Введение 4
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского, налогового учёта и внутреннего аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью 14
1.1 Основные направления бухгалтерского, налогового учёта и
внутреннего аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью 14
1.2 Влияние внешнеэкономической деятельности на
экономику предприятия в условиях санкций 17
1.3 Основные показатели эффективности
внешнеэкономической деятельности на предприятии 31
Глава 2. Анализ бухгалтерского, налогового учёта и внутреннего аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью 35
2.1 Технико-экономическая характеристика объектов
исследования 35
2.2 Анализ финансового состояния внешнеэкономической
деятельности ООО «ТТИ ГРУПП», ООО «Ордин Менеджмент», АО «НовЭнергоПром» 48
2.3 Особенности и проблемы бухгалтерского и налогового
учёта и внутреннего аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью 80
Глава 3. Разработка и реализация мер по совершенствованию бухгалтерского и налогового учёта внешнеэкономической деятельности предприятия в условиях санкций 84
3.1 Разработка и реализация мер по применению нового
метода расчётов курсовых разниц в организациях, занимающихся внешнеэкономической деятельностью 84
3.2 Оценка экономической эффективности от внедрения
нового метода отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учёте 96
Заключение 98
Список используемой литературы и используемых источников 101
Приложение А Визитные карточки объектов исследования 106
Приложение Б Бухгалтерская отчетность ООО «ТТИ ГРУПП» 107
Приложение В Бухгалтерская отчетность
ООО «Ордин Менеджмент» 116
Приложение Г Бухгалтерская отчетность АО «НовЭнергоПром» 125

Купить

Актуальность и научная значимость настоящего исследования данного исследования представляет собой стремление к оптимизации и совершенствованию методологии бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации, что, представляет собой перспективный научный замысел, направленный на повышение эффективности управления финансами предприятий и обеспечение их устойчивого развития.
Ситуация, в которой Российская Федерация оказалась под санкциями Запада после специальной военной операции, начатой в феврале 2022 года, имеет серьезные последствия для российской экономики и финансовой системы. Беспрецедентные пакеты санкций, введенные странами ЕС и США, оказывают давление на финансовый, энергетический и транспортный секторы России, а также на поставки товаров, технологий и оборудования. Отключение нескольких крупных российских банков от международной платежной системы SWIFT, приостановка работы платежных систем MasterCard и Visa в России, замораживание активов Центрального банка и российских компаний за рубежом существенно ограничат денежные потоки и международные торговые отношения России. Данные санкции создают значительные вызовы для российской экономики, требуя принятия срочных мер по обеспечению стабильности финансовой системы и национальной валюты, а также разработки альтернативных механизмов поддержки необходимых финансовых операций.
Весной 2022 года курс доллара к рублю преодолел рекордный трехзначный барьер. Инфляция достигла многолетних максимумов, а настроения и прогнозы по развитию бизнеса в России были самыми пессимистичными. Ситуация, в которой российский бизнес оказался впервые, приходилось принимать срочные инвестиционные решения для стабилизации ситуации. Уход многих иностранных компаний, запреты на поставки иностранных технологий и высокотехнологичного оборудования, проблемы с международной логистикой по причине отказа в оказании услуг в адрес российских получателей, нестабильность курса национальной валюты и многое другое, существенно влияли на принятие решений в инвестиционной политике и дальнейшего развития бизнеса.[13] Для максимальной поддержки бизнеса правительство приняло целый ряд мер, направленных на стимулирование экономического роста и облегчение условий ведения деловой деятельности. Правительство РФ в середине марта объявило о плане поддержки российской экономики, куда вошло более 100 инициатив на сумму около 1 трлн руб. [10]
Федеральный закон № 67-ФЗ "О внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации" [28], направленный на поддержку налогоплательщиков РФ, попавших под санкции, является важным шагом для обеспечения устойчивости и поддержки бизнеса в сложных экономических условиях. Данная мера направлена на смягчение негативных последствий введения иностранными государствами санкций в отношении российских физических и юридических лиц. Федеральный закон предусматривает ряд антикризисных мер, которые должны способствовать стабилизации финансового положения налогоплательщиков, облегчению налогового бремени, облегчению условий ведения бизнеса и улучшению инвестиционного климата. Это важное решение, направленное на поддержку экономики и делового климата в условиях экономических трудностей. Поправки в налог на прибыль организаций подписаны 26.03.2022 г, но распространяются на доходы и расходы, признаваемые с 1 января 2022 г. [11]
Объекты исследования: с целью выявления отраслевой специфики и формулирования пунктов новизны, в качестве объектов исследования выбраны три организации, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью, одной отраслевой направленности:
- ООО «ТТИ ГРУПП» (ИНН: 7810858865); 196247, Санкт-Петербург г, пр-кт Ленинский, д. 153, помещение 122-Н (оф.436). Данная организация занимается международной логистикой и поставкой оборудования для промышленных предприятий, входящих в структуру Госкорпорации Росатом.
