СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ФИНАНСОВО-КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

В своей выпускной квалификационной работе , учитывая ее ограниченный объем, я постаралась осветить основные проблемы налогообложения финансово-кредитных организаций Российской Федерации, были рассмотрены важнейшие виды налогов, уплачиваемые ими (в частности налог на прибыль). С учетом действующий системы налогообложения кредитных организаций, опыт зарубежных кредитный организаций и опираясь на исследования российских экономистов, наметила пути совершенствования практики налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.
На основании изложенного в данной работе, мне хотелось бы подчеркнуть ряд основных выводов.
Т.к. коммерческие банки являются особыми участниками экономических отношений. Поскольку они выступают и в роли налогоплательщиков, и в том числе ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет. Еще банки выступают в роли налоговых агентов, выполняют функцию контроля за налогоплательщиками, а также создают новые финансовые технологии, которые помогают улучшить сбор налогов и повысить уровень контроля за финансовыми потоками в Российской Федерации.
Налоговые отношения кредитных организаций можно определить как отношения, возникшие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых является государство и кредитные организации, на которые возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента и функций, которые связанны с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдением ими законодательства. В данном случае налоговые отношения несут в себе определенное экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.
Что касается коммерческих банков как субъекта налоговых отношений - они характеризуются статусом юридического лица, а значит попадает под понятие налогоплательщик, а производство банковского продукта порождает объекты налогообложения. Налоговый статус коммерческих банков определяется и тем, что в своей деятельности банки являются налогоплательщиком и сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими налогоплательщиками.
Налоговые платежи являются главным источником мобилизации государством финансовых ресурсов, которые необходимы для выполнения стоящих перед ним задач, значительную долю поступлений в бюджет занимают именно поступления налоговых платежей коммерческих банков.
В Российской Федерации нет специальных налогов, которыми облагались бы именно коммерческие банки, есть лишь несколько специфических банковских налогов, которые связаны с конкретными банковскими операциями (например, покупка и продажа валюты).
Данная система налогообложения сложилась в 1992 г и существует в настоящее время, но некоторые виды налогов были изменены. В первую очередь это относится к налогу на прибыль банков. Становление данного налога можно разделить на несколько этапов:
- налог на доходы банков, который действовал в период 1991-1993 г;
- налог на прибыль банков, который уплачивается с 01.01.1994 года и по настоящее время.
Получается, что до 1994 года банки платили налог с дохода, полученный в сумме, но некоторые расходы все же удерживались из этой суммы, как показало исследование. Различие между существующей налоговой системой налогообложения заключалось в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по заработной плате.
За рубежом порядок взимания налогов с банков идентичен порядку в Российской Федерации. Исследуя опыт в ведущих банков в западноевропейских странах, можно сделать вывод о том, что коммерческие банки Российской Федерации, как и в других странах являются «опорой» в налоговой системе, так как они являются участниками отношений: через них ведутся расчеты налогоплательщиков с налоговыми ведомствами, в некоторых ситуациях коммерческие банки выступают в роли налоговых агентов, собирающие налоги и перечисляющие их в бюджет. Они служат источником информации, касаемо налогоплательщиков и их хозяйственной деятельности, создают новые технологии, которые в свою очередь обеспечивают повышенный уровень контроля над денежными потоками в стране.
Для действующей системы налогообложения кредитной организации в России существует множество налогов, обязательных к уплате коммерческими банками, однако не все являются основными методами мобилизации поступлений в бюджет, а лишь их малая часть, играющая роль при перераспределении валового внутреннего продукта и национального дохода, активно влияя на процесс воспроизводства, создавая предпосылки роста экономики. К этим налогам относятся: налог на прибыль и НДС, именно по этому основное внимание в анализе было уделено налогу на прибыль кредитных организаций, а так же анализу налогообложения операций коммерческих банков. По итогу анализа действующей практики налогообложения кредитных организаций, я пришла к выводу, что необходимы некоторые корректировки для повышения ее эффективности. Но в целом систему налогообложения коммерческих банков РФ считать полностью устаревшей нельзя, потому что данная система во многом отвечает сложившейся экономике в целом, корреспондирует с системами налогообложения западных стран, без чего невозможны внешнеэкономические связи.
Главными недостатками действующей налоговой системы в настоящее время отнюдь не величина налогов и ставок, ключевой проблемой все же является, что действующее налоговое законодательство сформировалось в 90х годах и было ориентировано на сферу материального производства именно того времени, не учитывало в свою очередь специфику деятельности коммерческих банков. Кроме этого серьезной проблемой, которая сдерживает развитие сферы банковской деятельности, является нестабильность налогов, многочисленные дополнения и изменения законодательства, нечеткость некоторых законодательных формулировок и положений, которые дают возможность толкования их в ту или иную сторону.
Налоговый Кодекс Российской Федерации решил множество проблем в области налогообложения коммерческих банков. Его концепция и основные положения заслуживают одобрения и поддержки. Главное то, что в РФ создается комплексная система налогообложения, состоящая из трех уровней. При этом не ломается существующая система налогов, которая идет все же по пути эволюционного развития, а не революционного. В Налоговом Кодексе установлены принципы построения и функционирования налоговой системы, порядок введения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных налогов и других обязательных платежей. Так же НК РФ обеспечивает возможность создания эффективной системы начисления и сбора налогов, учета налогоплательщиков. Кроме этого большое количество положительных моментов предусмотрено во второй части Налогового Кодекса.
Основная проблема в области налогообложения коммерческих банков состоит все же в том, чтобы в условиях формирования предпосылок финансовой стабилизации российской экономики сформировать такую систему налогообложения коммерческих банков, которая бы в первую очередь стимулировала бы активацию деятельности коммерческих банков, направленную на вложение средств в реальный сектор экономики (в сельское хозяйство, в машиностроение, малый бизнес и другие).
В первую очередь, с точки зрения совершенствования системы налогообложения коммерческих банков, можно выделить несколько предложений:
1. Необходимо привести в соответствие законодательство в области кредитных организаций;
2. По вопросу ипотечных кредитов и применения по ним имущественных вычетов и проведения соответствующих операций через банковскую систему необходимо создать соответствующую нормативно-правовую базу;
3. С целью усиления взаимодействия со Всемирным банком так же необходимо привести в соответствие законодательство о банках Российской Федерации с международными банками;
4. Внести изменения в залоговый кодекс, прописав зависимость между особенностями исчисления налогов и нормативами, установленными ЦБ РФ;
5. Ввести разграничения между ответственностью банков, как налоговых агентов и как налоговых посредников, с учетом особенностей документооборота при привлечении к ответственности;
6. Прописать в налоговом кодексе особенности налогообложения банков при выполнении брокерских услуг;
7. С целью обложения НДС необходимо определить в налоговом и ином законодательстве о банках понятие посреднических операций;
8. Проработать правовую базу в частности обложения банков с иностранным участием;
9. Разработать отдельную налоговую отчетность;
10. Разработать законодательную базу учета налогов и определить круг налоговых обязанностей банков при взимании налога по мере совершенствования операций;
11. Ввести разграничение особенностей налогообложения банков и иных кредитных операций, имеющих право на выполнение банковских операций.


Купить