Введение 4
1 Теоретические основы и нормативное регулирование учета и налогообложения
субъектов малого предпринимательства 7
1.1 Понятие малого предпринимательства, цели и задачи бухгалтерского и
налогового учета 7
1.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности малого
предпринимательства 13
1.3 Системы налогообложения малого предпринимательства 17
1.4 Особенности бухгалтерского и налогового учета малых предприятий 25
2 Особенности организации учета и налогообложения малого предпринимательства в
России и за рубежом 29
2.1 Система учета и налогообложения малого предпринимательства в России 29
2.2 Система учета и налогообложения малого предпринимательства за рубежом 37
2.3 Современное состояние и развитие малого предпринимательства в России 50
3 Проблемы учета и налогообложения малого предпринимательства в России и их
решение 56
3.1 Проблемы учета и налогообложения малого предпринимательства в России 56
3.2 Совершенствование учета и налогообложения малого предпринимательства 66
Заключение 70
Список использованных источников и литературы 73
Приложение А Качественные критерии малого предпринимательства 78
Приложение Б Критерии отнесения к малому предпринимательству 79
Приложение В Сокращенный План счетов бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства
Малое предпринимательство является одной из форм организации ведения индивидуального бизнеса со своими характерными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Быстрое реагирование на изменения рынков, тесная связь с потребителями, узкая специализация на определенном рынке труда и услуг, уникальная возможность организовывать собственное дело с относительно небольшим стартовым капиталом - все это неоспоримые достоинства малого предпринимательства.
Российское малое предпринимательство многолико и включает в себя разные типы и формы бизнеса, представлено субъектами, малыми по количеству занятых, но вполне жизнеспособными, работающими в различных сферах экономики.
Малое предпринимательство - одно из основных звеньев развитой экономики . Поэтому в последние годы все большее внимание уделяется изучению проблем и перспектив развития малого предпринимательства научным и практическим сообществами.
В научных кругах идет оживленная дискуссия о проблемах учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства, ищутся пути оптимального налогообложения малого бизнеса, совершенствуются методики бухгалтерского учета для применения малыми предприятиями, выносятся предложения по оптимизации налоговой нагрузки на малый бизнес, которые должны обеспечить малому предпринимательству более комфортные условия ведения бизнеса.
После многочисленного бухгалтерского и налогового регулирования деятельности российского малого предпринимательства, изучения, анализа статистических данных, дискуссий, проблема эффективного учета и налогообложения малого бизнеса не снята.
Актуальность: Оптимальный бухгалтерский учет и понятная, удобная и экономически обоснованная система налогообложения играет значимую роль как в повышении собираемости налога и упрощения его администрирования, так и в повышении мотивации к развитию субъектов малого предпринимательства, без которого невозможно обойтись в условиях рыночной конкурентной экономики.
Цель выпускной квалификационной работы бакалавра: исследовать особенности учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства в России с целью их совершенствования.
Интерес к рассмотрению данного вопроса объясняется важностью определения роли малого предпринимательства в экономике России. Ведь малый бизнес присутствует во всех сферах экономики страны, он гибок, оперативен, экономически эффективен, его развитие влияет на общий экономический рост, на ускорение научно-технического прогресса, на насыщение рынка товарами и услугами необходимого качества, он создает новые рабочие места, решает социальные задачи общества.
Актуальность и цель определили решение следующих задач:
1. Рассмотреть теоретические основы и нормативное регулирование учета и налогообложения малого субъектов предпринимательства;
2. Проанализировать особенности организации учета и налогообложения малого предпринимательства в России и за рубежом;
3. Выявить проблемы учета и налогообложения малого предпринимательства в России и предложить пути их решения с целью совершенствования.
Объект исследования: малое предпринимательство России.
Предмет исследования: особенности учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства.
Методологической базой исследования стали: анализ современной литературы в области учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства в России, а также проблем и развития; анализ и обработка статистических данных.