- ООО «ОРДИН МЕНЕДЖМЕНТ» ( ИНН: 7810459148); 196247,
Санкт-Петербург г, Ленинский пр-кт, дом 153, помещение 293-Н, (офис 946). Данная организация занимается поставками оборудования и комплектующих для Российский и зарубежных атомных станций (АЭС).
- АО «НовЭнергоПром» (ИНН: 7804328500); 196247, Санкт-Петербург г, Ленинский пр-кт, дом 153, помещение 293-Н, (офис 946). Производственное - инжиниринговое предприятие, занимающиеся изготовлением и поставкой оборудования на российские и зарубежные атомные станции (АЭС).
Все три компании занимаются внешнеэкономической деятельностью для корпорации по атомной энергии «Росатом». В исследуемый период, изготовление и поставка оборудования осуществлялась в основном для АЭС «Аккую» Турция.
Предметом исследования данной работы является изучение теоретических и практических вопросов отражения положительных и отрицательных курсовых разниц, внесенные в законодательство Федеральным законом № 67-ФЗ от 26 марта 2022 года [28], касающиеся учета курсовых разниц.
Согласно определению, курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате и рублевой оценкой этих актива или обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде. Также курсовая разница — это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Данный показатель возникает и отражается в бухгалтерском учёте на отчётную дату, так же на дату погашения обязательства при переоценке активов и обязательств. (абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006) и отражается в прочих доходах и расходах регистрах бухгалтерского и налогового учёта.
Важно понимать, что курсовая разница возникает в бухгалтерском и налоговом учёте только у организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью. Данный сегмент бизнеса ежедневно сталкиваются с риском по изменению курса валют, что в свою очередь приводит к получению ими или отрицательных, а для некоторых компаний и положительных и отрицательных курсовых разниц. Влияние этих показателей и метод их отражения в конечном итоге напрямую влияет на получении или неполучении положительного финансового результата. Для снижения излишней налоговой нагрузки, в связи с неустойчивостью национальной валюты и резких колебаний валютного курса в сложной экономической ситуации, законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ [28] введены новые правила учета курсовых разниц по валютным обязательствам предприятия, банковским вкладам и депозитам в валюте (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 и подп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ)[12]:
- Положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) в иностранной валюте (за исключением авансов) в 2022 - 2024 гг., признаются для целей налогообложения только на дату их исполнения (прекращения) (пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ [12], п. 12 ст. 2 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ[28]). Норма распространяется на все положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке требований (обязательств) с 01.01.2022 (п. 4 ст. 5Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ[28])
- Отрицательные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, в 2022 году признаются для целей налогообложения, как и раньше [14], на дату их исполнения (прекращения) и на последнее число текущего месяца - в зависимости от того, что произошло раньше (пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ [12] в ред. Федерального закона от 28.11.2015 № 328-ФЗ).
- С 01.01.2023 отрицательные курсовые разницы, возникшие в 2023 - 2024 гг. по требованиям (обязательствам) в иностранной валюте (за исключением авансов), признаются в расходах только на дату их исполнения (прекращения) (пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ [12], п. 13 ст. 2, п.2 ст. 5 Федерального закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ[28]).
