Введение 3
1 Проблемы и перспективы развития арендных операций 5
1.1 Анализ состояния рынка арендных операций в России 5
1.2 Анализ гражданско-правовых положений по аренде 11
1.3 Классификация арендных операций 15
2 Особенности ведения учета и налогообложения арендных операций у
арендодателя 21
2.1 Учет и налогообложение арендных операций у арендодателя .... 21
2.2 Обесценение инвестиций в аренду и порядок отражения его в
бухгалтерском учете 21
3 Анализ влияния арендных операций на показатели бухгалтерской
финансовой отчетности у арендодателя 22
3.1 Пересчет показателей бухгалтерской финансовой отчетности в
связи с внедрением стандарта ФСБУ 25/2018 22
3.2 Анализ влияния пересчитанных показателей на финансовое
состояние предприятия 29
Заключение 39
Список использованных источников 42
Приложения А-И
Основной целью любой организационно-правовой формы предприятия является получение большей прибыли или высокой рентабельности и на достижение данной цели влияют много факторов: организация производства предприятия, использование современных технологий, финансовые возможности, а также оснащенность предприятия различной техникой для осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
Большинство предприятия, в особенности малые предприятия, которые только вышли на рынок, зачастую не имеют финансовой возможности для приобретения основных средств, таких как здания сооружения, машины, оборудования и др. Преодоление таких затруднений возможно посредством арендных отношений, то есть передача и получение объектов основных средств в аренду.
Арендные отношения являются популярными и распространенными в развитых странах формами привлечения денежных средств и стремительно распространяются и в России. Поэтому, начиная с 2022 года, российские предприятия, ведущие деятельность в сфере аренды, с целью приближения к системе учета, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) обязаны применять федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 25/2018 «Аренда» [14]. Кроме значительных изменений в сфере учета как для арендодателя, так и для арендатора, данный стандарт позволит компаниям вести свою деятельность не только в России, но и за рубежом.
Следуя из вышеизложенного, актуальность данной темы заключается в изменениях в сфере учета арендных отношений в связи с обязательным переходом предприятий на ФСБУ 25/2018, которые затрагивают как ведения учета, так и составление бухгалтерской финансовой отчетности.
Целью выпускной квалификационной работы является оценка состояния бухгалтерского учета и особенностей налогообложения арендных операций, а также анализ влияния данных операций на показатели бухгалтерской финансовой отчетности и финансового состояния на примере ООО «Лизинговая компания «Дельта».
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- проанализировать состояние рынка арендных операций на территории РФ, а также гражданско-правовые положения по аренде;
- обобщить классификацию арендных операций, в том числе и для целей бухгалтерского учета;
- оценить состояние ведения бухгалтерского учета и особенности налогообложения арендных операций у арендодателя;
- проанализировать порядок проведения обесценения инвестиций в аренду в соответствии с ФСБУ 25/2018;
- проанализировать влияние арендных операций на показатели бухгалтерской финансовой отчетности в связи с внедрением ФСБУ 25/2018, а также на финансовое состояние ООО «Лизинговая компания «Дельта».
Объектом исследования является производственно-хозяйственная деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Лизинговая компания «Дельта».
...
На основании проведенного анализа рынка аренды, можно сделать вывод, что данный рынок довольно-таки стремительно развивается в России, несмотря на внешние ситуации, приводящие к высоким рискам, и ожидается, что рынок аренды будет стабильно держаться на рынке.
Проведенный анализ гражданско-правовых положений показал, что основные правовые аспекты арендных операций на территории Российской Федерации предусмотрены в главе 34 ГК РФ и в Федеральном законе № 164-ФЗот 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)». Положения этих правовых документов составляют основу арендной (лизинговой) сделки и дополняются соглашением сторон по договору финансовой аренды.
На основе анализа гражданско-правовых положений было выявлено, что одним из немаловажных аспектов определения взаимодействия между арендодателем и арендатором, при совершении различных сделок, является классификация арендных операций. И как выяснилось в ходе написания выпускной квалификационной работы, аренда может классифицироваться как по форме заключения договора, так и по экономическому содержанию сделки.
Одним из важных событий на рынке аренды является переход компаний, ведущих деятельность в сфере финансовой аренды, на новый стандарт ФСБУ 25/2018, который внес значительные изменения в ведении бухгалтерского учета арендных операций.
Так как основной деятельностью ООО «Лизинговая компания «Дельта» является финансовая аренда (лизинг), было рассмотрено какие изменения коснулись ведения учета арендных операций в связи с переходом на новый стандарт. В ходе написания работы было выявлено следующее:
1. Учет текущей (операционной) аренды предприятие отражает предмет договора аренды по прежней методике, как и до передачи в аренду.
2. При учете лизинговых операций, предприятием признается специ
альный объект учета - инвестиции в аренду, который является предметом лизинга при заключении договора финансовой аренды с потенциальными арендаторами, а сам учет ведется в новом порядке, который соответствует ФСБУ 25/2018.
ООО «Лизинговая компания «Дельта» на основной системе налогообложения в 2022 году придерживается следующих правил: начисляет амортизацию на объект лизинга, даже если тот учтен на балансе арендатора; арендные платежи по-прежнему относятся к доходам. Однако в качестве меры предосторожности, предприятию стоит учитывать, что, если в платеж включает выкупную стоимость, доход нужно формировать без ее учета. Выкупная стоимость должна быть признана в качестве дохода при передаче арендатору на более позднюю дату.
В соответствии с ФСБУ 25/2018 было выявлено, что при проверке предметов лизинга на обесценение ООО «Лизинговая компания «Дельта» обязана применять условия, прописанные в IFRS 9. Согласно учетной политике ООО «Лизинговая компания «Дельта» использует матрицу для начислений резервов по сомнительным долгам, но по ФСБУ 25/2018 предприятие должно также использовать модель ECL. В связи с чем, предприятию даны рекомендации по утверждению в учетной политике базовой матрицы для определения показателя PD, с целью приближения порядка введения бухгалтерского стандарта в соответствии с ФСБУ 25/2018, а также открытие нового субсчета к счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При анализе влияния арендных операций на показатели бухгалтерской финансовой отчетности было выявлено, какие основные изменения произошли с внедрением ФСБУ 25/2018:
1. Вследствие классификации объектов, которые переданы в финансовую аренду в качестве чистой инвестиции в аренду в бухгалтерском балансе отражают отдельные статьи такие как «Чистые инвестиции долгосрочного характера» и «Чистые инвестиции краткосрочного характера».
...
