Тема: Акцизы в РФ. Сущность и влияние на бюджетную систему страны

Актуальность темы исследования. В качественно изменившихся экономических условиях, обусловленных ростом геополитической напряженностью в мире и попытками организации экономической изоляции Российской Федерации, решение проблемы сбалансированности бюджетов бюджетной системы становится одной из приоритетных задач. Заместитель министра финансов Алексей Лавров предупреждал, что в 2017 году Резервный фонд, из которого будет израсходовано 1,1 трлн. руб., может быть полностью исчерпан1.. После чего придется перейти к средствам Фонда национального благосостояния.
Это предполагает реализацию комплекса политических и экономических мер, в том числе и в сфере финансов и кредита для обеспечения устойчивости, как федерального, так и региональных бюджетов, повышения гибкости бюджетных расходов. Важным инструментом при этом становится налоговая политика. В современном государстве налоги обеспечивают основную долю доходной части бюджетов всех уровней. Помимо «фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру» ,
В условиях внешних рисков и внутренних ограничений в экономической и бюджетно¬налоговой сферах, косвенные налоги, занимающие особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики, могут способствовать правильной налоговой политике. Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения (особенно акцизного) свидетельствует о наличии противоречий и нерешенных вопросов в данной области. Необходимость системного подхода к изучению акцизного налогообложению, учитывающего особенности, как налоговой системы, так и экономики нашей страны с учётом опыт акцизного налогообложения в других странах, предопределила актуальность темы исследования.
Целью данной работы является анализ особенностей акцизного налогообложения в Российской Федерации, выявление основных проблем и направлений его развития. Это обусловило необходимость решения следующих задач:
- изучение теоретических работ, посвящённых теме косвенного и акцизного налогообложения в странах ОЭСР и Российской Федерации;
- выявление специфических особенностей акцизного налогообложения, его роли и места в системе косвенных налогов;
- изучение экономической природы акциза, характеристика его основных элементов;
- анализ состава плательщиков акциза в Российской Федерации и других странах, объектов акцизного налогообложения;
- анализ влияния на формирование налоговой базы региона акцизного налогообложения в Российской Федерации, Сибирском федеральном округе и Томской области;
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методические аспекты акцизного налогообложения базируются на исследованиях в области налогов и налогообложения.
Вопросы налогообложения, а также налогового регулирования, сущности и значения косвенных налогов (в том числе и акцизов) рассматривали в своих трудах: С. А. Анисимов, Г. Б. Поляк, Е. Ю. Грачёва, Л. С. Гринкевич, В. А. Кашин, И.А. Майбуров, Н.И. Малис, Ю. Н., Павленко, В.Г. Пансков, В. Р. Панчева, М.В. Романовский, Ю. А. Рюмина, А. Б. Софрин, О. Р. Тегетаева, Ю.И. Юртаев,
Правовой основой работы выступает, прежде всего, Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно часть вторая глава 22 «Акцизы».
Объектом исследования является акцизное налогообложение в Российской Федерации. Предметом исследования является влияние акцизного нагообложения на бюджетную систему страны.
Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в работах российских и зарубежных ученых в области налогов, акцизного налогообложения.
В ходе исследования использовался методологический инструментарий, позволяющий рассматривать явления и процессы в диалектической взаимосвязи.
Информационно-эмпирическая база исследования основана на нормативно-правовых актах Российской Федерацииии, официальных статистических данных и аналитических материалов Федеральной службы государственной статистики , Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы (ФНС) России, , Управления ФНС России по Томской области, монографических и периодических изданиях в области налогообложения.

