ПРАВОВЫЕ СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Подводя итоги проведенному в настоящей выпускной квалификационной работе исследованию, хотелось бы отметить следующие ключевые моменты.
Налоговое законодательство содержит понятие «налоговое обязательство», «обязательство по уплате налогов». Однако ввиду того, что категория обязательства является гражданско-правовым понятием и, по сути, вышеупомянутое понятие является синонимом термина налоговая обязанность. Предлагаем в налоговом законодательстве использовать понятие налоговая обязанность.
Налоговую обязанность принято рассматривать в широком и узком смысле. В первом случае налоговая обязанность включает в себя всю совокупность прав и обязанностей, в содержании которой можно выделить обязанность по регистрации налогоплательщика в налоговом органе и ведению налогового учета, обязанность по уплате налогов и сборов, обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности. Данное понимание представляется более верным, ввиду того, что более соответствует сложившейся правовой действительности. В узком понимании налоговая обязанность представляет собой обязанность налогоплательщика уплатить государству соответствующую сумму в порядке и сроки, которые определяются законодательством о налогах и сборах.
Приведенное определение позволяет выделить некоторые характерные особенности обязанности по уплате налогов: налоговая обязанность является конституционной, которая непосредственно предусмотрена Конституцией Российской Федерации; налоговой обязанности свойственен публично- правовой характер; основанием возникновения налоговой обязанности являются нормы налогового права, которые устанавливают налоги и закреплены в законодательстве о налогах и сборах; налоговая обязанность основана на властном подчинении налогоплательщиков по отношению к государственным органам, взимающим налоги, в частности налоговым органам.
Характеризуя содержание налоговой обязанности, необходимо отметить, что в него входит комплекс взаимообусловленных и взаимосвязанных субъективных прав и юридических обязанностей государства и налогоплательщика, среди которых ключевым является право государства требовать передачи ему в собственность налогового платежа и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу.
Налоговый кодекс Российской Федерации в качестве видов способов обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов и сборов предусматривает залог имущества, поручительство, банковскую гарантию, пеню, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей, а также арест имущества.
На практике налогоплательщик имеет право выбора только ограниченного набора способов обеспечения, которые представлены ему государством, как правило, это сводится к залогу имущества или поручительству. Преимущественно новые способы налогового обеспечения просто заимствуются из иных отраслей права. Безусловно, в этом нет ничего плохого. В некотором роде будет даже целесообразно обогатить системы способов обеспечения уже отработанными и доказавшими собственную состоятельность и эффективность средствами. Однако в процессе такого заимствования крайне важным является сохранение традиций российской цивилистики, действующего законодательства, а также ряд других немаловажных факторов.
Эффективность способов обеспечения исполнения налогового обязательства оценивается путём сопоставления цели фактическим достижением результата. Анализ судебной практики показал, что при применении способов обеспечения исполнения налоговой обязанности как правило не достигает поставленных целей. Практическое использование вышеуказанных способов затруднено по причине отсутствия четкой процедуры применения залога, поручительства, банковской гарантии, а также незначительного опыта их применения. В результате чего возникают дополнительные риски для участников налоговых правоотношений.
Пеня - это способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, применяемый в отношении налоговообязанных лиц, допустивших просрочку налоговой обязанности путём начисления процентной ставки предусмотренной законом, за каждый календарный день просрочки.
Анализ судебной практики позволяет сделать вывод о необходимости установления запрета начисления пени на суму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.
Анализируя юридическую литературу можно сделать вывод о том, что пеня представляет собой меру ответственности за совершённое правонарушение. Внедрение данной концепции в налоговое законодательство даст возможность учитывать вину налогоплательщика, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства. Основными функциями пени является компенсационная и стимулирующая функции.
Приостановление операций по счетам в банке как способ обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Данный способ обеспечения исполнениях обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Приостановление операций по счетам является публично правовым способом обеспечения налоговой обязанности и предлагает строгое соблюдение процедуры предусмотренное налоговым законодательством. В том числе решение о приостановлении операций по счетам будет являться недействительным если налоговый орган не выставил в адрес налогоплательщика требования об уплате налогов за исключением случаев, предусмотренных п 3.1 ст 76 Налогового кодекса Российской Федерации. Исключения, предусмотренные выше указанной нормой, приводят к необоснованному расширению полномочий налоговых органов. В связи с чем, мы предлагаем исключить данный пункт из Налогового кодекса Российской Федерации. Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Тем не менее, на практике встречаются различные случаи нарушений подобных норм, как со стороны налоговых органов, так и со стороны налогоплательщика. Проведённый анализ позволяет сделать вывод о частых случаях недобросовестного поведения налогоплательщиков ранее предоставивших принадлежащее имущество в качестве залога налоговому органу, при отчуждении данного имущества такой налогоплательщик должен уведомить покупателя о наличии ареста, в противном случае несёт риск неблагоприятных последствий.
Таким образом, залог имущества и поручительство выступают в качестве способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
У налоговых договоров общих черт с административными договорами, которые проявляются в том, что одной из сторон таких договоров, в основном, выступает публично-правовой субъект; в указанных договорах государственный орган является субъектом публичного права, который реализует исполнительную власть. Отличительными особенностями в данном случае будут являться предмет регулирования, субъектный состав, процедура заключения договора, наличие способов обеспечения исполнения обязательств как обязательное условие заключения договора, в большинстве случаев срочный характер налоговых договоров, их возмездность и имущественный характер, цели договоров, различный порядок привлечения к ответственности.
Банковская гарантия - это способ обеспечения исполнения налогового обязательства в соответствии с которым гарант (банк) обязуется выплатить все налоговые сборы и пени, в случае если налогоплательщик не выплатит их в указанный срок.
На сегодняшний день для обеспечения налоговой обязанности стало необязательно использовать имущество, поручителей и прочее. Банк гарант обязуется выплатить все налоговые сборы и пени в случае, когда плательщик не выплатит их в установленный срок. После оплаты налогов налогоплательщик будет отвечать перед банком. Важно знать, что такую процедуру может осуществлять только банк, который вошел в перечень, утвержденный министерством финансов Российской Федерации. В судебной практике часто встречаются случаи отказа банка от исполнения обязательства по банковской гарантии т. к. подобные сделки препятствует восстановлению платежеспособности Банка и влечет возникновение у него убытков, по сравнению с аналогичными сделками, заключаемыми при сравнимых обстоятельствах. В данном случае наблюдается конфликт публичных интересов (интересов государства по взысканию денежных средств в соответствующие бюджеты) и частных интересов (интересов кредиторов, банка) что противоречит принципу баланса частных и публичных интересов. Представляется необходимым в рамках постановления Верховного Суда РФ дать разъяснение о правомерности отказа временной администрации банка- гаранта от исполнения обязанности перед налоговым органом по соглашении в выдаче банковской гарантии, в целях обеспечения баланса частных и публичных интересов


Купить