АКЦИЗНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ
|
Введение - 3
1 Теоретические аспекты и развитие акцизного налогообложения в России и зарубежных странах
1.1 Экономическое содержание и регулирующая роль акцизов: сущность и функции 5
1.2 Развитие акцизного налогообложения в России 12
1.3 Зарубежный опыт акцизного налогообложения 16
2 Особенности налогообложения акцизами в Российской Федерации 22
2.1 Характеристика основных элементов акцизов: налогоплательщики, объект, ставки 22
2.2 Особенности формирования налоговой базы и уплаты акцизов 28
3 Анализ системы акцизного налогообложения в Российской Федерации на современном этапе
3.1 Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней 40
3.2 Проблемы и основные направления совершенствования акцизного налогообложения на современном этапе
Заключение 57
Список использованных источников и литературы
1 Теоретические аспекты и развитие акцизного налогообложения в России и зарубежных странах
1.1 Экономическое содержание и регулирующая роль акцизов: сущность и функции 5
1.2 Развитие акцизного налогообложения в России 12
1.3 Зарубежный опыт акцизного налогообложения 16
2 Особенности налогообложения акцизами в Российской Федерации 22
2.1 Характеристика основных элементов акцизов: налогоплательщики, объект, ставки 22
2.2 Особенности формирования налоговой базы и уплаты акцизов 28
3 Анализ системы акцизного налогообложения в Российской Федерации на современном этапе
3.1 Роль акцизов в формировании бюджетов различных уровней 40
3.2 Проблемы и основные направления совершенствования акцизного налогообложения на современном этапе
Заключение 57
Список использованных источников и литературы
В качественно новых экономических условиях, обусловленных геополитической напряженностью в мире, решение проблемы сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предполагает реализацию комплексного подхода к обеспечению их устойчивости, повышению гибкости бюджетных расходов, недопущению увеличения налоговой нагрузки на экономику.
Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.
Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения свидетельствует о наметившемся отставании теоретических разработок от практической реализации проблем налогообложения. Имеют место противоречия и нерешенные вопросы в области косвенного налогообложения, а также и акцизного налогообложения, что требует внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство.
Усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании социально- экономических процессов приводит к необходимости переосмысления и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения.
Интеграция России в Таможенный Союз и создание Евразийского экономического союза (ЕАЭС) требует адаптации российской законодательной базы к международным стандартам, а также обеспечения гармонизации налогового законодательства в целом и косвенного налогообложения, в частности, как оказывающего наибольшее влияние на взаимную торговлю. Изменение вектора гармонизации налогового законодательства в сторону социальных приоритетов обусловлено необходимостью обеспечения социальных гарантий в процессе создания единого экономического и налогового пространства.
Формирование системного подхода к развитию акцизного налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и обобщающего опыт лучших практик, предопределил актуальность темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы (ВКР) является разработка направлений совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты акцизного налогообложения в России и за рубежом;
- проанализировать систему акцизного налогообложения в России на современном этапе;
- рассмотреть возможности совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.
Объектом исследования является акцизное налогообложение в России.
Предметом исследования является совокупность денежных и организационно-правовых отношений, возникающих в процессе косвенного налогообложения.
Научно-теоретическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения.
Вопросам теории и практики налогообложения посвящены работы зарубежных исследователей: Д. Брюммерхоффа, А. Вагнера, Ф. Кенэ, Дж. Локка, К. Маркса, А. Маршалла, Р. Масгрейва, Ф. Нитти, А. Пигу, К. Рау, Д. Риккардо, А. Смита, С. Сисмонди, Ж.-Б. Сэй, Дж. Стиглица, А. Тюрго, X. Циммермана, М. Фридмана, Д. Хикса.
Вопросы налогообложения, а также налогового регулирования, сущности и значения косвенных налогов рассматривали в своих трудах: С.Ю. Витте, И.В. Горский, Е.Н. Голик, Т.Е. Гварлиани, А.З. Дадашев, Ю.Д. Джамурзаев, В. С. Занадворков, О.Б. Иванова, В.В. Курочкин, Н.Г. Кузнецов, Н.И. Малис, И.А. Майбуров, Г.Б. Поляк, Е.В. Поролло, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А Пономарев, В.М. Пушкарева, М.В Романовский, С.Н. Рукина, Б.М. Сабанти, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, И.И. Янжул и др.
Нормативной базой работы явились положения Конституции РФ, Налогового Кодекса РФ, законодательных актов Российской Федерации, программных документов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, официальных данных и аналитических материалов Федеральной налоговой службы (ФНС) России, Федеральной службы государственной статистики, монографических и периодических изданий в области налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.
