Введение 3
1. Теоретические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой
отчетности 6
1.1 Сущность аудита финансовой отчетности 6
1.2 Применение аналитических процедур в российской и зарубежной практике 12
1.3 Получение аудиторских доказательств с использованием аналитических
процедур 29
2. Методические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой
отчетности 37
2.1 Аналитические процедуры на этапе планирования аудита 37
2.2 Аналитические процедуры на этапе проведения аудита 41
2.3 Аналитические процедуры на этапе завершения проверки 48
3. Практические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой
отчетности 57
3.1 Инструментарий, применяемый при проведении аналитических процедур 57
3.2 Разработка внутрифирменного стандарта по применению аналитических процедур в
аудите 67
Заключение 76
Список литературы 79
Приложения А-Б 85-89
Актуальность темы исследования заключается в том, что в современных условиях нестабильности экономики, возрастает роль аудита финансовой информации (отчетности), поскольку инвесторы принимают стратегические решения, используя данную информацию, и должны быть уверены в ее высоком качестве (в достоверности финансовой отчетности). В свою очередь, аналитические процедуры являются одним из инструментов получения аудиторских доказательств достоверности финансовой отчетности.
Развитие рынка аудиторских услуг, усложнение связей между экономическими субъектами, углубление процессов проверки, повышение экономической грамотности пользователей отчетности требуют от аудиторов повышения качества оказываемых услуг. В связи с этим особую актуальность приобретают теоретические вопросы аудита, в том числе понятийный аппарат, методические основы.
Профессиональные стандарты обязывают аудитора применять аналитические процедуры на стадиях планирования аудита и завершающей стадии аудита, а также допускают возможность использования аналитических процедур на других стадиях аудита. В то же время, стандарты не содержат каких-либо конкретных рекомендаций по применению аналитических процедур, указывается лишь, что выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения аудитора. Наблюдается дефицит методик, посвященных вопросу применения аналитических процедур в аудите.
Таким образом, исследование посвящено проблеме совершенствования методического обеспечения по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Цель работы - совершенствование методического обеспечения по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Для реализации цели были определены следующие задачи:
- раскрыть сущность и содержание аудита финансовой отчетности, аудиторских доказательств, аналитических процедур;
- обобщить методические подходы к анализу финансовой отчетности в российской и зарубежной практике;
- систематизировать аналитические процедуры, применяемые на стадиях планирования аудита, проведения аудита, завершающей стадии аудита финансовой отчетности;
- описать инструментарий, применяемый при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности;
- разработать проект внутрифирменного стандарта по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Объектом исследования является процесс аудита финансовой отчетности.
Предметом исследования являются аналитические процедуры, применяемые при аудите финансовой отчетности.
Теоретической базой для написания диссертационного исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации, а также зарубежные нормативные правовые акты, научная литература, статьи в периодических изданиях по вопросам применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности таких авторов, как Я.В. Степанова, Ю.Н. Семенова, И.Г. Крупина, Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева, Е.А. Железнякова, И.Д. Дёмина, Е.А. Еленевская, Т.В. Федосенко, И.А. Роженцова, Г.И Маркова,С.Н. Боровяк, Н.Е. Тарасова, Ю.С. Бондаренко, Е.В. Лукина, С.В. Панкова, О.В. Киселева, Ю.В. Прокопьева, Н.А. Казакова, Э.И. Белякова, Е.А. Федченко, Н.П. Зыкова, В.И. Дунаева,
А.А. Василенко, Н.П Таранова, Я.О. Мартынова, И.В. Федоренко и др. В ходе проведения анализа использовались труды Н.Б. Клишевич, О.Н. Харченко, А.Д. Шеремета и др.
Научная новизна работы заключаются в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и дополнении существующих методик по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, уточнении понятия аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Практическая значимость заключается в том, что материалы исследования, разработанный внутрифирменный стандарт, а также комплект рабочих документов могут быть применены аудиторами при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, для получения надлежащих аудиторских доказательств.
Работа состоит из трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
В первой главе диссертационного исследования «Теоретические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности» рассмотрены сущность и основополагающие принципы аудита финансовой отчетности, получения аудиторских доказательств, проведения аналитических процедур, проанализированы законодательные акты, регулирующие применение аналитических процедур в российской и зарубежной практике, определено обоснование необходимости получение аудиторских доказательств с использованием аналитических процедур.
Во второй главе «Методические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности» проведена систематизация аналитических процедур, применяемых на стадиях планирования аудита, проведения аудита, завершающей стадии аудита финансовой отчетности.
