Денежные средства — это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства. Денежные потоки организации классифицируются по ряду признаков: виду деятельности, участию в хозяйственных процессах, направлению, уровню оптимальности, временному признаку, моменту оценки стоимости, характеру формирования, временному интервалу. Денежные активы являются важнейшим показателем, характеризующим эффективность всех видов деятельности предприятия, поскольку они позволяют рассчитать показатели рентабельности, ликвидности и платежеспособности. Для принятия управленческих решений необходим систематический анализ и оценка денежных потоков организации.
Учёт денежных средств регламентируется законодательством Российской Федерации. К числу нормативных документов относятся федеральные законы, кодексы, постановления правительства РФ, положения по бухгалтерскому учету, методические указания, указания Центробанка РФ, то есть учет денежных средств обеспечен законодательной и нормативной базой. Его постоянное изменение и дополнение направлено на отражение реальных процессов, происходящих в нашей стране.
ПБУ 23/11 является аналогом международного стандарта МСФО 7. Однако, между указанными нормативными документами существуют различия в отношении используемого понятийного аппарата, квалификации де¬нежных потоков и способах составления отчета. Использование различных видов и методов расчета денежных потоков приводит к ряду проблем, способных снизить информативную ценность полученных результатов.
Общество с ограниченной ответственностью «Трансавто» создано в мае 2005 года на основе транспортного цеха ОАО «Промгражданстой». Основными видами деятельности общества являются: автомобильные перевозки грузовым специализированным и неспециализированным транспортом;
предоставление в аренду грузового и легкового автомобильного транспорта с водителем; техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; оптовая и розничная торговля автотранспортными средствами, деталями, узлами и принадлежностями к ним; обучение водителей автотранспортных средств. В рассматриваемом периоде с 2013 по 2015 год в ООО «Трансавто» наблюдается увеличение выручки, прибыли от продаж и чистой прибыли, рост дебиторской и кредиторской задолженностей, некоторое снижение заработной платы персонала.
В целом финансово-хозяйственную деятельность ООО «Трансавто» в рассматриваемом периоде следует признать удовлетворительной: при сохраняющейся тенденции к увеличению выручки и адекватном изменении затрат, организация имеет прибыль, являясь финансово зависимой и не в полной мере платежеспособной.
Бухгалтерский учет в ООО «Трансавто» ведется бухгалтерией возглавляемой главным бухгалтером по типовому плану счетов в соответствии с графиком документооборота и учетной политикой с использованием компьютерной технологии обработки учетной информации на основе натуральных измерителей и в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимоувязанного их отражения с использованием унифицированных форм первичных документов.
Для учета наличных денежных средств ООО «Трансавто» использует синтетический счет 50 «Касса». Для учета кассовых операций применяются унифицированные формы первичных документов: приходный кассовый ордер (ф. № КО-1), расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. КО-3) кассовая книга (ф. КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (ф. КО-5). В течение ноября 2016 года в кассу организации ООО «Трансавто» поступали наличные денежные средства с расчетного счета, от подотчетных лиц, выручка от продажи, от работников организации в погашение материального ущерба, а также прочие поступления от разных дебиторов. В этот же период были проведены следующие выплаты наличных денежных средств: выдано в подотчет работникам организации, выплачены алименты, выдана заработная плата персоналу, осуществлены прочие выплаты как в пользу работников, так и в пользу юридических лиц. В течение отчетного периода хозяйственные операции в хронологической последовательности отражались в карточке по счету 50 «Касса», на основании которой формируется оборотно¬сальдовая ведомость по счету, журнал-ордер по счету и анализ счета 50 «Касса». Аналитический учет по счету 50 «Касса» в ООО «Трансавто» организован в разрезе субконто «Движение денежных средств» для учета движений денежных средств по их видам.
Для учета безналичных денежных средств ООО «Трансавто» использует синтетический счет 51 «Расчетные счета». Для учета операций по рас¬четным счетам применяются документы специальных форм: чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование-поручение, платежное требование, расчетный чек и др. Основанием для записей по счету 51 «Расчетные счета» служит выписка банка и приложенные к ней оправдательные документы. В течение ноября 2016 года на расчетный счет ООО «Трансавто» поступали наличные денежные средства из кассы, возврат депозита, выручка от покупателей и заказчиков, прочие поступления. В этот же период с расчетного счета ООО «Трансавто» были произведены следующие перечисления денежных средств: выдано в подотчет работникам организации, выплачены алименты, выдана заработная плата персоналу, поставщикам за товары, работы и услуги, разным кредиторам, погашены проценты по краткосрочным займам, помещены свободные денежные средства на депозит, оплачены бюджету налоги и сборы, перечислены платежи во внебюджетные фонды, осуществлены прочие выплаты в пользу юридических лиц с отнесением расходов на счета затрат. Систематизация и накопление информации о движении денежных средств на расчетных счетах общества, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, производится в ООО «Трансавто» с помощью регистров бухгалтерского учета, формируемых в программе «1С-Бухгалтерия»: карточка счета, анализ счета, анализ субконто и оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
При инвентаризации денежных средств выявляется их фактическое наличие, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Инвентаризация кассы является инструментом внутреннего контроля для оценки ведения хозяйственных операций. Внезапные проверки способствуют сокращению нарушений в части ведения кассовых документов и учета наличных денежных средств в кассе. В учетной политике ООО «Трансавто» предусмотрено проведение инвентаризации имущества для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Отмечено, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке: излишки денежных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты; недостача - относится на виновных лиц. Если же виновники недостач не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, то потери (убытки) от недостач и порчи списываются на издержки производства того месяца, в котором было принято обоснованное решение. В учетной политике ООО «Трансавто» ничего не сказано о периодичности проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе предприятия, отмечено лишь, что годовая плановая инвентаризация проводится перед составлением годового бухгалтерского отчета по состоянию на 1 декабря. Результаты инвентаризации денежных средств оформляются актом инвентаризации. По итогам инвентаризации денежных средств ООО «Трансавто» по состоянию на 31.12.2015 года не обнаружено расхождений между фактическим наличием денежных средств и данными бухгалтерского учета.
Нормативные документы в области бухгалтерского учета определяют круг информации о движении денежных средств, подлежащей отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Информация о денежных средствах представлена в следующих формах годовой бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету.
Информация о денежных средствах представлена в следующих формах годовой бухгалтерской отчетности организации: бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств, пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету. Для представления информации о денежных средствах организации используются данные об оборотах и остатках по счетам учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета ООО «Трансавто». Основная информация о денежных средствах в разрезе видов деятельности ООО «Трансавто»: текущей, инвестиционной и финансовой, - представлена в отчете о движении денежных средств. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи общества и поступления в общество денежных средств и денежных эквивалентов, а также их остатки на начало и конец отчетного периода в сопоставлении с аналогичными показателями предыдущего года.
В результате детального изучения организации и ведения аналитического и синтетического учета денежных средств в ООО «Трансавто» выявлено практически полное соответствие бухгалтерского учета установленным требованиям. Вместе с тем необходимо отметить, что в организации учета де-нежных средств имеются недостатки: в учетной политике предприятия дается ссылка на утративший силу федеральный закон, в учетной политике не за-креплены регистры синтетического учета денежных средств и периодичность проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе предприятия; в графике документооборота не отражены документы по движению де¬нежных средств; заполняются не все реквизиты первичных документов.
В целях единообразия отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами рекомендуется дополнить учетную политику организации информацией о регистрах синтетического учета денежных средств и периодичности проведения текущих инвентаризаций денежной наличности в кассе; дополнить график документооборота документами по движению де-нежных средств; заполнять все реквизиты первичных документов.


Купить