Введение
Глава 1.Понятие и общие условия признания расходов для расчета налога на прибыль
§ 1. Понятие расходов по налогу на прибыль
§ 2. Обоснованность (экономическая оправданность) расходов организации^ .9
§ 3. Документальное подтверждение расходов 16
§ 4. Направленность расходов на получение доходов
Глава 2. Классификация расходов по налогу на прибыль
§ 1. Правовое значение классификации расходов
§ 2. Материальные расходы
§ 3. Расходы на оплату труда
§ 4. Амортизационные отчисления
§ 5. Прочие расходы
§ 6. Внереализационные расходы
Глава 3. Проблемы правового регулирования отдельных видов расходов
§ 1.Прямые и косвенные расходы
§ 2.Расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль
Заключение
Список использованной литературы
Налог на прибыль-это прямой федеральный налог, он является ведущим и бюджетообразующим налоговым платежом. По данным Федеральной Налоговой Службы Российской Федерации за счет налога на прибыль в 2016 году было обеспечено формирование 19 % доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. Поступления от налога составили в 2016 году 2 770,2 млрд. рублей, что на 6,6% больше, чем в 2015 году.
Расходы играют существенную роль при исчислении налога на прибыль. При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль на величину расходов налогоплательщик может уменьшить облагаемые доходы. Таким образом, уровень налогового бремени налогоплательщика в значительной мере зависит от того, какая часть его расходов по налогу на прибыль, может быть учтена в целях налогообложения.
Именно расходы налогоплательщика подвергаются более тщательной проверке со стороны налоговых органов и более половины статей главы 25 НК РФ посвящены правовому регулированию расходов для налога на прибыль.
С момента вступления в действие в 2002 г. 25 главы НК РФ, регулирующей вопросы налогообложения прибыли, прошел значительный период времени. С тех пор в нормы налогового кодекса ежегодно вносились и вносятся поправки. Однако применение многих положений 25 главы Налогового Кодекса Российской Федерации, по-прежнему вызывает не только в доктрине, но и на практике много вопросов и споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
Целью данной работы стало выявление правовых проблем, связанных с определением понятия расходы, раскрытие содержания квалифицирующих признаков расходов, наличие которых, позволяют налогоплательщику учесть расход при исчислении его налоговых обязательств по налогу на прибыль. Была предпринята попытка дать оценку последовательности и непротиворечивости правового регулирования расходов в налоговом законодательстве с учетом анализа сложившейся практики правоприменения.
Структура работы. Настоящая работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.
В первой главе рассмотрены понятие и квалифицирующие признаки рас-ходов по налогу на прибыль. Раскрыто понятие признаков обоснованности (экономической оправданности) расходов организации, документального подтверждения расходов, направленности расходов на получение доходов. Проанализирована имеющаяся практика Конституционного суда в части оправданности расходов организации.
Во второй главе проанализирована классификация расходов по налогу на прибыль на основе норм налогового кодекса. Рассмотрено правовое значение классификации расходов и дана общая характеристика реализационных: материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизационных и прочих рас-ходов, внереализационных расходов. Рассмотрены отдельные нормы 25 главы НК РФ, регулирующие расходы и вызывающие вопросы при правоприменении.
Третья глава посвящена проблемам регулирования отдельных видов рас-ходов, в частности деления расходов на прямые и косвенные для налогоплательщиков, применяющих метод начисления. Выявлены правовые проблемы в регулировании деления расходов по налогу на прибыль на прямые и косвенные. Дана характеристика расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль.
Поставленная цель обусловила выполнение следующих задач в рамках данной работы:
-раскрыть содержание понятия расходы иных(квалифицирующих) признаков расходов по налогу на прибыль;
-проанализировать сущность и специфику каждого признака расхода по налогу на прибыль;
-рассмотреть проблему необоснованной налоговой выгоды применительно к риску признания расходов налогоплательщика не обоснованными;
-рассмотреть классификацию расходов по налогу на прибыль на основе анализа норм главы 25 НК РФ, проанализировать судебную практику и попытаться выявить проблемы в действующем правовом регулировании отдельных видов расходов.
Объектом исследования выступают общественные отношения, возникающие в процессе правового регулирования расходов по налогу на прибыль.
Предмет исследования составляют нормы налогового права и других отраслей права, в качестве правовой базы, регламентирующей расходы по налогу на прибыль, проблематика правового регулирования признаков расходов по налогу на прибыль с учетом современной законодательной базы и правоприменительной практики.
В ходе исследования дарственных органов, учебники и учебные пособия, статьи из периодической литературы, материалы судебной практики, справочно-правовая система Кон¬сультант Плюс-2017.