В третьей главе «Практические аспекты применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности» описан инструментарий, применяемый при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности (на стадии планирования), разработан проект внутрифирменного стандарта по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности. Проведена апробация предложений на примере организации ООО «Х».
В заключении обобщены результаты, сформулированы основные выводы и подведены итоги проведенного диссертационного исследования.
Результаты диссертационного исследования нашли отражение в статье, опубликованы в сборнике по итогам международной научно-практической конференции «Инновационные механизмы решения проблем научного развития» (г. Уфа, 2017)., объемом 0,4 п.л.
Аудит финансовой отчетности представляет собой выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (во всех существенных аспектах) аудируемых лиц, которое отражается в официальном документе, предназначенном для пользователей финансовой отчетности, именуемом аудиторским заключением.
Аудиторские доказательства представляют собой информацию, используемую аудитором при формировании выводов, на которых основывается аудиторское мнение. Аудиторские доказательства включают как информацию, содержащуюся в данных бухгалтерского учета, на которых основывается финансовая отчетность, так и прочую информацию.
Аудиторские доказательства собираются путем проведения аудиторских процедур проверки по существу, в том числе проведение детальных тестов и аналитических процедур.
Аналитические процедуры - действия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств, осуществляемые посредством выполнения совокупности действий по выявлению, изучению, анализу и оценке соотношений между финансово-экономическими и иными показателями деятельности организации с целью обнаружения нестандартных явлений и фактов, а также установления причин указанных отклонений.
В качестве причин таких отклонений могут выступать:
- несоблюдение требований законодательства аудируемым лицом;
- ошибки, допущенные при отражении хозяйственных операций в системе бухгалтерского учёта;
- преднамеренное искажение информации, мошенничество.
Исследование посвящено проблеме совершенствования методического обеспечения по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности .
В работе рассмотрены сущность и основополагающие принципы аудита финансовой отчетности, получения аудиторских доказательств, проведения аналитических процедур, проанализированы законодательные акты, регулирующие применение аналитических процедур в российской и зарубежной практике, определено обоснование необходимости получение аудиторских доказательств с использованием аналитических процедур.
В работе проведена систематизация аналитических процедур, применяемых на стадиях планирования аудита, проведения аудита, завершающей стадии аудита финансовой отчетности.
В работе описан инструментарий, применяемый при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, разработан проект внутрифирменного стандарта по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности. Проведена апробация предложений на примере организации ООО «Х».
На основе проведенного исследования были сделаны следующие выводы:
1. Раскрыта сущность и содержание аудита финансовой отчетности, аудиторских доказательств, аналитических процедур; проанализированы авторские трактовки определения «аналитические процедуры», что позволило уточнить определение, а именно: «Действия аудитора, направленные на получение аудиторских доказательств, осуществляемые посредством выполнения совокупности действий по выявлению, изучению, анализу и оценке соотношений между финансово-экономическими и иными показателями деятельности организации с целью обнаружения нестандартных явлений и фактов, а также установления причин указанных отклонений», дополнить теоретическую базу.
2. Обобщены методические подходы к анализу финансовой отчетности в российской и зарубежной практике, что позволило выделить методы, приемы финансового анализа, применяемые при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности и обобщение техники аудита, содержащейся в стандартах аудита.
3. Систематизированы аналитические процедуры, применяемые на разных стадиях аудита: планирования аудита, проведения аудита, завершающей стадии аудита финансовой отчетности, а именно:
- на стадии планирования аудита:
а) методы и приемы финансового анализа, применяемые в целях подтверждения реализации принципа действующего предприятия: анализ ликвидности и платежеспособности, анализ финансовой устойчивости;
б) проведение горизонтального, вертикального анализа отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах), в целях выявления наиболее рискованных статей (сегментов) отчетности.
- на стадии проведения аудита - проверка взаимосвязи регистров (оборотно-сальдовой ведомости) и отчетности.
- на завершающей стадии аудита финансовой отчетности - методы и приемы финансового анализа, применяемые в целях подтверждения реализации принципа действующего предприятия, в случае если в ходе проведения аудита были выявлены существенные искажения показателей в отчетности.
4. Разработан и описан инструментарий, применяемый при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, что позволяет унифицировать подход к получению аудиторских доказательств посредством применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
5. Разработан проект внутрифирменного стандарта по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, включая комплект рабочих документов по применению аналитических процедур, детализирующий технику применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, что позволяет оптимизировать процесс аудита, получения аудиторских доказательств и их использования для выражения мнения о достоверности отчетности.
Разработанный инструментарий позволяет детализировать технику применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности во внутрифирменном стандарте, что способствует повышению качества аудита.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