Купить

Акцизам в общей системе налогообложения РФ уделяется значительная роль. Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень (подакцизные товары). Акцизы относятся к косвенным налогам. Это значит, что деньги в казну изымаются у населения тонким способом: налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары. Основным законодательным актом в Российской Федерации по налогообложению акцизами является Глава 22 Налогового Кодекса РФ, которая введена с 1 января 2001 года и с этого момента неоднократно изменялась в связи с изменениями экономической ситуации и с инфляционными процессами в стране.
Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
К числу облагаемых акцизами относится достаточно ограниченный список товаров.
Объект налогообложения представляет собой реализацию на территории Российской Федерации подакцизных товаров. Таким образом, объектом налогообложения является не доход или имущество, а особый вид деятельности - операции по обороту подакцизных товаров, совершенные налогоплательщиком.
Налоговый период составляет календарный месяц.
При взимании акцизов используются адвалорная, специфическая и смешанная ставки акцизов. Каждая из этих ставок имеет свои преимущества и недостатки. Для большинства товаров (автомобили, алкогольная продукция, бензин) применяется твердая (специфическая) ставка акциза.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.
Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах), налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.
Уплата акциза в большинстве случаев производится исходя из фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Налоговые льготы. Согласно ст. 183 НК РФ освобождаются от налогообложения передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому одной и той же организации; реализация нефтепродуктов налогоплательщиком; первичная реализация конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров и др.
Действующая система акцизного налогообложения вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. Большая часть этих нареканий связана с распределением ставок и их размером.
Акцизы, как никакой другой налог на потребление несут на себе регулирующую социально-экономическую функцию. Это выражено в том, что сама структура подакцизных товаров, влияет не только на экономическую составляющую данного налога, но так же и на социальное состояние всего общества. Алкоголь и табак являются тем бременем российского общества, которое оно несет в своём большинстве, не смотря на всю их пагубность. Чрезмерное увеличение их стоимости приводит к тому, что не в силах отказаться от потребления данного вида товаров население начинает приобретать суррогатные товары. Но доступность алкоголя и табачных изделий, в свою очередь, ведёт к уменьшению возрастного порога их потребления, быструю деградацию населения и другие проблемы социального характера. И в разрешении данных противоречий между социальным напряжением от высокой стоимости и отрицательными результатами воздействия этих товаров на население, акцизы играют одну из первых ролей. Но правительству необходимо быть внимательным и просчитывать все плюсы и минусы при внесении изменений так как они могут привести к отрицательным последствиям в стране.
Традиционная теория налогообложения базируется исключительно на решении таких проблем, как экономическая эффективность, равенство и социальная справедливость.
Для соблюдения принципа справедливости требуется учет целого ряда условий для решений задачи эффективного, рационального и справедливого налогообложения. Разнообразие точек зрения на справедливость в распределении налогов приводит и к дискуссиям по поводу проведения государственной налоговой политики, в центре внимания которой остается проблема нахождения баланса между справедливостью и эффективностью.
Комплексная экономико-правовая характеристика свойств косвенного налогообложения, позволила определить специфические признаки косвенных налогов с экономической, финансовой и правовой точек зрения. В исследовании расширены теоретические аспекты в области косвенного налогооблажения.
Экономическая сущность косвенных налогов и их функции обусловлены и тесной взаимосвязью с механизмом ценообразования. Природа налогового влияния на цены зависит от конкретного налога и определяется механизмом его расчета и возможностью переложения на покупателя посредством включения в цену. Косвенные налоги взимаются государством через механизм ценообразования и не зависят от доходов их плательщика, то есть выражают особый уровень отношений между государством и потребителем по поводу изъятия части дохода (опосредовано косвенным путем). По своей экономической природе они являются налогами на расходы и тем самым косвенно взаимосвязаны с доходами.
Проведенное исследование акцизного налогообложения показало, что экономическое содержание акцизов в условиях социальной ориентации экономики выступает как налог на специфическую (отрицательную) полезность потребляемого блага, в отличие от других налогов. Акцизное налогообложение обладает социальной направленностью и должно обеспечить решение социальных, экологических проблем, устраняющих отрицательные последствия в результате потребления подакцизных товаров.
Акцизы как один из самых древних видов налогообложения, не играют такой заметной роли в формировании доходной базы бюджетов по сравнению с такими налогами как НДС, таможенные пошлины. Вместе с тем применение акцизной формы налогообложения остается востребованной в силу тех причин, что, во-первых, он направлен на сдерживание потребления вредных для здоровья населения продуктов, таких как алкоголь и табак; во-вторых, с помощью акцизов осуществляется перераспределение доходов между различными группами населения. Качественная определенность акциза проявляется не только при формировании налоговых доходов, но и при их целевом использовании.
Повышение социальной направленности акцизов сопряжено с системно-комплексным реформированием косвенного налогообложения в целом, и механизма акцизного налогообложения, в частности, что связано с решением таких задач как: повышение степени государственной монополизации традиционных подакцизных товаров (при этом будет сокращается теневой оборот и издержки по администрированию акцизов); переход к децентрализованному и целевому распределению акцизных доходов (приведет к снижению отрицательных последствий от потребления подакцизных товаров); законодательное изменение механизма налогообложения посредством изменения налоговых ставок акцизов, форм и методов его администрирования, внесения изменений в бюджетное законодательство в части исполнения акцизных доходов в качестве финансовых источников для обеспечения комплексных целевых программ, способствующих сокращению отрицательных последствий употребления подакцизных товаров.
Адаптация данных теоретических посылов применительно к механизму косвенного налогообложения позволила обосновать необходимость введения в его состав оценочного элемента, способствующего оперативному совершенствованию налоговой системы и формированию адекватного законодательство о налогах и сборах. При этом критерием необходимости внесения изменений в законодательство должно стать их соответствие вектору развития экономической политики. От того, насколько будет транспорентной и совершенной система, позволяющая определить структурные элементы налога - объект налогообложения, налоговую базу, налоговую ставку, порядок исчисления и уплаты налога, зависит степень учета интересов налогоплательщиков в налоговых отношениях.
В связи с тем, что косвенные налоги оказывают влияние на ценообразование и составляют значительный удельный вес в объемах налоговых поступлений стран - участниц Таможенного союза, их необходимо гармонизировать по таким направлениям как:
- выравнивание ставок акциза на импортируемую продукцию и производимую;
- устранение многообразия методик исчисления косвенных налогов;
- приведение перечня подакцизных товаров к более единому виду.
Совершенствование косвенного налогообложения представляет закономерный процесс, связанный с происходящими в стране социальноэкономическими процессами в рамках динамично меняющихся факторов внутреннего и внешнего развития .
Купить