Теоретическая база отражена в материалах и работах отечественных авторов таких, как: О.Ю. Акимов, А.В. Аронов, М.В. Владыка, Л.И. Гончаренко, Е.Ю. Грачева, О.Е. Иванова, А.В. Касьянова, Ю.М. Лермонтов, Л.Н. Лыкова, И.А.Майбурова, Н.И. Малис, А. Медведев, А.В. Одарчеко, Н.Ю. Орлова, В.Г. Пансков, И.А. Пархачева, М. Пикалов, Н.А.Пименов, Г.Б. Поляк, В.В.Помазанова, В.М. Попов, Т.Я. Сильвестрова, В.Ф. Тарасова, Г.Н. Франовская, Б.М. Широков, Л.С. Шавалева и др. Авторы глубоко раскрывают понятие и сущность малого предпринимательства, законодательное регулирование, постановку бухгалтерского и налогового учета, его проблемы и перспективы развития.
Для более полного исследования особенностей бухгалтерского и налогового учета субъектов малого предпринимательства, включая микропредприятия, в работе использовались статьи периодической печати, статьи в сети интернет, интернет ресурсы, электронные статистические данные Росстата РФ, законодательство РФ.
Совершенствование в области учета и налогообложения позволит развиваться малому предпринимательству, ведь он важный элемент рыночной экономики, способствующий поступательному развитию экономики России.
Выпускная квалификационная работа бакалавра включает: введение, где обозначены цель и задачи исследования; три основных главы; заключение, отражающего основные выводы работы; список литературы, состоящего из 54 источников, трех приложений.
Решение поставленных задач в выпускной квалификационной работе бакалавра позволило сформировать следующие основные выводы.
Понятие «малого предпринимательства» определяется как модель ведения собственного бизнеса гражданами РФ по своему усмотрению для получения прибыли в рамках действующего российского законодательства по отношению к их деятельности.
Бухгалтерский и налоговый учет для малого предпринимательства - это упорядоченный сбор, регистрация и обобщение информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Нормативно-правовое регулирование деятельности малого предпринимательства в РФ основывается на Конституции и осуществляется ФЗ № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»; федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами РФ; законами и нормативно-правовыми актами субъектов РФ; нормативно-правовыми актами органов местного самоуправления. Правовые основы деятельности малого предпринимательства во многом определяются ГК РФ, НК РФ и др.
Продуманный подход к организации бухучета субъектами малого предпринимательства обеспечивает снижение трудоемкости учетных процессов, повышение точности и оперативности обработки бухгалтерской информации, отсюда повышение качества принимаемых управленческих решений.
Функциями субъектов малого предпринимательства, ведущих бухгалтерский учет, является правильное начисление налоговых обязательств. Особенности организации бухгалтерского и налогового учета зависят от применяемой системы и режима налогообложения.
Основным фактором, определяющим систему бухгалтерского учета, в зарубежных странах, является потребность государственных плановых органов, и компании вынуждены следовать унифицированным стандартам в области учета и отчетности.
Основными видами налогообложения в зарубежных странная являются:
Налогообложение «потока денежных средств».
Особый режим налогообложения;
Налогом может облагаться и валовая выручка;
«Оспариваемый» и «неоспариваемый» методы.
Вмененное налогообложение - механическое (формальное) или дискреционное и др.
Увеличение инвестирования в основной капитал субъектов малого бизнеса в 2017 г. по государственным программам в поддержку малого предпринимательства позволило при незначительном сокращении малых предприятий увеличить количество рабочих мест и оборот отгруженных и проданных товаров. Этому также способствовали налоговые льготы малому предпринимательству, смягчение налоговой нагрузки, выбором оптимального налогового режима субъектами малого предпринимательства и значительным входом в малый бизнес микропредприятий, чем малых предприятий.
Способность и желание государства оказывать помощь малому предпринимательству является важнейшим фактором его развития в России.
