧЕТ О ФИНИНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА
ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ 2017 Г 108
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОТЧЕТ О ФИНИНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА
ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ 2016 Г 110
ВВЕДЕНИЕ 8
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОГО
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ КОНТРОЛЛИНГА И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
В СИСТЕМЕ ЕГО ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ 10
1.1 Эволюция теории контроллинга 10
1.2 Современная парадигма контроллинга 25
1.3 Содержание системы контроллинга 38
1.4 Управленческий учет в информационном обеспечении
контроллинга 47
Выводы по разделу один 51
2 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ФОРМИРОВАНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЛИНГА 53
2.1 Теоретические основы формирования системы управленческого учета
на основе МСФО 53
2.2 Методические основы формирования системы управленческого учета
на основе риск-ориентированного подхода МСФО 64
2.3 Методические основы финансового контроллинга в системе управленческого учета на основе риск-ориентированного подхода МСФО 73
Выводы по разделу два 77
3 ПРАКТИЧЕСКАЯ РЕАЛИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
И ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЛИНГА НА ОСНОВЕ РИСК- ОРИЕНТИРОВАННОГО ПОДХОДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «НОВАТЭК-АЗК» 80
3.1Организационно-экономические предприятия ООО «НОВАТЭК-
АЗК» 80
3.2 Управленческий учет на основе риск-ориентированного подхода в системе информационного обеспечения финансового контроллинга на предприятии ООО «НОВАТЭК-АЗК» 82
Выводы по разделу три 90
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 91
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 95
ПРИЛОЖЕНИЯ 105
ПРИЛОЖЕНИЕ А БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС НА 31.12.2017 Г 105
ПРИЛОЖЕНИЕ Б ОТЧЕТ О ФИНИНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА
ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ 2017 Г 108
ПРИЛОЖЕНИЕ В ОТЧЕТ О ФИНИНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ ЗА
ЯНВАРЬ - ДЕКАБРЬ 2016 Г 110
Управленческий учет практически на всех предприятия служит основной информационной базой для принятия решений. Высокая доля неопределенности на рынке для большинства участников предполагает необходимость принятия во внимание рисков при формировании системы управленческого учета. При этом традиционный подход к построению учета по номинальным показателям также остается важным, так как позволяет прогнозировать максимальные показатели, которые могут быть достигнуты при наличии эффективной системы управления рисками.
В последнее время усилились темпы развития тенденции сближения российских и международных стандартов. Об этом свидетельствует появление проектов ФСБУ. Однако пока это только проекты и применение их в рамках современного бухгалтерского учета преждевременно. При этом идеи проектов ФСБУ, которые заимствованы по большей части из МСФО уже сейчас можно пытаться реализовать в рамках системы управленческого учета.
В условиях усиливающегося влияния рисков неплатежей и просрочек традиционный подход приводит к завышению по отношению к реальной вероятности показателей ожидаемых денежных потоков и, как следствие, завышенному объему планируемых расходов и выплат в бюджетах движения денежных средств и бюджетах доходов и расходов. Кроме того, такой подход предопределяет завышение показателей финансового благополучия предприятия, таких как показатели ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, что может ввести в заблуждение при принятии управленческих решений. Поэтому управленческий учет необходимо строить с учетом принципов МСФО. Это предопределяет цель и задачи выпускной квалификационной работы.
Использование риск-ориентированного подхода при построении управленческого учета, сочетающего оценку по номинальным показателям и по показателям справедливой стоимости, меняет подходы к формированию системы контроллинга на предприятии. В первую очередь это касается системы финансового контроллинга.
Актуальность темы исследования предопределила предмет и объект исследования, постановку цели и задач для ее достижения.
Предмет исследования - особенности формирования системы управленческого учета и контроллинга на основе интеграции российских и международных стандартов.
Объект исследования - финансово-экономическая деятельность предприятия ООО «НОВАТЭК-АЗК».
Цель исследования - разработка системы финансового контроллинга по данным управленческого учета на основе риск-ориентированного подхода. Для достижения цели необходимо решить задачи:
1) исследовать теоретические аспекты научно-практического представления контроллинга и управленческого учета в системе его информационного обеспечения;
2) разработать методику формирования риск-ориентированного управленческого учета и финансового контроллинга на его основе;
3) произвести практическую реализацию риск-ориентированного управленческого учета и финансового контроллинга на предприятии ООО «НОВАТЭК- АЗК».