Целью исследования является разработка и внедрение новых методологий учета процессов отражения и расчётов курсовых разниц и учету операций с иностранной валютой, что позволит улучшить качество финансовой отчетности, повысить уровень контроля над
внешнеэкономической деятельностью и обеспечить соблюдение законодательных требований в области бухгалтерского и налогового учета организаций.
Гипотеза исследования состоит в том, что изменения в методологии учета курсовых разниц приведут к улучшению точности финансовой отчетности и более корректному отражению финансового результата компании. Представленная гипотеза предполагает, что новые правила учета могут способствовать снижению финансовых рисков, связанных с валютными колебаниями, а также оптимизации финансового планирования и налоговых платежей компаний, в условиях валютной нестабильности.
Так же, Письмо ФНС России от 07.10.2022 N СД-4-3/13426@ «О налогообложении курсовых разниц» [17] предоставляет организации,
занимающейся внешнеэкономической деятельностью, право на собственный выбор: признавать или не признавать в 2022 г. в расходах отрицательные курсовые разницы по требованиям и обязательствам выраженным в иностранной валюте, которые полностью не исполнены на 31.12.2022 года.
Согласно данным поправкам, каждая организация сама принимает решение перенести их на следующие налоговые периоды и признать по аналогии с положительным курсовым разницам (пп. 6.2 п. 7 ст. 272 НК РФ [12]) или признать их в прочих расходах текущего налогового периода.
В связи с внесенными изменениями в налоговое законодательство, налогоплательщику, желающему воспользоваться этим правом, будет необходимо ретроспективно пересчитать показатели 2022 года и представить уточненные декларации по налогу на прибыль за прошлые отчетные периоды 2022 года, в которых будут отражены перенесенные отрицательные курсовые разницы и их признание в расходах на дату погашения в последующие годы.[11]
В процессе исследования в данной работе необходимо решить следующие задачи:
- Оценить влияние внешнеэкономической деятельности на экономику предприятия в условиях санкций;
- Провести анализ показателей бухгалтерского, налогового учета и внутреннего аудита организаций, занимающихся внешнеэкономической деятельностью, при использовании новой методологии учета курсовых разниц на период 2022-2023 гг.;
- Изучить воздействия курсовых разниц на налогооблагаемую базу и налог на прибыль;
- Сделать выводы и дать оценку экономической эффективности полученных данных и их влияния на финансовые результаты компании. Теоретико-методологическую основу исследования составили
законодательные и нормативные документы и акты, действующие в Российской Федерации, нормативные документы и постановления Центрального Банка РФ, Постановления Правительства Российской Федерации, Законодательные документы в части внешнеэкономической деятельности предприятий.
В России в 1920-е годы исследователи начали уделять внимание проблеме курсовых разниц и их отражению в бухгалтерском и налоговом учете. Среди наиболее значимых исследователей в этой области можно назвать А. П. Рудановского, С. Ф. Глебова и других. Однако после того, как в Советском Союзе установился стабильный валютный курс, вопрос о курсовых разницах был на время забыт в научной литературе страны.
В последние десятилетия, после перестройки и с развитием иностранного капитала и совместных предприятий, российские экономисты и исследователи вновь стали проявлять повышенный интерес к проблемам валютного учета, валютных операций и курсовых разниц. [5] Такие исследователи, как А.С. Бакаев, С.Б. Барнгольц, Н.П. Барышников, Н.Г. Гаджиев, И. E. Глушков, В. В. Ковалев, Н.Н. Кудрявцев, В.Ф. Палий, Л.Я. Шнейдман, А.В. Спесивцев, В. М. Усоскин и многие другие, в своих исследованиях писали о проблеме учета валютных курсов. В своих работах экономисты подробно анализируют вопросы, связанные с учетом и анализом курсовых разниц, которые необходимы для разработки эффективных стратегий финансового управления организациями, занимающиеся внешнеэкономической деятельностью в современных экономических условиях
Базовыми документами для исследования нашей работы стали: Налоговый Кодекс РФ (части I и II), Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, РСБУ (Российские стандарты по бухгалтерскому учёту) и Положения регламентирующие ведение бухгалтерского и налогового в Российской Федерации , Методические рекомендации, инструкции и письма Министерства финансов и МИФНС, рабочие и нормативные документы организации ООО «ТТИ ГРУПП», на базе которой проводилось исследование.
