Помощь студентам в учебе
Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений
|
Введение #
1. Теоретические аспекты налоговых преступлений #
1.1 Понятие «налоговое преступление» #
1.2 Криминологические характеристики личности преступника #
2. Виды налоговых преступлений #
2.1. Предмет налоговых преступлений #
2.2 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов физического лица по ст.198 УК РФ #
2.3 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов организации по ст.199 УК РФ #
2.4 Уголовная ответственность по налоговым преступлениям предусмотренных ст.199.1 и 199.2 УК РФ #
3. Предупреждение налоговых преступлений #
Меры предупреждения налоговых преступлений #
Заключение #
Список используемых источников #
1. Теоретические аспекты налоговых преступлений #
1.1 Понятие «налоговое преступление» #
1.2 Криминологические характеристики личности преступника #
2. Виды налоговых преступлений #
2.1. Предмет налоговых преступлений #
2.2 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов физического лица по ст.198 УК РФ #
2.3 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов организации по ст.199 УК РФ #
2.4 Уголовная ответственность по налоговым преступлениям предусмотренных ст.199.1 и 199.2 УК РФ #
3. Предупреждение налоговых преступлений #
Меры предупреждения налоговых преступлений #
Заключение #
Список используемых источников #
Актуальность темы настоящей работы обусловлена тем, что на сегодняшний день налоговые преступления являются одними из самых опасных преступных деяний, поскольку наносят значительный ущерб экономическому благополучию нашей страны, и соответственно всему обществу. Именно поэтому очень важно детально проработать проблему ответственности за данные преступления и разработать эффективную методику их расследования.
В современном обществе налоги выступают основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественные процессы.
Преступления в экономической сфере являются частью корыстной преступности, которая напрямую связана с экономическими отношениями в обществе. Преступления экономической направленности посягают в первую очередь на экономические интересы государства, интересы отдельных групп граждан, а также на порядок управления экономической деятельностью в целях получения прибыли, достаточно часто под прикрытием законной экономической активностью.
Отношения, связанные с налоговыми преступлениям и регулируемые Налоговым кодексом РФ, отражают регулирующую и охранительную функции права, реализуемые в налоговой сфере. Существует несколько видов отношений, регулируемых Налоговым кодексом РФ. Одним из таких отношений является отношение в сфере применения налоговых и судебных мер ответственности за нарушения налогового законодательства.
Объектом настоящего исследования являются общественные отношения, возникающие в результате совершения налоговых преступлений.
Предметом настоящего исследования выступает законодательство РФ, регулирующее правоотношения в сфере налогообложения и ответственность за нарушение данного законодательства.
Целью настоящего исследования является комплексный анализ налоговых преступлений: их понятия и особенностей уголовной ответственности.
Задачами данного исследования выступают:
1. Анализ понятия «налоговое преступление»;
2. Криминологическая характеристика личности преступника;
3. Изучение специфики уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов физического лица по ст.198 УК РФ;
4. Изучение специфики уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов организации по ст.199 УК РФ;
5. Изучение специфики уголовной ответственности по налоговым преступлениям предусмотренных ст.199.1 и 199.2 УК РФ;
6. Разработка мер предупреждения налоговых преступлений.
Теоретической основой исследования выступают труды таких авторов, как: Алексеев А.И., Антонян Ю. М., Бажанов С.В., Балюк Н.Н., Белов Е.В., Белова В.А., Бундан А. В., Бурцева Ю. А., Гладких В. И., Глебов Д. А., Григорьев В.А., Егоров В. А., Желудкова А.А., Искалиев Р.Г., Коржанский Н.И., Кучеров И. И., Осипов Р.В., Соловьев И. Н. и другие.
В методологическую основу данного исследования легли такие методы научного познания как диалектико-материалистический метод, общенаучные методы анализа и синтеза, логические и частно-научные методы – системно-структурный, моделирования, формально-юридический, сравнительно-правовой.
Структура настоящего исследования включает в себя введение, три главы, семь параграфов, заключение и список используемой литературы.
В современном обществе налоги выступают основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественные процессы.
Преступления в экономической сфере являются частью корыстной преступности, которая напрямую связана с экономическими отношениями в обществе. Преступления экономической направленности посягают в первую очередь на экономические интересы государства, интересы отдельных групп граждан, а также на порядок управления экономической деятельностью в целях получения прибыли, достаточно часто под прикрытием законной экономической активностью.
