СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Подводя итоги выпускной квалификационной работы, сделаем выводы по вопросам организации налогового контроля в современной налоговой системе Российской Федерации.
Анализ теоретических основ организации налогового контроля в современной налоговой системе Российской Федерации показал, что специфика налоговых правоотношений такова, что отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, могут быть эффективно реализованы только при наличии особой формы государственного контроля - налогового контроля, являющегося составной частью финансового контроля государства. Сущность налогового контроля выражается в том, что при его проведении проверяется соблюдение налогоплательщиками норм налогового законодательства. Только благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно обеспечение доходной части государственного бюджета, создаваемой в основном за счет налогов. Налоговый контроль проводится в целях создания совершенной системы налогообложения и достижения высокого уровня налоговой дисциплины, при которой исключается наличие нарушений налогового законодательства.
Одним из наиболее эффективных методов налогового контроля является налоговая проверка. Она осуществляется путем непосредственного мониторинга деятельности налогоплательщика с помощью изучения первичных учетных документов, налоговых деклараций, а также данных налогового и бухгалтерского учета.
Проверки бывают двух видов - камеральные и выездные, они различаются не только местом проведения контроля, но и задачами. Камеральный контроль проводится в отношении всех налогоплательщиков путем проверки деклараций и других имеющихся документов, выездной контроль необходим для детального изучения хозяйственной жизни предприятия. Организации, подлежащие выездному налоговому контролю, выбираются на основании законно установленных критериев. Предметом выездного контроля выступает финансово-хозяйственная жизнь предприятия, следовательно, объектами контроля могут стать любые характеристики предприятия, любая отчетность, относящаяся к налоговым правоотношениям. В силу этого, у налоговых органов, осуществляющих налоговый контроль, существует ряд полномочий по истребованию документации и проверки помещений, принадлежащих налогоплательщику. Так же у налоговых органов существуют особые полномочия по привлечению налогоплательщиков к ответственности за нарушения налогового законодательства. В случае, когда обстоятельства проверки выходят за пределы правомочий налоговых органов к проведению выездного контроля привлекаются сотрудники правоохранительных органов, они же, в особых случаях, занимаются привлечением недобросовестных налогоплательщиков к уголовной ответственности.
В работе представлены данные, показывающие роль налоговых проверок не только в регулировании законодательства и выполнении назидательных функций, но также в осуществлении фискальной функции налога, путем привлечения доначислений по налогам и сборам в процессе проведения налоговых проверок, как в целом по России, так и в г. Томске.
Подводя итоги проведенного исследования, следует отметить, что в силу того, что налоговое законодательство и само налогообложение появилось в нашей стране недавно, в настоящее время существует множество проблем и недоработок, решением и исправлением которых также занимаются органы налогового контроля. В данном исследовании изложена суть и содержание большинства проблем выездного контроля, а так же описаны возможные методы их решения, исходя из российской практики.
Проблемы, описанные в приведенной работе, характеризуются также несовершенством законодательства, большим количество бюрократических процедур и отсутствием единой информационной базы по налогоплательщикам. Так же проблемой при проведении налогового контроля становится характер правомочий налоговых органов и органов внутренних дел, а также различием процедур осуществления оперативных мероприятий. Кроме того, существующие внутриведомственные документы ФНС России, регламентирующие подготовку, планирование, организацию и проведение ВНП, не содержат четкого распределения обязанностей в рассматриваемой сфере, не учитывают влияния взаимодействия отдельных структурных подразделений территориального налогового органа в процессе планирования между собой, а также взаимодействия налоговых органов различного уровня (федерального, регионального, местного). Отсутствие четко отлаженного механизма такого взаимодействия существенно снижает эффективность контрольных мероприятий.
Сформулируем предложения, которые направлены на повышение эффективности выездных налоговых проверок.
1. При отборе налогоплательщиков и планировании выездных налоговых проверок необходим учет всех перечисленных в работе критериев, что в значительной степени повысит их эффективность. В тоже время, не стоит забывать и об автоматизации процесса налоговых проверок для исключения человеческого фактора при проверке данных налогового учета. Создание единых баз данных налогоплательщиков, которые могут быть доступны при проведении камерального и выездного контроля может также способствовать уменьшению количества обязанностей налогоплательщиков по предоставлению
документации.
2. Внедрение ускоренной и доступной системы разрешения налоговых споров, основанной на согласованности отдельных положений Налогового кодекса, позволит повысить доверие налогоплательщиков.
3. Необходимо разработать единый регламент мониторинга налогоплательщиков, отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок и проведения предпроверочного анализа, в котором были бы четко определены обязанности сотрудников налоговых органов всех уровней по проведению мониторинга налогоплательщиков, их отбора для ВНП и проведения предпроверочного анализа, что позволит упорядочить систему подготовки, проведения, оценки результатов выездных налоговых проверок, и, в конечном итоге, приведет к росту эффективности налогового контроля.
Все эти меры в долгосрочной перспективе помогут не только улучшить систему налогообложения, но и поспособствовать увеличению количества поступлений в бюджеты бюджетной системы страны. Дальнейшее развитие налоговой системы Российской Федерации предполагает активизацию налогового контроля и повышение его результативности, сосредоточение ресурсов налоговых органов на ключевых сферах потенциальных налоговых нарушений. Совершенствование методов контрольной работы налоговых органов как составной части налогового администрирования, представляется единственно прогрессивным способом увеличения доходов бюджета за счет, налоговых поступлений. Однако развитие налогового контроля само по себе не может дать того эффекта, который ожидает государство в области увеличения налоговых доходов. Без решения проблемы взаимной ответственности налогоплательщиков и государства, без согласования их интересов, усилия налогового администрирования будут безрезультатны. Эффективность налогового контроля может быть обеспечена соблюдением базовых принципов налогообложения, а также осуществлением налоговой политики с учетом бюджетных приоритетов и упорядочения государственных расходов.
Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в работе анализ современного состояния выездного налогового контроля и направлений его совершенствования направлен на повышение его результативности. Содержащиеся в работе выводы могут быть учтены в процессе поиска путей дальнейшего совершенствования законодательства о налоговом контроле в Российской Федерации и служить основой для последующих исследований в данной сфере.


Купить