Методы исследования:
- Эмпирический (изучение документов и результатов деятельности организации; наблюдение и сбор фактов, отражённых в бухгалтерской и налоговой отчётности организации; эксперимент отражения положительных и отрицательных курсовых разниц по новым правилам учёта; сравнение и анализ полученных данных на основе первичных документов).
- Экономико-математический (статистические исследования;
визуализация данных бухгалтерского баланса; системный подход).
- Бухгалтерско-аналитический (метод анализа структуры, пропорций, соотношений; метод двойной записи, метод отклонений, балансовый метод)
- Статистический факторный анализ (исследования влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату)
Опытно-экспериментальная база исследования: Общество с
ограниченной ответственностью «ТТИ ГРУПП» (ИНН: 7810858865); 196247, Санкт-Петербург г, пр-кт Ленинский, д. 153, помещение 122-Н (оф.436).
Научная новизна исследования. Применение инновационного метода расчётов и отражения в бухгалтерском и налоговом учете, к ранее изученному предмету исследования «положительные и отрицательные курсовые разницы», направленного на развитие методологических подходов к изучению данного объекта.
Данное исследование может помочь выявить возможные стратегии управления рисками, связанными с курсовыми разницами, и разработать рекомендации по оптимизации налоговых показателей и принятия управленческих решений по оптимизации налоговых выплат.
Теоретическая значимость исследования состоит в подготовленной характеристике теоретических аспектов выбранной темы, рассмотренных в рамках тематики "курсовые разницы", что позволит на более высоком уровне проводить исследования по теме: "Совершенствование бухгалтерского и налогового учета внешнеэкономической деятельности".
Практическая значимость исследования экспериментального метода отражения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете является важным исследованием для дальнейшего совершенствования практики учета и отражения в организациях, осуществляющих международную торговлю. Полученные результаты и выводы исследования могут оказать существенное влияние на принятие обоснованных управленческих решений в отношении методологии учета и отражения курсовых разниц в соответствии с новейшими нормативными актами, действующими в период 2022-2024 годов.
Достоверность и обоснованность результатов исследования обеспечена:
- личным участием автора в экспериментальной проверке во всех трёх исследуемых организациях;
- правильно выстроенной логикой сравнительного анализа исследуемых периодов;
- непротиворечивостью исходных теоретических положений исследования;
- статистическими и математическими методами обработки данных;
- практическим применениям и подтверждении гипотезы исследования;
При написании данной работы, автор лично участвовал в проведении исследования, произвёл анализ нормативных актов, действующих в Российской Федерации, нормативных документов и постановлений Центрального Банка РФ, Постановления Правительства Российской Федерации, в части внешнеэкономической деятельности предприятий по теме диссертации, проведения анализа результатов исследования на примере бухгалтерской и налоговой отчётности предприятия, формулировке выводов и положений, выносимых на защиту. Внедрение результатов и апробация велись на протяжении всего периода исследования. Основные положения диссертационного исследования были внедрены в практическую деятельность ООО «ТТИ ГРУПП».
К научным результатам, выносимым на защиту, относятся:
- Оценка изменения финансовых показателей (прибыли, налоговых обязательств, стоимости активов и обязательств) в связи с новым методом учета положительных и отрицательных курсовых разниц, в контексте их влияния на налоговую базу и перспективу снижения финансовых рисков, связанных с нестабильностью курса валюты;
- Идентификация и систематизация потенциальных рисков, и возможностей для минимизации ущерба от негативного влияния курсовых колебаний, на основании закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ [28], который вносит изменения в порядок учета курсовых разниц.
Купить