Отношения, связанные с налоговыми преступлениям и регулируемые Налоговым кодексом РФ, отражают регулирующую и охранительную функции права, реализуемые в налоговой сфере. Существует несколько видов отношений, регулируемых Налоговым кодексом РФ. Одним из таких отношений является отношение в сфере применения налоговых и судебных мер ответственности за нарушения налогового законодательства.
Объектом настоящего исследования являются общественные отношения, возникающие в результате совершения налоговых преступлений.
Предметом настоящего исследования выступает законодательство РФ, регулирующее правоотношения в сфере налогообложения и ответственность за нарушение данного законодательства.
Целью настоящего исследования является комплексный анализ налоговых преступлений: их понятия и особенностей уголовной ответственности.
Задачами данного исследования выступают:
1. Анализ понятия «налоговое преступление»;
2. Криминологическая характеристика личности преступника;
3. Изучение специфики уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов физического лица по ст.198 УК РФ;
4. Изучение специфики уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов организации по ст.199 УК РФ;
5. Изучение специфики уголовной ответственности по налоговым преступлениям предусмотренных ст.199.1 и 199.2 УК РФ;
6. Разработка мер предупреждения налоговых преступлений.
Теоретической основой исследования выступают труды таких авторов, как: Алексеев А.И., Антонян Ю. М., Бажанов С.В., Балюк Н.Н., Белов Е.В., Белова В.А., Бундан А. В., Бурцева Ю. А., Гладких В. И., Глебов Д. А., Григорьев В.А., Егоров В. А., Желудкова А.А., Искалиев Р.Г., Коржанский Н.И., Кучеров И. И., Осипов Р.В., Соловьев И. Н. и другие.
В методологическую основу данного исследования легли такие методы научного познания как диалектико-материалистический метод, общенаучные методы анализа и синтеза, логические и частно-научные методы – системно-структурный, моделирования, формально-юридический, сравнительно-правовой.
Структура настоящего исследования включает в себя введение, три главы, семь параграфов, заключение и список используемой литературы.
По итогам проведенного исследования мы можем сделать следующие выводы.
Согласно действующему законодательству, налоговая система выступает одним из главных элементов государственного контроля. Несмотря на постоянно увеличивающийся перечень задач, поставленных государством перед налоговыми органами, среди них наиболее важным является контроль за соблюдением законодательства в части правильности исчисления и уплаты налоговых отчислений в бюджет.
Российское налоговое законодательство имеет тенденцию изменяться, корректироваться и систематизироваться, потому Российская налоговая система в течение долгого периода развивалась и претерпевала различные исторические и политические изменения. Так, происходящие в России революционные события в сфере налоговых правоотношений коренным образом меняли уголовное законодательство, изменялось также при этом и государственное устройство страны.
Под налоговыми преступлениями подразумеваются общественно опасные социально-правовые явления, посягающие на финансовые интересы государства и подрывающие финансово-хозяйственную деятельность организаций. На сегодняшний день проблема налогов в России достаточно актуальна, она является главной экономической и социально-политической проблемой. Налоговые преступления имеют ряд общих черт:
1. Посягают на финансовый интерес государства;
2. Определяются одними и теми же социальными и экономическими факторами;
3. Предметом выступают налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет;
4. Субъектом выступает налогоплательщик;
5. Преступления признаются совершенными с прямым умыслом;
6. Сущность преступных действий заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов.
Личность преступника характеризуется руководящим положением в организации (налогоплательщике). Автор выделяет наличие у лица высшего образования и особых познаний в области законодательства. Также, с учетом занимаемого положения и возраста, можно сделать вывод о наличии у лиц данной категории приобретенных навыков ведения бизнеса в ходе осуществления на протяжении длительного периода времени предпринимательской и иной деятельности, что, несомненно, влияет на избираемый ими способ совершения противоправного деяния в сфере налогообложения, то есть выборки той или иной преступной схемы.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, являются физические лица, их законные и уполномоченные представители, индивидуальные предприниматели и новая категория лиц в виде самозанятых. Ответственность за налоговые преступления предусмотрена и статьей 199 Уголовного кодекса. Согласно данной статье, налоговое преступление может быть совершено только специальным субъектом с прямым умыслом. Состав преступления является формальным и не носит длящегося характера.
Введение ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в отдельной статье УК РФ является положительным шагом по решению существовавшей неопределённости в вопросе привлечения налоговых агентов к уголовной ответственности по различным иным статьям. Более того, учитывая специфику состава этого преступления, привлечение к уголовной ответственности за указанные в ней деяния, вне соответствующей нормы УК РФ, как это практиковалось ранее, противоречило ст. 8 УК РФ.
