Налогообложение электронной коммерции: российский и зарубежный опыт

В ходе работы были решены поставленные задачи и достигнута цель исследования. Итогом работы стали следующие выводы и результаты.
1. Понятие электронной коммерции разные авторы и международные организации трактую по-своему, но все эти определения имеют одно ядро, которым является утверждение о том, что электронная коммерция - это сделка, совершенная посредством телекоммуникационных технологий. Определения термина электронная коммерция должна быть построена на понятии сделка, так как сложность в правовом регулировании возникает именно для сделок, заключаемых в данной отрасли.
2. Состав участников электронной коммерции совпадает с составом участников гражданских правоотношений - это физические и ЮЛ, а также публичные образования.
3. Объем рынка Интернет-торговли в России в 2016 г. вырос на 21% по сравнению с 2015г., однако, рынок трансграничной вырос в 2016 г. на 37% по сравнению с 2015 г. Следовательно, спрос на зарубежные товары и услуги в Интернете набирает обороты. В российском законодательстве существовал ряд законопроектов, в которых предполагалось урегулировать гражданско-правовые отношения, возникающие в сети Интернет. Но на данный момент их судьба неизвестна. Действует ряд законов, которые тем или иным образом контролируют отношения в электронной коммерции, к таким законам относятся: ФЗ «Об информации, информационных технологиях и защите информации», которым регулируется электронный документооборот; Постановление Правительства РФ «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом»; ФЗ «О персональных данных», ФЗ «Об электронной подписи» и др.
На данный момент в РФ существующие законы не могут адекватно регламентировать электронную коммерцию, они вводят путаницу, не ставя окончательную точку в регламентации сферы электронной коммерции. Из этого следует неравноправное положение участников онлайнового рынка и оффлайного рынка в связи с тем, что последняя сфера имеет регламентацию, а к первой применяются законы, которые невозможно в полной мере адекватно использоваться для электронной коммерции.
4. В России практически отсутствует детально разработанная правовая база налогообложения электронной коммерции. Из разъяснений налоговых органов, которые толкуются в письмах Минфина и ФНС, следует, что налогообложение сделок электронной коммерции должно производиться в общеустановленном порядке, что не учитывают её особенности. Поэтому налогообложение электронной коммерции, носит слегка дискриминационный характер. Необходимо создание нормативно-правовых актов, которые бы толковали нормы действующего законодательства применительно к электронной коммерции или дополнение действующих законов соответствующими поправками.
Наиболее активную позицию среди международных организаций по налогообложению электронных услуг и торговли занимает ОСЭР, но поскольку Россия не член ОСЭР, рекомендации данной организации для нее необязательны. Поэтому России необходимо принимать активное участие в деятельности по поиску компромисса в сфере правового регулирования налогообложения электронной коммерции и тщательно изучить результаты исследований международных организаций по данным вопросам. Хотя в последнее время законодательные органы пытаются учесть специфику электронной коммерции в нормативно-правовых актах, но только в своих интересах.
5. Общих установленных правил налогообложения электронных товаров и услуг, пока не существует ни в рамках международных организаций, ни в рамках отдельных государств. Но все страны едины во мнении, что для налогообложения субъектов электронной коммерции нет необходимости вводить дополнительные налоги, достаточно преобразовать уже существующие. Ввиду этого необходима более тесное сотрудничества государств и международных организаций, а также заключение двусторонних и многосторонних соглашений, учитывающих специфику данной сферы предпринимательской деятельности.
6. В российском законодательстве до недавнего времени отсутствовала классификация цифровых продуктов, т.е. было не определено, относить их к товарам или к услугам. Но с 2017 г. в НК РФ вводится новое понятие «электронные услуги». Которое устраняет данную дилемму и неравенство в налогообложение отечественных и иностранных субъектов электронной коммерции. Однако такое разделение несовместимо с принципом нейтральности, поскольку такие продукты, как программное обеспечение, изображения, музыка, фильмы или информация, могут передаваться в материальной форме, где будут рассматриваться как товары. Правила применения НДС допускают дискриминационный характер в отношении цифровых продуктов, согласно которым товар в материальной форме может облагаться по пониженной ставки 10%, но если он имеет нематериальную форму, то к нему принимается только ставка 18%.
Налогообложение НДС происходит по принципу назначения или происхождения. Эти различия могут привести к проблеме двойного налогообложения. Поэтому особое внимание должно уделяться международному сотрудничеству с налоговыми органами других стран в целях предоставления необходимой информации для эффективного налогового администрирования.
Запрет на организацию азартных игр посредством сети Интернет лишает бюджет страны значительных поступлений денежных средств. Глава 29 НК, наряду с налогообложением деятельности классических казино, должна включать и принципы налогообложения виртуальных казино. Но если смотреть не с фискальной стороны вопроса, а с социальной, то многие граждане нашей страны становятся зависимыми от азартных игр, и ставят свою семью в тяжелое материальное положение.
Механизм безналоговой торговли из офшорных зон привел к тому, что организации начали открывать трансграничные каналы продаж: регистрировать юридические лица в сопредельных странах и реализовывать товары из-за рубежа напрямую физическим лицам в РФ через Интернет, сокращая свои издержки на уплату ввозного НДС и пошлин. Вследствие этого, должен соблюдаться контроль над объемами международных почтовых отправлений, поскольку эти каналы поставки могут стать серьезным препятствием как для развития розничной торговли отдельных групп товаров внутри страны, так и для поступлений в бюджет.
Электронная коммерция является рынком, который имеет огромные перспективы роста, поэтому целесообразно проводить налоговые реформы в этой сфере, внедрять новые технологии для повышения контроля операций, первые шаги для этого уже сделаны, а именно установлена обязанность применять новые ККТ с фискальным накопителем и введена новая ст. 174.2 НК РФ, где определенно понятие электронных услуг. Но для эффективного регулирования налогообложения электронной коммерции необходимо принят закон, согласно которому одним из условий ведения бизнеса в Интернете должна быть регистрация в госорганах, и информация о регистрации должна размещаться сайте.
7. Формулировка иностранного постоянного представительства, изложенная в НК РФ не устанавливает специальных правил идентификации постоянного представительства, оказывающего на территории РФ электронные услуги. Данное определение позволяет на юридической основе квалифицировать в качестве постоянного представительства иностранной организации её сайт, находящиеся на российской доменной зоне, что не рекомендует делать ОЭСР. В следствии чего, необходимо разделение положения о постоянном представительстве для традиционного бизнеса и электронной коммерции, либо внесение поправок в список исключений к определению постоянного представительства, а именно внесение вспомогательных видов деятельности, связанных с рынком цифровых технологий и введением новых правил, противодействующих получению выгоды за счёт указанных исключений на основе разделения некоторых видов коммерческой деятельности, или установление определённых критериев, таких как количество заключенных контрактов с резидентами и количество полученных денежных средств от источников в РФ.


Купить