Введение ………………………………………………………………………..2
Глава 1. Понятие и история развития специальных налоговых режимов
§ 1. Понятие и элементы специального налогового режима ………………..5
§2. Зарубежный опыт установления специальных налоговых режимов……10
§3. История возникновения и развития УСН в России
Глава 2. Общий налоговый режим и упрощенная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей: сравнительная характеристика
§1. Общий режим налогообложения для индивидуального предпринимателя в России
§2. Элементы и особенности упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей по законодательству России ……….25
§3. Проблема наличия «двойного статуса» у налогоплательщика, применяющего УСН
Глава 3. Анализ судебно-арбитражной практики применения УСН индивидуальными предпринимателями
§1. Основные проблемы применения УСН индивидуальными предпринимателями……………………………………………………… …… 36
§ 2. Получение необоснованной налоговой выгоды индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН
Заключение
Список использованной литературы
Одним из приоритетных направлений современной налоговой политики в России является совершенствование специальных мер налогового регулирования, стимулирующих развитие перспективных отраслей и сфер экономики. Установление специальных налоговых режимов для субъектов предпринимательской деятельности представляется эффективным инструментом такого стимулирования. Грамотное правовое регулирование указанных режимов способно принести ощутимый экономический эффект как для хозяйствующих субъектов, так и для бюджетной системы РФ.
Особую роль в развитии экономического потенциала страны играет малый бизнес, который нуждается в особой поддержке со стороны государства, в том числе посредством грамотно выстроенной налоговой политики. Установление на территории России упрощенной системы налогообложения для малых организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП) свидетельствует о намерениях государства облегчить налоговое бремя указанных субъектов и упростить порядок исполнения ими своей налоговой обязанности, что в свою очередь способно увеличить предпринимательскую активность, повысить уровень доверия к государству, а также избежать различного рода налоговых злоупотреблений и незаконного уклонения от уплаты налогов.
Целью данной работы является выявление и анализ особенностей правового регулирования применения специального налогового режима «Упрощенная система налогообложения» индивидуальными предпринимателями. Стоит отметить, что в Российской Федерации налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей по общей системе налогообложения существенно отличается от налогообложения организаций, тогда как упрощенная система налогообложения в основном содержит единые правила ее применения, как для индивидуальных предпринимателей, так и для юридических лиц. Анализ законодательства зарубежных стран показал, что в ряде государств налогообложение индивидуальных предпринимателей и организаций имеет единое регулирование не только в рамках специальных налоговых режимов, но и по общей системе налогообложения. Учитывая данное обстоятельство, необходимо отметить, что в большинстве нормативных актов зарубежных стран и литературных источников, посвященных изучению иностранного опыта, используемых в данной работе, не проводится четкого разграничения между индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, как субъектами налогообложения.
Для достижения заявленной цели данной работы были поставлены следующие задачи:
1) анализ понятия «специальный налоговый режим»;
2) выявление отличительных особенностей специальных налоговых режимов от общего режима налогообложения;
3) рассмотрение основных элементов специальных налоговых режимов;
4) анализ зарубежного опыта применения специальных налоговых режимов
5) выявление главных предпосылок к возникновению упрощенной системы налогообложения в России;
6) анализ истории развития и становления упрощенной системы налогообложения в России;
7) исследование основных особенностей налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей по общей системе налогообложения;
8) рассмотрение основных элементов упрощенной системы налогообложения и выявление ее специфических черт;
9) изучение проблемы разграничения «двойного статуса» налогоплательщика - индивидуального предпринимателя;
10) анализ судебно-арбитражной практики применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями.
В Налоговом кодексе РФ отсутствует определение специальных налоговых режимов. Законодатель ограничился перечислением их возможных элементов. В литературе специальные налоговые режимы определяют, как альтернативные общему налоговому режиму, представляющие собой совокупность правовых норм, устанавливающих изменение общего порядка возникновения и исполнения налоговых обязанностей и значительное его упрощение. Особое внимание обращается на те цели, ради достижения которых те или иные специальные налоговые режимы были установлены. В связи с тем, что использование специальных налоговых режимов, как правило, позволяет уменьшать совокупный размер уплачиваемых налогов и упрощает порядок исполнения налоговой обязанности, характер специальных налоговых режимов определяется как льготный. Несмотря на то, что специальные налоговые режимы имеют большое количество общих черт, каждый из них отличается друг от друга неоднородностью элементов налогообложения и специфическими целями. Между тем, выявление тех особенностей, которые присущи именно специальным налоговым режимам позволяет сделать вывод о том, что в налоговом законодательстве имеют место и иные системы налогообложения, включение которых в перечень, установленный ст. 18 НК РФ, представляется необходимым.
Анализ мирового опыта налогового стимулирования представителей малого бизнеса показал, что многие развитые страны не предусматривают для своих налогоплательщиков возможности применения специальных налоговых режимов, ограничиваясь лишь введением определенных льгот в рамках общей системы налогообложения. Широкое распространение специальные налоговые режимы получили в странах СНГ и некоторых европейских странах. Имея общие черты, правовое регулирование специальных налоговых режимов разных стран сильно различается, что объясняется разными целями их введения и особенностями экономической ситуации в стране.
В России одним из наиболее распространенных и популярных в применении специальных налоговых режимов является упрощенная система налогообложения, регулирование которой предусмотрено главой 26.2 НК РФ. Предпосылки к ее установлению в налоговом законодательстве России стали формироваться еще в 80-х годах прошлого столетия. УСН того времени сильно отличалась от современной упрощенной системы налогообложения и не пользовалась особой популярностью у налогоплательщиков. С тех пор правовое регулирование упрощенной системы налогообложения сильно изменилось, и сегодня УСН является одним из наиболее популярных налоговых режимов и важнейшим подспорьем развития предпринимательской деятельности в России.
Применение упрощенной системы налогообложения существенно облегчает налоговое бремя индивидуальных предпринимателей, освобождая их от исчисления и уплаты сразу нескольких налогов, позволяя сокращать общий объем налоговых отчислений и упрощая порядок ведения учета и предоставления отчетности. Однако, упрощенная система налогообложения применима только в отношении тех доходов индивидуального предпринимателя, которые получены им от осуществления предпринимательской деятельности. Сложность заключается в том, что являясь субъектом предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель сохраняет за собой и статус налогоплательщика – физического лица, а, значит, вынужден разграничивать свои налоговые обязательства в соответствии с требованиями разных налоговых систем. Анализ правоприменительной и судебной практики показал, что такое разграничение зачастую вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, что можно объяснить отсутствием в налоговом законодательстве проработанных критериев отнесения определенных доходов к доходам, полученным от предпринимательской деятельности.
Отдельная глава настоящей работы посвящена выявлению проблем, возникающих при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения, путем анализа судебно-арбитражной практики. Сделан вывод о том, что большинство споров связано с неправильным пониманием и толкованием норм, регулирующих порядок применения УСН, налогоплательщиками и налоговыми органами. Отдельный параграф работы посвящен проблеме широкого распространения в практике получения индивидуальными предпринимателями необоснованной налоговой выгоды при применении упрощенной системы налогообложения. Анализ судебной практики показал, что налоговыми органами и судами выработан специальный набор критериев, которыми необходимо руководствоваться при определении степени добросовестности налогоплательщика - индивидуального предпринимателя для разрешения подобных споров.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