В связи с тем, что случаи, когда агент перечислил налог, забыв его исчислить или удержать, не связаны с имущественным интересом по смыслу ст. 191.1 УК РФ целесообразным представляется внесение изменений в ч. 1 ст. 199.1 УК РФ следующего содержания:
«1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере…».
Одновременно с этим нужно внести соответствующие изменения в критерии оценки размера нарушения (примечание 1 ст. 191.1 УК РФ).
Криминализация сокрытия имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов является объективным явлением, связанным с формированием в стране ситуации массового сокрытия различного вида имущества с целью неуплаты налогов и (или) сборов и отсутствие адекватной возможности привлечения к ответственности за данное деяние.
Учитывая некорректность формулировки, закреплённой ст. 199.2 УК РФ относительно противопоставления денежных средств и иного имущества, целесообразным представляется внесение изменений в нормы ст. 199.2 УК РФ, указав вместо «сокрытие денежных средств либо имущества» «сокрытие денежных средств и иного имущества».
Принимая во внимание примерное равенство общественной опасности деяний, предусмотренных ст. 199 УК РФ и ст. 199.2 УК РФ, целесообразным представляется уравнение санкций по статьям путём ужесточения ст. 199 УК РФ.
Говоря о криминологической характеристике налоговых преступлений, важно отметить их латентность и способы совершения. Такие преступления могут включать в себя использование схем, уклонения, подделки документов, а также другие хитрые методы, чтобы скрыть деятельность от налоговых органов и избежать уплаты налогов. Кроме того, такие преступления могут быть связаны с техническими инновациями и новыми формами электронных платежей, которые создают новые возможности для мошенничества и злоупотреблений.
В целом, налоговые преступления имеют серьезные социально-экономические последствия и являются сложными и изменчивыми формами преступности. Для борьбы с ними необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, средств контроля и укрепление мер правовой ответственности.
Автором предлагаются следующие меры предупреждения налоговых преступлений:
1. Использование информационных технологий для мониторинга и анализа данных налоговых деклараций.
Одной из мер предупреждения налоговых преступлений может быть использование информационных технологий для мониторинга и анализа данных налоговых деклараций. С помощью таких технологий можно обнаруживать и выявлять случаи уклонения от уплаты налогов и других нарушений на ранней стадии.
Для реализации этой меры необходимо создать программное обеспечение для автоматического анализа данных налоговых деклараций. Это программное обеспечение может использовать различные алгоритмы и методы анализа данных, такие как машинное обучение, искусственный интеллект и другие.
2. Повышение прозрачности налоговой системы и снижение бремени налогового администрирования.
Часто налоговые преступления совершаются из-за неясности или сложности налоговой системы, а также из-за трудностей, связанных с подачей налоговых деклараций и уплатой налогов. Для предупреждения налоговых преступлений может быть полезно снизить бремя налогового администрирования, сделать налоговую систему более понятной и доступной для налогоплательщиков. Для этого можно принимать меры, такие как:
Упрощение процедуры подачи налоговых деклараций и уплаты налогов;
Обеспечение доступа к информации о налоговых правилах и процедурах;
Сокращение налоговых льгот и устранение неясностей в налоговом законодательстве.
Увеличение прозрачности налоговой системы и снижение бремени налогового администрирования позволят сократить количество налоговых преступлений, связанных с ошибками при заполнении деклараций или с непониманием налоговых правил.
3. Повышение квалификации сотрудников налоговых служб.
Еще одной мерой, способной помочь в борьбе с налоговыми преступлениями, является повышение квалификации сотрудников налоговых служб. Часто налоговые преступления могут быть связаны с неэффективностью деятельности налоговых органов, например, с недостаточной подготовкой их сотрудников или с низкой профессиональной компетентностью. Повышение квалификации сотрудников налоговых служб позволит им эффективнее выявлять и пресекать налоговые преступления, а также улучшить качество налоговых проверок и контроля.
Для реализации этой меры можно проводить обучение сотрудников налоговых служб, например, проводить курсы повышения квалификации или обучающие семинары. Эти меры помогут улучшить квалификацию сотрудников налоговых служб.
4. Одной из эффективных мер предотвращения налоговых преступлений, используемых многими странами, является создание культуры налогового соблюдения. Культура налогового соблюдения означает формирование у налогоплательщиков позитивного отношения к налогам, осознания их важности для общества и страны, а также желания добросовестно платить налоги.
Создание культуры налогового соблюдения может включать в себя меры, такие как:
Проведение информационных кампаний и мероприятий, направленных на повышение осведомленности налогоплательщиков о значимости уплаты налогов и последствиях налоговых преступлений;
Обеспечение прозрачности и ответственности налоговой системы;
Повышение качества налогового администрирования;
Проведение обучающих программ для налогоплательщиков и налоговых служащих;
Установление четких и справедливых правил налогообложения.