Значительным потенциалом в решении данных задач обладает налоговая система. Косвенные налоги, имеющие высокую аккумулирующую способность, занимают особое место в налоговой системе, оказывая регулирующее воздействие на социально-экономическое развитие экономики.
Вместе с тем, российский опыт в области косвенного налогообложения свидетельствует о наметившемся отставании теоретических разработок от практической реализации проблем налогообложения. Имеют место противоречия и нерешенные вопросы в области косвенного налогообложения, а также и акцизного налогообложения, что требует внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство.
Усиление функциональной роли косвенных налогов в регулировании социально- экономических процессов приводит к необходимости переосмысления и уточнения их сущностного содержания и выполняемых функций. Проблема акцизного налогообложения замыкается на решении вопросов соответствия его экономического содержания социальному назначению, а также выявления особой роли акцизов в системе косвенного налогообложения.
Интеграция России в Таможенный Союз и создание Евразийского экономического союза (ЕАЭС) требует адаптации российской законодательной базы к международным стандартам, а также обеспечения гармонизации налогового законодательства в целом и косвенного налогообложения, в частности, как оказывающего наибольшее влияние на взаимную торговлю. Изменение вектора гармонизации налогового законодательства в сторону социальных приоритетов обусловлено необходимостью обеспечения социальных гарантий в процессе создания единого экономического и налогового пространства.
Формирование системного подхода к развитию акцизного налогообложению, учитывающего особенности российской налоговой системы и обобщающего опыт лучших практик, предопределил актуальность темы исследования.
Целью выпускной квалификационной работы (ВКР) является разработка направлений совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации.
Для достижения цели исследования необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические аспекты акцизного налогообложения в России и за рубежом;
- проанализировать систему акцизного налогообложения в России на современном этапе;
- рассмотреть возможности совершенствования действующего механизма исчисления и уплаты акцизов.
Объектом исследования является акцизное налогообложение в России.
Предметом исследования является совокупность денежных и организационно-правовых отношений, возникающих в процессе косвенного налогообложения.
Научно-теоретическую основу исследования составляют фундаментальные положения экономической науки, общей теории налогов, научные концепции и гипотезы, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых в области налогов, косвенного налогообложения.
Вопросам теории и практики налогообложения посвящены работы зарубежных исследователей: Д. Брюммерхоффа, А. Вагнера, Ф. Кенэ, Дж. Локка, К. Маркса, А. Маршалла, Р. Масгрейва, Ф. Нитти, А. Пигу, К. Рау, Д. Риккардо, А. Смита, С. Сисмонди, Ж.-Б. Сэй, Дж. Стиглица, А. Тюрго, X. Циммермана, М. Фридмана, Д. Хикса.
Вопросы налогообложения, а также налогового регулирования, сущности и значения косвенных налогов рассматривали в своих трудах: С.Ю. Витте, И.В. Горский, Е.Н. Голик, Т.Е. Гварлиани, А.З. Дадашев, Ю.Д. Джамурзаев, В. С. Занадворков, О.Б. Иванова, В.В. Курочкин, Н.Г. Кузнецов, Н.И. Малис, И.А. Майбуров, Г.Б. Поляк, Е.В. Поролло, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А Пономарев, В.М. Пушкарева, М.В Романовский, С.Н. Рукина, Б.М. Сабанти, С.Д. Шаталов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина, И.И. Янжул и др.
Нормативной базой работы явились положения Конституции РФ, Налогового Кодекса РФ, законодательных актов Российской Федерации, программных документов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, официальных данных и аналитических материалов Федеральной налоговой службы (ФНС) России, Федеральной службы государственной статистики, монографических и периодических изданий в области налогообложения и налогового контроля, материалов научных конференций.
Целью ВКР являлся анализ проблем и перспектив акцизного налогообложения в Российской Федерации.
В первой главе были рассмотрены экономическое содержание акцизов, изучен зарубежный опыт акцизного налогообложения, а также история развития акцизного налогообложения в России.
В рамках исследования теоретических аспектов акцизного налогообложения были определены роль и функции акцизов, а также основные тенденции в сфере косвенного налогообложения данным налогом в России и за рубежом.
Акциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.
Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей.
В основном в практике развитых стран основной является регулирующая функция акцизов. Это связано с тем, что при налогообложении основное внимание уделяется налогам с дохода, поскольку они подразумевают большую социальную справедливость.
