НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ: ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Налог на имущество организаций — один из трех региональных налогов. С 2019 года он фактически стал налогом на недвижимость: движимое имущество этим налогом больше не облагается.
Налог на имущество организаций был введён в России в 1992 году Законом от 13.12.1991 №2030-1 «О налоге на имущество предприятий».
С 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организации закреплены налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации.
Налог на имущество является региональным налогом, т. е. регулируется законодательством соответствующего региона, с максимальной ставкой в размере 2,2%.
За 2014-2019гг. налоговые доходы региональных бюджетов в России возросли на 56,34%, а сумма налога на имущество организаций возросла на 44,73%.
За 2014-2019гг. доля налога на имущество организаций в налоговых доходах региональных бюджетов снизилась с 9,78 до 9,05%. При этом в 2017г. она была наибольшей и составляла 10,44%.
На 01.08.2020г. доходы региональных бюджетов составляют 7862,9 млрд. руб., при этом 7,8% региональных доходов приходится на налог на имущество.
На 01.08.2020г. по РФ в целом доля налога на имущество в налоговых и неналоговых региональных доходах составила 10,83%, при этом наибольшая доля налога на имущество в региональных доходах наблюдается в Уральском ФО - 19,56%, наименьшая - в Центральном ФО - 7,93%.
По Сибирскому ФО доля налога на имущество в доходах региональных бюджетов составляет на 01.08.2020 - 6,28%.
По Сибирскому ФО наибольшая доля налога на имущество в доходах региональных бюджетов приходится на Иркутскую область - 8,17%, а наименьшая на Республику Тыва - 1,65%, по Томской области налога на имущество в доходах бюджета составляет 7,54%.
Рассматривая вопрос о проблемах в области налогообложения имущества организаций следует исходить из способа определения налоговой базы.
Существует 2 способа определения налоговой базы: по среднегодовой стоимости имущества и по кадастровой стоимости. Таким образом, существует 2 основные проблемы:
1) Возникновение ошибок и недочетов при учете основных средств;
2) Проблемы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Наиболее распространённой трудностью при определении налоговой базы является правильное начисление амортизации. Для начисления амортизации объектов основных средств в налоговом учете применяется только линейный и нелинейный способ. К основным видам ошибок и нарушений, допускаемых при начислении и отражении амортизации в бухгалтерском учете, относят:
1) Неверное определение срока полезного использования объектов основных средств, которое приводит к неправильному исчислению сумм амортизации. Организация самостоятельно устанавливает срок использования имущества;
2) Расхождения в правилах начисления амортизации в целях налогообложения и бухгалтерского учета. В налоговом учете амортизацию начинают исчислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, а в бухгалтерском учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учету;
3) Неточное отнесение имущества организации к амортизируемой группе;
4) Невыполнение требований, изложенных в учетной политике организации по способам начисления амортизации.
В целях устранения различий между бухгалтерским и налоговым учетом следует для одних и тех же объектов основных средств устанавливать одинаковые сроки использования амортизации. Во-вторых, при учете основных средств может возникнуть трудность, связанная с проведением инвентаризации. Так может возникнуть ситуация, при которой организация использует объект основных средств уже длительное время, но по документам он отсутствует. В таком случае налоговая база будет сильно занижена. Данные нарушения в первую очередь возникают у организаций, которые проводят инвентаризацию только на бумаге. Бухгалтер может выявить остатки основных средств с помощью бухгалтерской программы и передать данный список ответственному за проведение инвентаризации лицу. В свою очередь данное лицо умышленно или в силу невнимательности совершит неправильную сверку данных бухгалтерского учета и фактически имеющегося имущества. Таким образом, организация либо переплатит налог за неиспользуемое имущество, либо уменьшит поступления в бюджет субъекта Российской Федерации.
Можно выделить 3 основных направления работы по урегулированию налогообложения имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость:
1. определение кадастровой стоимости;
2. оспаривание кадастровой стоимости;
3. налогообложение недвижимости (в том числе, работы по расчету налоговых ставок, по определению пакета льгот по налогообложению недвижимости, по процедурным операциям).
В качестве разрешения проблем, связанных с кадастровой оценкой имущества и последующим ее оспариванием, был принят Федеральный закон от 3 июля 2016 г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке». Федеральным законом № 237-ФЗ предусмотрен новый порядок проведения государственной кадастровой оценки постоянно действующим специализированным государственным бюджетным учреждением субъекта Российской Федерации.
За таким учреждением закрепляется комплекс функций, направленных на непрерывное сопровождение процесса определения кадастровой стоимости:
- определение кадастровой стоимости по единой федеральной методологии;
- представление детальных разъяснений определения кадастровой стоимости, рассмотрение жалоб, связанных с несогласием с ее определением;
- оперативное внесудебное исправление допущенных при определении кадастровой стоимости ошибок;
- осуществление постоянного сбора, обработки, систематизации и накопления сведений, необходимых для определения кадастровой стоимости.
Федеральным законом № 237-ФЗ предусмотрена подготовка к проведению кадастровой оценки, в рамках которой должен быть осуществлен сбор всей необходимой для проведения такой оценки информации. Важным аспектом Федерального закона № 237-ФЗ является также существенное упрощение процедур исправления ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, путем непосредственного обращения в учреждение, которое такую кадастровую стоимость определило.
Таким образом, проведение кадастровых оценок будет осуществляться под полной ответственностью субъекта Российской Федерации учрежденным им бюджетным учреждением. Однако, данный процесс может быть запущен лишь при наличии в полном объеме необходимой для проведения кадастровой оценки информации.
В современных условиях для повышения доли налога на имущество организаций в доходах бюджетов субъектов Российской Федерации необходимо предпринять следующие шаги:
1. Внести изменения в порядок проведения кадастровой оценки в части норм и стандартов ее осуществления, а также ответственности оценщика во избежание неправомерного занижения или завышения налоговой базы.
2. Создание единого системного подхода к выявлению объектов формально не относящимся к коммерческой недвижимости, но фактически используемых в этих целях.
3. Формирование общего порядка для всех регионов Российской Федерации отнесения недвижимого имущества к объектам обложения, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
4. Скорейшее завершение во всех регионах процесса кадастровой оценки объектов коммерческой недвижимости.
5. Включить положения в налоговое законодательство норму, освобождающую от налога на имущество организаций недвижимость, находящуюся на реконструкции или консервации и не участвующую в получении дохода


Купить