Культура налогового соблюдения может уменьшить мотивацию налогоплательщиков совершать налоговые преступления, увеличивая их осознание необходимости платить налоги. Кроме того, она способствует повышению доверия к налоговой системе и улучшению экономической ситуации в стране.
Таким образом, разработка грамотных мер по предупреждению налоговых преступлений возможна только при оптимизации налогового администрирования, следствием чего будет являться «обеление» экономики и снижение теневого сектора, поскольку удобство пользования налоговыми сервисами позволит придать дополнительные стимулы для добровольной уплаты налога гражданами и организациями, поскольку это будет сделать легче, нежели уклоняться от их уплаты.
Согласно действующему законодательству, налоговая система выступает одним из главных элементов государственного контроля. Несмотря на постоянно увеличивающийся перечень задач, поставленных государством перед налоговыми органами, среди них наиболее важным является контроль за соблюдением законодательства в части правильности исчисления и уплаты налоговых отчислений в бюджет.
Российское налоговое законодательство имеет тенденцию изменяться, корректироваться и систематизироваться, потому Российская налоговая система в течение долгого периода развивалась и претерпевала различные исторические и политические изменения. Так, происходящие в России революционные события в сфере налоговых правоотношений коренным образом меняли уголовное законодательство, изменялось также при этом и государственное устройство страны.
Под налоговыми преступлениями подразумеваются общественно опасные социально-правовые явления, посягающие на финансовые интересы государства и подрывающие финансово-хозяйственную деятельность организаций. На сегодняшний день проблема налогов в России достаточно актуальна, она является главной экономической и социально-политической проблемой. Налоговые преступления имеют ряд общих черт:
1. Посягают на финансовый интерес государства;
2. Определяются одними и теми же социальными и экономическими факторами;
3. Предметом выступают налоги и сборы, подлежащие уплате в бюджет;
4. Субъектом выступает налогоплательщик;
5. Преступления признаются совершенными с прямым умыслом;
6. Сущность преступных действий заключается в уклонении от уплаты налогов и сборов.
Личность преступника характеризуется руководящим положением в организации (налогоплательщике). Автор выделяет наличие у лица высшего образования и особых познаний в области законодательства. Также, с учетом занимаемого положения и возраста, можно сделать вывод о наличии у лиц данной категории приобретенных навыков ведения бизнеса в ходе осуществления на протяжении длительного периода времени предпринимательской и иной деятельности, что, несомненно, влияет на избираемый ими способ совершения противоправного деяния в сфере налогообложения, то есть выборки той или иной преступной схемы.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, являются физические лица, их законные и уполномоченные представители, индивидуальные предприниматели и новая категория лиц в виде самозанятых. Ответственность за налоговые преступления предусмотрена и статьей 199 Уголовного кодекса. Согласно данной статье, налоговое преступление может быть совершено только специальным субъектом с прямым умыслом. Состав преступления является формальным и не носит длящегося характера.
Введение ответственности за неисполнение обязанностей налогового агента в отдельной статье УК РФ является положительным шагом по решению существовавшей неопределённости в вопросе привлечения налоговых агентов к уголовной ответственности по различным иным статьям. Более того, учитывая специфику состава этого преступления, привлечение к уголовной ответственности за указанные в ней деяния, вне соответствующей нормы УК РФ, как это практиковалось ранее, противоречило ст. 8 УК РФ.
В связи с тем, что случаи, когда агент перечислил налог, забыв его исчислить или удержать, не связаны с имущественным интересом по смыслу ст. 191.1 УК РФ целесообразным представляется внесение изменений в ч. 1 ст. 199.1 УК РФ следующего содержания:
«1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах перечислению в соответствующий бюджет, совершенное в крупном размере…».
Одновременно с этим нужно внести соответствующие изменения в критерии оценки размера нарушения (примечание 1 ст. 191.1 УК РФ).
Криминализация сокрытия имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов является объективным явлением, связанным с формированием в стране ситуации массового сокрытия различного вида имущества с целью неуплаты налогов и (или) сборов и отсутствие адекватной возможности привлечения к ответственности за данное деяние.
Учитывая некорректность формулировки, закреплённой ст. 199.2 УК РФ относительно противопоставления денежных средств и иного имущества, целесообразным представляется внесение изменений в нормы ст. 199.2 УК РФ, указав вместо «сокрытие денежных средств либо имущества» «сокрытие денежных средств и иного имущества».