В последнее время усилились темпы развития тенденции сближения российских и международных стандартов. Об этом свидетельствует появление проектов ФСБУ. Однако пока это только проекты и применение их в рамках современного бухгалтерского учета преждевременно. При этом идеи проектов ФСБУ, которые заимствованы по большей части из МСФО уже сейчас можно пытаться реализовать в рамках системы управленческого учета.
В условиях усиливающегося влияния рисков неплатежей и просрочек традиционный подход приводит к завышению по отношению к реальной вероятности показателей ожидаемых денежных потоков и, как следствие, завышенному объему планируемых расходов и выплат в бюджетах движения денежных средств и бюджетах доходов и расходов. Кроме того, такой подход предопределяет завышение показателей финансового благополучия предприятия, таких как показатели ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, что может ввести в заблуждение при принятии управленческих решений. Поэтому управленческий учет необходимо строить с учетом принципов МСФО. Это предопределяет цель и задачи выпускной квалификационной работы.
Использование риск-ориентированного подхода при построении управленческого учета, сочетающего оценку по номинальным показателям и по показателям справедливой стоимости, меняет подходы к формированию системы контроллинга на предприятии. В первую очередь это касается системы финансового контроллинга.
Актуальность темы исследования предопределила предмет и объект исследования, постановку цели и задач для ее достижения.
Предмет исследования - особенности формирования системы управленческого учета и контроллинга на основе интеграции российских и международных стандартов.
Объект исследования - финансово-экономическая деятельность предприятия ООО «НОВАТЭК-АЗК».
Цель исследования - разработка системы финансового контроллинга по данным управленческого учета на основе риск-ориентированного подхода. Для достижения цели необходимо решить задачи:
1) исследовать теоретические аспекты научно-практического представления контроллинга и управленческого учета в системе его информационного обеспечения;
2) разработать методику формирования риск-ориентированного управленческого учета и финансового контроллинга на его основе;
3) произвести практическую реализацию риск-ориентированного управленческого учета и финансового контроллинга на предприятии ООО «НОВАТЭК- АЗК».
Контроллинг представляет собой сервисную систему менеджмента. При этом цель менеджмента заключается в постоянном поиске наиболее эффективных способов, форм и инструментов воздействия субъекта на объект управления в организации. Следовательно, при обеспечении сервисного обслуживания менеджмента целью контроллинга будет являться выработка предложений (акт выбора) способов и средств (технологии) решения проблем. Иными словами, основная цель контроллинга - ориентировать процесс управления предприятием на достижение поставленных целей.
Выделяется стратегический и оперативный контроллинг. Цель стратегического контроллинга - это обеспечение последовательного развития и выживаемости предприятий, отслеживание намеченных целей развития и достижение устойчивого долгосрочного преимущества перед конкурентами. Главная цель оперативного контроллинга - создание эффективной системы управления для достижения текущих целей предприятий путем оптимизации соотношения «затраты-прибыль».
Контроллинг фактически завершает управленческий цикл, обеспечивая системы показателей информацией, необходимой для оценки степени достижения соответствующих экономического субъекта.
Контроллинг реализуется в процессе выполнения каждой из функций: планирование, учет, контроль и регулирование, информационно-аналитическое обеспечение, репортинг и консалтинг.
Для отечественной теории и практики учета приемлемой является методика построения управленческого учета по системе, сформировавшейся в формате «немецкой концепции», авторы которой различают контроллинг и управленческий учет. В российских научных кругах данный аспект получил наибольшую поддержку. Управленческий учет служит основой для выстраивания и поддержания системы контроллинга.
Управленческий учет следует рассматривать в системе учетной концепции контроллинга, включающей в себя методологию формирования учетной информации, которая необходима для обеспечения оперативного и стратегического управления.
Специфика деятельности исследуемого предприятия ООО «НОВАТЭК- Автозаправочные комплексы» предполагает сильную зависимость финансового положения от инфляционного риска. Поэтому для данного предприятия целесообразно строить систему управленческого учета на основе риск- ориентированного подхода, основные принципы которого заложены в МСФО.
Итоговые отчетные формы (баланс, БДР и БДДС) в целях обеспечения учета рисков в соответствии с МСФО и определения запаса финансовой прочности необходимо строить в трех измерениях:
1) по текущей оценке показателей;
2) по справедливой оценке показателей;
3) по номинальной оценке показателей.
Текущая оценка основана на прогнозных данных в сегодняшних ценах.