На сегодняшний день основной функцией акцизов является фискальная. Она заключается в стремлении властей при помощи различных категорий акцизов в первую очередь пополнять бюджет, а не регулировать производство и потребление той или иной продукции
Отсутствие оптимального баланса между двумя этими функциями акцизов предопределяет проблемы' акцизного налогообложения. Стремление к ограничению потребления, например, алкоголя и табачной продукции, при одновременном стремлении нарастить налоговые поступления в бюджет приводит к необходимости регулярной индексации акцизов.
Во второй главе нами были рассмотрены основные элементы акцизного налогообложения (субъекты налогообложения, перечень подакцизных товаров, ставки акцизов на текущий 2017 год, а также на 2018-2020 годы, налоговые вычеты). Также были рассмотрены нормативы распределения акцизных выплат в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации, динамика поступления в бюджет акцизов по видам подакцизных товаров. На сегодняшний день по всем видам подакцизных товаров наблюдается недоимка акцизов; средства не в полной мере поступают в бюджет. Кроме этого в рамках данной главы были рассмотрены проблемы исчисления и уплаты акцизов, к которым относятся: сложность механизма исчисления акцизов, множество нововведений в НК РФ, проблема идентификации вин, рост нелегального производства алкоголя.
Было выявлено, что, к примеру, акциз на алкоголь за период 2010-2018 гг. возрос в 2,6 раза). Это приводит к возникновению теневых рынков алкоголя и табачной продукции, притоку нелегальной продукции из стран-участниц ЕАЭС, с которыми упрощен таможенный режим, что облегчает задачу в области нелегального оборота данной продукции. В результате бюджет недополучает средства.
Повышение акцизов на бензин и дизельное топливо приводит к неизбежному повышению цен на данные продукты, в то время как стоимость ГСМ является одним из весомых составляющих себестоимости почти любого продукта, произведенного в стране. Соответственно, повышение акцизов на бензин и дизельное топливо ведет к следующему:
- Рост инфляции.
- Снижение эффективности экономики.
- Понижение мобильности граждан.
- Снижение объемов продаж топлива на внутреннем рынке.
Таким образом, повышение акцизов стимулирует рост инфляции и снижение ВВП.
Увеличение ставок акцизов способствует увеличению доходов бюджета и оказывает влияние на всех участников рыночных отношений, но в конечном итоге может иметь отрицательные последствия для экономики.
Основными факторами нелегальной торговли сигаретами в России являются радикальные темпы роста ставок акцизов в РФ и отсутствие согласованной акцизной политики в странах-членах ЕАЭС, что создает экономические стимулы для притока нелегальных сигарет из соседних стран.
Проблема может быть решена только путем замедления дальнейших темпов индексации ставок акцизов в РФ при одновременном сближении акцизных ставок в других странах-членах ЕАЭС.
Кроме этого, необходимо дальнейшее ужесточение норм действующего законодательство за незаконный оборот алкогольной и табачной продукции и перераспределение контрольных функций между ответственными органами исполнительной власти, а также внедрение обеспечительных механизмов, гарантирующих своевременность и полноту уплаты акцизов при реализации алкогольной продукции, производимой на территории РФ.
Нами были рассмотрены пути совершенствования действующего порядка применения акцизов, которые, но нашему мнению, необходимо проводить по нескольким направлениям.
- Реализация государственной налоговой политики в части акцизного налогообложения на среднесрочную перспективу;
- Стимулирование импортозамещения посредством применения дифференцированных акцизных ставок;
- Гармонизация ставок акцизов в рамках ЕАЭС.
Основным итогом предложенных мер будет являться своевременное увеличение налоговых поступлений в бюджет страны.
В первой главе были рассмотрены экономическое содержание акцизов, изучен зарубежный опыт акцизного налогообложения, а также история развития акцизного налогообложения в России.
В рамках исследования теоретических аспектов акцизного налогообложения были определены роль и функции акцизов, а также основные тенденции в сфере косвенного налогообложения данным налогом в России и за рубежом.
Акциз - это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.
Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей.
В основном в практике развитых стран основной является регулирующая функция акцизов. Это связано с тем, что при налогообложении основное внимание уделяется налогам с дохода, поскольку они подразумевают большую социальную справедливость.
На сегодняшний день основной функцией акцизов является фискальная. Она заключается в стремлении властей при помощи различных категорий акцизов в первую очередь пополнять бюджет, а не регулировать производство и потребление той или иной продукции
Отсутствие оптимального баланса между двумя этими функциями акцизов предопределяет проблемы' акцизного налогообложения. Стремление к ограничению потребления, например, алкоголя и табачной продукции, при одновременном стремлении нарастить налоговые поступления в бюджет приводит к необходимости регулярной индексации акцизов.