Современная система российского бухучета применяемая субъектами малого предпринимательства не вполне удовлетворяет запросам ведения бизнеса, требует простых, доступных и эффективных методов ведения бухучета, и формирования бухгалтерской отчетности. Несмотря на значительные достижения в развитие современного законодательства, существует целый ряд проблем, решение которых позволит субъектам малого предпринимательства формировать свою ученую политику на высоком уровне и развивать свою хозяйственную деятельность на основе грамотного управления. Основными базовыми проблемами действующей системы бухучета для субъектов малого предпринимательства в России являются:
1. Формирование учетной политики в целях бухгалтерского учета.
2. Терминология и методология бухучета.
3. Нехватка уточняющих сведений и несоответствие нормативно правовой документации.
4. Выбор «вести или не вести бухучет».
5. Разграничение бухгалтерского и налогового учета.
6 Действующие системы налогообложения не учитывают особенности затрат субъектов малого предпринимательства.
7. Постоянное изменение налогового законодательства.
8. Сложности систем налогообложения.
9. Высокая налоговая нагрузка.
Сегодня возникают противоречия фискальной направленности налоговой политики и стратегическим планом правительства по стимулированию роста малого предпринимательства к 2020 г. Налоговая политика государства не должна ограничивать положительный эффект господдержки малого предпринимательства, выступать тормозом его развития. Чрезмерно высокая налоговая нагрузка, большое количество необходимой отчетности, сложное законодательство снижают привлекательность малого предпринимательства, вынуждают их искать законные и незаконные способы уклонения от налогов, уводят бизнес в «тень», что в конечном итоге уменьшает величину собранных налогов. Поэтому требуется повышение совершенствование бухучета и эффективности системы налогообложения малого предпринимательства, приведение их в соответствие с современными российскими реалиями.
Совершенствование в области бухгалтерского учета и налогообложения позволит развиваться малому предпринимательству, ведь он важный элемент рыночной экономики, способствующий поступательному развитию экономики России. Малое предпринимательство формирует атмосферу конкуренции, обладает способностью быстро реагировать на рыночные изменения и заполнять образующиеся в потребительской сфере ниши, создает новые рабочие места, служит источником формирования среднего класса и др.
1. Конституция Российской Федерации [Электронный ресурс]: принята всенар.
голосованием 12 дек. 1993 г. (в ред. от 01.07.2015 г.) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL:http://www.consultant.ru(дата
обращения 30.04.2018).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 30 ноября 1994г. № 51 -ФЗ (в ред. от 22.06.2017 г.) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL: http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер. закон от 26.01.1996 № 14 -ФЗ (в ред. от 05.12.2017 г.) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL:http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
4. Налоговый Кодекс (НК РФ) часть 1 [Электронный ресурс]: принят Государственной Думой от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 19.02.2018) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL:http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
5. Налоговый Кодекс (НК РФ) часть 2 [Электронный ресурс]: принят Государственной Думой от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 19.02.2018) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL:http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
6. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс]: федер. закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL: http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
7. Федеральный закон от 6.12.2011 № 402-ФЗ «О Бухгалтерском учете» (в ред. от 31.12.2017) // Консультант Плюс: справочная правовая система. - Версия Проф, - М., 2018. - URL:http://www.consultant.ru(дата обращения 30.04.2018).
8. Акимов О.Ю. Малый и средний бизнес: эволюция понятий, рыночная среда, проблемы развития / О.Ю. Акимов. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 505 с.
9. Анищенко А.В. Учредитель и его фирма. Все вопросы. От создания до ликвидации: моногр. / А.В. Анищенко. - Москва: СПб.: Питер, 2017. - 224 c.
10. Аронов А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование: учебное пособие // А.В.Аронов, В.А. Кашин. - М.: Инфра-М, 2016. - 544 с.
11. Бизнес и безопасность в России. Практическое пособие для малого, среднего и крупного бизнеса / Д.Ф. Мангушев и др. - М.: Кнорус, 2016. - 400 с.
12. Богданова О.В. Современное состояние, проблемы и стратегия развития малого предпринимательства 2018 г. [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - М., 2018. - URL: http://izron.ru/articles/aktualnye-problemy-menedzhmenta-i-ekonomiki-v-rossii-i-za-rubezhom-sbornik-nauchnykh-trudov-po-itoga (дата обращения 30.04.2018).