Номинальная оценка основана на прогнозных данных с учетом роста цен.
Справедливая оценка основана на расчете приведенной стоимости с учетом рыночного риска невыполнения номинальных прогнозов.
Трехмерное измерение отчетных показателей предполагает возможность выявления двух видов отклонений:
1) отклонение 1 (отклонение номинальной от текущей стоимости);
2) отклонение 2 (отклонение номинальной от справедливой стоимости).
Применение двух индикаторов запаса финансовой прочности позволит оценить диапазоны изменения финансового благополучия предприятия двумя способами:
1) относительно текущего состояния;
2) относительно состояния, оцененного с учетом рыночного риска.
Предложенный трехмерный формат управленческой отчетности с возможным выявлением двух видов отклонений является основой для разработки нового формата финансового контроллинга в целях обеспечения возможности разделения системы планирования на реальные и возможные прогнозы за счет учтенности рисков в расчете финансовых показателей.
Предложенный трехмерный формат структуры управленческой отчетности предполагает необходимость расчета пяти разновидностей финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности) в рамках финансового контроллинга:
1) коэффициенты по текущей стоимости;
2) коэффициенты по справедливой стоимости;
3) коэффициенты по номинальной стоимости;
...
Выделяется стратегический и оперативный контроллинг. Цель стратегического контроллинга - это обеспечение последовательного развития и выживаемости предприятий, отслеживание намеченных целей развития и достижение устойчивого долгосрочного преимущества перед конкурентами. Главная цель оперативного контроллинга - создание эффективной системы управления для достижения текущих целей предприятий путем оптимизации соотношения «затраты-прибыль».
Контроллинг фактически завершает управленческий цикл, обеспечивая системы показателей информацией, необходимой для оценки степени достижения соответствующих экономического субъекта.
Контроллинг реализуется в процессе выполнения каждой из функций: планирование, учет, контроль и регулирование, информационно-аналитическое обеспечение, репортинг и консалтинг.
Для отечественной теории и практики учета приемлемой является методика построения управленческого учета по системе, сформировавшейся в формате «немецкой концепции», авторы которой различают контроллинг и управленческий учет. В российских научных кругах данный аспект получил наибольшую поддержку. Управленческий учет служит основой для выстраивания и поддержания системы контроллинга.
Управленческий учет следует рассматривать в системе учетной концепции контроллинга, включающей в себя методологию формирования учетной информации, которая необходима для обеспечения оперативного и стратегического управления.
Специфика деятельности исследуемого предприятия ООО «НОВАТЭК- Автозаправочные комплексы» предполагает сильную зависимость финансового положения от инфляционного риска. Поэтому для данного предприятия целесообразно строить систему управленческого учета на основе риск- ориентированного подхода, основные принципы которого заложены в МСФО.
Итоговые отчетные формы (баланс, БДР и БДДС) в целях обеспечения учета рисков в соответствии с МСФО и определения запаса финансовой прочности необходимо строить в трех измерениях:
1) по текущей оценке показателей;
2) по справедливой оценке показателей;
3) по номинальной оценке показателей.
Текущая оценка основана на прогнозных данных в сегодняшних ценах.
Номинальная оценка основана на прогнозных данных с учетом роста цен.
Справедливая оценка основана на расчете приведенной стоимости с учетом рыночного риска невыполнения номинальных прогнозов.
Трехмерное измерение отчетных показателей предполагает возможность выявления двух видов отклонений:
1) отклонение 1 (отклонение номинальной от текущей стоимости);
2) отклонение 2 (отклонение номинальной от справедливой стоимости).
Применение двух индикаторов запаса финансовой прочности позволит оценить диапазоны изменения финансового благополучия предприятия двумя способами:
1) относительно текущего состояния;
2) относительно состояния, оцененного с учетом рыночного риска.
Предложенный трехмерный формат управленческой отчетности с возможным выявлением двух видов отклонений является основой для разработки нового формата финансового контроллинга в целях обеспечения возможности разделения системы планирования на реальные и возможные прогнозы за счет учтенности рисков в расчете финансовых показателей.
Предложенный трехмерный формат структуры управленческой отчетности предполагает необходимость расчета пяти разновидностей финансовых коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости и рентабельности) в рамках финансового контроллинга:
1) коэффициенты по текущей стоимости;
2) коэффициенты по справедливой стоимости;
3) коэффициенты по номинальной стоимости;
...