Во второй главе нами были рассмотрены основные элементы акцизного налогообложения (субъекты налогообложения, перечень подакцизных товаров, ставки акцизов на текущий 2017 год, а также на 2018-2020 годы, налоговые вычеты). Также были рассмотрены нормативы распределения акцизных выплат в федеральный бюджет и бюджет субъектов Российской Федерации, динамика поступления в бюджет акцизов по видам подакцизных товаров. На сегодняшний день по всем видам подакцизных товаров наблюдается недоимка акцизов; средства не в полной мере поступают в бюджет. Кроме этого в рамках данной главы были рассмотрены проблемы исчисления и уплаты акцизов, к которым относятся: сложность механизма исчисления акцизов, множество нововведений в НК РФ, проблема идентификации вин, рост нелегального производства алкоголя.
Было выявлено, что, к примеру, акциз на алкоголь за период 2010-2018 гг. возрос в 2,6 раза). Это приводит к возникновению теневых рынков алкоголя и табачной продукции, притоку нелегальной продукции из стран-участниц ЕАЭС, с которыми упрощен таможенный режим, что облегчает задачу в области нелегального оборота данной продукции. В результате бюджет недополучает средства.
Повышение акцизов на бензин и дизельное топливо приводит к неизбежному повышению цен на данные продукты, в то время как стоимость ГСМ является одним из весомых составляющих себестоимости почти любого продукта, произведенного в стране. Соответственно, повышение акцизов на бензин и дизельное топливо ведет к следующему:
- Рост инфляции.
- Снижение эффективности экономики.
- Понижение мобильности граждан.
- Снижение объемов продаж топлива на внутреннем рынке.
Таким образом, повышение акцизов стимулирует рост инфляции и снижение ВВП.
Увеличение ставок акцизов способствует увеличению доходов бюджета и оказывает влияние на всех участников рыночных отношений, но в конечном итоге может иметь отрицательные последствия для экономики.
Основными факторами нелегальной торговли сигаретами в России являются радикальные темпы роста ставок акцизов в РФ и отсутствие согласованной акцизной политики в странах-членах ЕАЭС, что создает экономические стимулы для притока нелегальных сигарет из соседних стран.
Проблема может быть решена только путем замедления дальнейших темпов индексации ставок акцизов в РФ при одновременном сближении акцизных ставок в других странах-членах ЕАЭС.
Кроме этого, необходимо дальнейшее ужесточение норм действующего законодательство за незаконный оборот алкогольной и табачной продукции и перераспределение контрольных функций между ответственными органами исполнительной власти, а также внедрение обеспечительных механизмов, гарантирующих своевременность и полноту уплаты акцизов при реализации алкогольной продукции, производимой на территории РФ.
Нами были рассмотрены пути совершенствования действующего порядка применения акцизов, которые, но нашему мнению, необходимо проводить по нескольким направлениям.
- Реализация государственной налоговой политики в части акцизного налогообложения на среднесрочную перспективу;
- Стимулирование импортозамещения посредством применения дифференцированных акцизных ставок;
- Гармонизация ставок акцизов в рамках ЕАЭС.
Основным итогом предложенных мер будет являться своевременное увеличение налоговых поступлений в бюджет страны.
Подобные работы
- СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4970 р. Год сдачи: 2018 - АКЦИЗЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: СУЩНОСТЬ И ВЛИЯНИЕ НА БЮДЖЕТНУЮ СИСТЕМУ СТРАНЫ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4750 р. Год сдачи: 2020 - АКЦИЗЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТОВАРОВ: ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2017 - АКЦИЗНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АЛКОГОЛЬНОЙ ПРОДУКЦИИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6500 р. Год сдачи: 2019 - АКЦИЗЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4320 р. Год сдачи: 2018 - АКЦИЗЫ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2017 - АКЦИЗЫ НА ОТДЕЛЬНЫЕ ВИДЫ ТОВАРОВ: ДЕЙСТВУЮЩИЙ МЕХАНИЗМ И НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4300 р. Год сдачи: 2017 - СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АКЦИЗНОГО ОБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Бакалаврская работа, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4600 р. Год сдачи: 2022 - АКЦИЗНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПРОИЗВОДЯЩИХ АЛКОГОЛЬНУЮ ПРОДУКЦИЮ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Сравнительный анализ акцизного налогообложения нефтяных продуктов в России и Казахстане
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4985 р. Год сдачи: 2020