Принимая во внимание примерное равенство общественной опасности деяний, предусмотренных ст. 199 УК РФ и ст. 199.2 УК РФ, целесообразным представляется уравнение санкций по статьям путём ужесточения ст. 199 УК РФ.
Говоря о криминологической характеристике налоговых преступлений, важно отметить их латентность и способы совершения. Такие преступления могут включать в себя использование схем, уклонения, подделки документов, а также другие хитрые методы, чтобы скрыть деятельность от налоговых органов и избежать уплаты налогов. Кроме того, такие преступления могут быть связаны с техническими инновациями и новыми формами электронных платежей, которые создают новые возможности для мошенничества и злоупотреблений.
В целом, налоговые преступления имеют серьезные социально-экономические последствия и являются сложными и изменчивыми формами преступности. Для борьбы с ними необходимо постоянное совершенствование налогового законодательства, средств контроля и укрепление мер правовой ответственности.
Автором предлагаются следующие меры предупреждения налоговых преступлений:
1. Использование информационных технологий для мониторинга и анализа данных налоговых деклараций.
Одной из мер предупреждения налоговых преступлений может быть использование информационных технологий для мониторинга и анализа данных налоговых деклараций. С помощью таких технологий можно обнаруживать и выявлять случаи уклонения от уплаты налогов и других нарушений на ранней стадии.
Для реализации этой меры необходимо создать программное обеспечение для автоматического анализа данных налоговых деклараций. Это программное обеспечение может использовать различные алгоритмы и методы анализа данных, такие как машинное обучение, искусственный интеллект и другие.
2. Повышение прозрачности налоговой системы и снижение бремени налогового администрирования.
Часто налоговые преступления совершаются из-за неясности или сложности налоговой системы, а также из-за трудностей, связанных с подачей налоговых деклараций и уплатой налогов. Для предупреждения налоговых преступлений может быть полезно снизить бремя налогового администрирования, сделать налоговую систему более понятной и доступной для налогоплательщиков. Для этого можно принимать меры, такие как:
Упрощение процедуры подачи налоговых деклараций и уплаты налогов;
Обеспечение доступа к информации о налоговых правилах и процедурах;
Сокращение налоговых льгот и устранение неясностей в налоговом законодательстве.
Увеличение прозрачности налоговой системы и снижение бремени налогового администрирования позволят сократить количество налоговых преступлений, связанных с ошибками при заполнении деклараций или с непониманием налоговых правил.
3. Повышение квалификации сотрудников налоговых служб.
Еще одной мерой, способной помочь в борьбе с налоговыми преступлениями, является повышение квалификации сотрудников налоговых служб. Часто налоговые преступления могут быть связаны с неэффективностью деятельности налоговых органов, например, с недостаточной подготовкой их сотрудников или с низкой профессиональной компетентностью. Повышение квалификации сотрудников налоговых служб позволит им эффективнее выявлять и пресекать налоговые преступления, а также улучшить качество налоговых проверок и контроля.
Для реализации этой меры можно проводить обучение сотрудников налоговых служб, например, проводить курсы повышения квалификации или обучающие семинары. Эти меры помогут улучшить квалификацию сотрудников налоговых служб.
4. Одной из эффективных мер предотвращения налоговых преступлений, используемых многими странами, является создание культуры налогового соблюдения. Культура налогового соблюдения означает формирование у налогоплательщиков позитивного отношения к налогам, осознания их важности для общества и страны, а также желания добросовестно платить налоги.
Создание культуры налогового соблюдения может включать в себя меры, такие как:
Проведение информационных кампаний и мероприятий, направленных на повышение осведомленности налогоплательщиков о значимости уплаты налогов и последствиях налоговых преступлений;
Обеспечение прозрачности и ответственности налоговой системы;
Повышение качества налогового администрирования;
Проведение обучающих программ для налогоплательщиков и налоговых служащих;
Установление четких и справедливых правил налогообложения.
Культура налогового соблюдения может уменьшить мотивацию налогоплательщиков совершать налоговые преступления, увеличивая их осознание необходимости платить налоги. Кроме того, она способствует повышению доверия к налоговой системе и улучшению экономической ситуации в стране.
Таким образом, разработка грамотных мер по предупреждению налоговых преступлений возможна только при оптимизации налогового администрирования, следствием чего будет являться «обеление» экономики и снижение теневого сектора, поскольку удобство пользования налоговыми сервисами позволит придать дополнительные стимулы для добровольной уплаты налога гражданами и организациями, поскольку это будет сделать легче, нежели уклоняться от их уплаты.