13. Владыка М.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб. пособ. // М.В.Владыка, В.Ф.Тарасова, Т.В.Сапрыкина. - М.: КноРус, 2016. - 376 с.
14. Гварлиани Т.Е. Эффективность налоговых режимов для малого предпринимательства / Т.Е. Гварлиани, Е.К. Воробей // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - № 3. - С. 109-114.
15. Гончаренко Л.И. Налоги и предпринимательство: учеб. / Л.И. Гончаренко, А.В. Гурнак, Л.М. Архипцева. - М.: Магистр, 2018. - 432 с.
16. Грачева Е.Ю. Налоговое право / Е.Ю. Грачева, О.В. Болтиновой, М.: «Проспект», 2017. - 312 с.
17. Гурьянов П. А. Анализ состояния малого бизнеса в России // Современные науки. - 2017. - № 2. - С. 116-118.
18. Елизарова А.С. Современное состояние и перспективы развития малого
предпринимательства в Свердловской области / А.С. Елизарова, О.Г. Поздеева // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - № 3 [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - М., 2018. - URL: http://ekonomika.snauka.ru/2017/03/14460(дата обращения:
30.04.2018).
19. Иванова О.Е. Учет на предприятиях малого бизнеса: учеб. / О.Е. Иванова. - М.: РИОР, 2018. - 172 с.
20. Касьянов А.В. Все о малом предпринимательстве / А.В. Касьянова. - М.: Кнорус, 2018. - 372 с.
21. Красова Е.В. Актуальные проблемы ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства в России / Е.В. Красова, К.Е. Колосюк // Издательство «Nota Bene». - 2017. - [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - М., 2018. - URL: http://e-notabene.ru/etc/article_23306.html (дата обращения 30.04.2018).
22. Кузнецова И.А. Большой справочник для малого бизнеса / И.А. Кузнецова, Е.А. Петрухина, И.Ю. Руденко. - М.: Дашков и Ко, 2016. - 368 c.
23. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налогообложения: рекомендации по
исчислению и уплате налогов / Ю.М. Лермонтов. - М.: Юнити, 2017. - 356 с.
24. Льготы для малого бизнеса в 2018 г. [Электронный ресурс] / Электрон. дан. - М., 2018. - URL: https://www.regberry.ru/malyy-biznes/lgoty-dlya-malogo-biznesa-v-2016-godu(дата обращения 30.04.2018).
25. Лыкова Л.Н. Налоговые системы зарубежных стран: учеб. / Л.Н. Лыкова, И.С. Букина. - М.: Юрайт, 2015. - 438 с.
26. Майбурова И.А. Энциклопедия теоретических основ налогообложения // И.А.Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: Юнита Дана, 2016. - 503 с.
27. Малис Н.И. Специальные налоговые режимы и особые экономические зоны: учеб. / Н.И. Малис. - М.: Магистр, 2017. - 120 с.
28. Малис Н.И. Налоговое консультирование: теория и практика / Н.И. Малис, Л.С. Полежарова, Д.И. Ряховский и др. - М.: Магистр, 2018. - 416 с.
29. Медведев А. Малый бизнес. С чего начать, как преуспеть / А. Медведев. - М.: Питер, 2016. - 224 c.
30. Миргородская Т.В. Аудит / Т.В. Миргородская. - М.: КноРус, 2014. - 512 с.
31. Никитин А.С. GR для малого и среднего бизнеса / А.С. Никитина. - М.: Проспект, 2016. - 100 c.
32. Одарченко А.В. Проблемы развития малого бизнеса / А.В. Одарчеко. - М.: Право, 2017. - 74 с.
33. Орлова Н.Ю. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета: учеб. / Н.Ю. Орлова. - М.: Норма, 2018. - 128 с.
34. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учеб. для бакалавров // В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2018. - 436 с.
35. Пархачева И.А. Торговая деятельность: бухгалтерский и налоговый учет / И. А. Пархачевой. - М.: Кнорус, 2018. - 279 с.