Проведенное исследование понятия и признаков расходов по налогу на
прибыль позволяет утверждать следующее:
1.Действующее правовое регулирование в части определения понятия и
признания расходов по налогу на прибыль является достаточно сложным для
понимания, наличие противоречивых формулировок в нормах налогового закона, приводит к большому количеству споров налогоплательщиков с налоговыми органами.
Нормы налогового кодекса в отношении расходов по налогу на прибыль
недостаточно конкретны, при том, что в целях актуализации положений норм
главы 25 НК РФ законодатель постоянно вносит в нее поправки. Однако, юридическая техника при внесении поправок оставляет желать лучшего.
2. В доктрине и в самом налоговом законе нет однозначного ответа на вопрос: сколько признаков должно быть у расхода для возможности признания
его таковым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Должны ли все перечисленные в НК признаки присутствовать одновременно
или достаточно наличия одного, двух признаков. От ответа на этот вопрос зависит объем бремени доказывания налогоплательщиком правомерности принятия расхода в качестве такового при расчете налога на прибыль. Представляется, что признак экономической обоснованности затрат может рассматриваться как альтернативный признаку направленности расходов на получение доходов82.
3. Классификация расходов на реализационные и внереализационные не
имеет большого правового значения, так как понесенный налогоплательщиком
расход при соблюдении правил, установленных ст. 252 НК РФ и иных норм
главы 25 НК РФ может быть принят при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Предложено уточнить формулировку п.9 ст. 255 НК РФ в части
нормирования выплат, выплачиваемых работнику при проведении организационных мероприятий по оптимизации численности на основании соглашений,
поскольку экономическая обоснованность таких выплат для налогоплательщика в современных экономических условиях не вызывает сомнений и подкрепляется судебной практикой. Уточнение нормы позволит избежать необоснованных претензий со стороны налоговых органов, а предложенное на основе анализа правоприменительной практики нормирование таких расходов позволит
соблюсти в части регулирования такого вида расходов по налогу на прибыль
конституционно-правовой принцип баланса частных и публичных интересов.
4. В части нормирования прочих расходов представляется неоправданным
установление ряда норм, в частности нормирование расходов на обучение сотрудников, на рекламу. Так, в условиях динамично развивающейся экономики
такой подход законодателя, ограничивающий налогоплательщика в части признания расходов, направленных на обучение сотрудников представляется устаревшим и требует пересмотра либо в части повышения нормативов, либо их полной отмены.
В условиях жесткой конкуренции на рынках, существующее нормирование
расходов на рекламу тоже вызывает большие сомнения. Представляется необходимым предоставить налогоплательщику больше свободы в части осуществления расходов на рекламу и возможности их признания в качестве расходов по
налогу на прибыль, так же как эти расходы, без какого-либо нормирования,
учитываются в странах с развитой экономикой.
5. Отсутствие должной правовой определенности в регулировании еще одной, законодательно закрепленной в ст. 318 НК РФ классификации расходов
по налогу на прибыль, а именно в делении расходов на прямые и косвенные83,
также порождает большое количество судебных споров. Споры связаны с признанием правомерности и обоснованности применяемой налогоплательщиком,
методики деления расходов на прямые и косвенные по правилам ст. 318 НК РФ.
налоговой базы применяют метод начисления
Диспозитивности нормы, позволяющей налогоплательщику руководствуясь перечнем расходов, установленным в норме 318 статьи, самостоятельно
определять собственные правила деления расходов представляется недостаточным. Необходимо дополнить данную норму четкими критериями для такой
квалификации. Требование к критериям должно быть основано в первую очередь на обязательном учете технологических производственных процессов
налогоплательщика. Критерии деления должны быть экономически оправданны, то есть установление какие расходы в данном технологическом процессе
прямые, а какие косвенные должно быть объективным. Представляется, что
такое уточнение критериев для деления расходов налогоплательщика на прямые и косвенные, позволит соблюсти баланс частных и публичных интересов и
сократит споры по данному вопросу.
6. В части расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль мы
предлагаем дополнить норму п. 25 ст. 270 НК РФ правилом о возможности учета при расчете налоговой базы единовременных выплат работникам, уходящим
на пенсию при соблюдении определенных условий : включения выплаты в коллективный договор и наличие продолжительного трудового стажа, например не
менее 20 лет у данного работодателя, либо ввести нормирование таких выплат.
В современных условиях постоянного сокращения трудоспособного населения в РФ, стимулирование долгосрочных трудовых отношений для экономики, посредством предоставления через нормы главы 25 НК РФ возможности работодателю принимать такие выплаты в расходах по налогу на прибыль, а
значит и использовать регулирующую функцию налога на прибыль, представляются весьма актуальными
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