36. Пикалов М. 7 ключей к успеху розничного магазина. Секреты роста продаж / М. Пикалов. - М.: Питер, 2014. - 808c.
37. Пилий И. Налоговая нагрузка // Актуальные комментарии[электронный ресурс]. - 2018. - Режим доступа:http://actualcomment.ru/nagruzka-na-malyy-biznes-vyrastet-1609290857.html (дата обращения: 20.04. 2018).
38. Пименов Н.А. Налоговый менеджмент: учеб. // Н.А.Пименов, Д.Г.Родионов. - М.: Юрайт, 2016. - 305 с.
39. Пименова Ю. Преимущества малого предпринимательства / Ю. Пименова // Практическая бухгалтерия. - ИТС Консультант [электронный ресурс]. - 2018. - Режим доступа: http://www.taxpravo.ru/(дата обращения: 20.04. 2018).
40. Поляк Г.Б. Налоги и обложение налогом: учеб. и практикум / Г.Б. Поляка. - М.: Юрайт, 2018. - 385 с.
41. Помазанова В.В. Особенности налогообложения малого бизнеса /
B. В.Помазанова, Т.О.Беляева, А.Р. Хаметова // Вопросы экономики и управления. - 2016. - № 4. - С. 59-62.
42. Попов В.М. Практика малого бизнеса: Практическое пособие / В.М. Попов,
C. И. Ляпунов. - М.: СИНТЕГ, 2017. - 424 с.
43. Рудольф, Курт Малый бизнес. Как не ошибиться в выборе пути при открытии собственного дела. Методические рекомендации по созданию малого предприятия / Курт Рудольф , Ашот Хачатурян. - М.: Либроком, 2017. - 248 с.
44. Рыманов А.Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. - М.: Кнорус, 2016. - С. 127-128.
45. Сильвестрова Т.Я. Налоги и налогообложение: учеб. / Т.Я. Сильвестрова, С.Ю. Гурова, Я.Г. Шипеев. - М.: Инфра-М, 2018. - 531 с.
46. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учеб. / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка. - М.: КноРус, 2018. - 496 с.
47. Толстенко В.В. Система налогообложения как фактор развития малого предпринимательства / В.В. Толстенко // Современные научные исследования и инновации [Электронный ресурс]. - 2018. - Режим доступа: http://web.snauka.ru/issues/2017/11/59234(дата обращения: 20.04. 2018).
48. Уткин В.Б. Экономика малого предприятия / В.Б. Уткина. - М.: Юнити, 2017. - 395 с.
49. Фейнберг А. Налог для малого бизнеса решили повысить впервые за три года [Электронный ресурс]. - 2018. - Режим доступа:https://www.rbc.ru/economics/12/10/2017/ 59df6db49a7947d4d4c745d1 (дата обращения: 20.04. 2018).
50. Франовская Г.Н. Малый бизнес: учеб.пособ. / Г.Н. Франовской. - М.: Кнорус, 2018. - 204 с.
51. Черникова А.Е. Налоговое планирование на предприятиях в современных условиях / А.Е. Черникова // Проблемы экономики и менеджмента. - 2016. - № 3 (55). - С. 79-81.
52. Широков Б.М. Малый бизнес. Финансовая среда предпринимательства / Б.М. Широков. - М.: Финансы и статистика, 2017. - 496 c.
53. Шавалева Л.С. Малый бизнес в современной России: проблема источников
финансирования [Электронный ресурс] / Российское предпринимательство. - 2017. - № 4. — С. 551-560. - Электрон. дан. - URL: http://izron.ru/articles/aktualnye-problemy-menedzhmenta-i-ekonomiki-v-rossii-i-za-rubezhom-sbornik-nauchnykh-trudov-po-itoga (дата обращения
30.04.2018).
54. Юрков С.А. Предпринимательство и нововведения в современных фирмах / С.А. Юрков // Мировая экономика и международные отношения в современных фирмах. - 2016. - № 9. - С. 108.