В данной работе были рассмотрены правовые и экономические основы амортизации основных средств в целях учета по налогу на прибыль. Для полноценного уяснения смысла категорий «основные средства» и «амортизация» была проанализирована история становления экономической концепции амортизации и теоретические подходы национальных школ экономики и бухгалтерского учета. Также в рамках первой главы была исследована сущность понятия налоговой амортизации, ее функции и эффективность реализации в современных условиях функционирования российской экономики.
Во второй главе были рассмотрены историческое развитие и нынешнее регулирование российской налоговой системы амортизации, а также основные элементы системы учета расходов в США и Германии.
В рамках выпускной квалификационной работы были сделаны следующие выводы:
I. Выводы, сделанные по итогам анализа экономической сущности понятия «основные средства»
На основе анализа позиций экономистов сделан вывод, что единое мнение относительно соотношения понятий основных средств, основных фондов и основного капитала отсутствует. Более обоснованной представляется позиция, согласно которой данные понятия разграничиваются.
Под экономической сущностью основных средств стоит понимать материально-вещественное выражение средств труда, которые используются в производственном цикле предприятия для получения на выходе продукции, определенных работ или оказанных услуг.
II. Выводы по рассмотрению экономической природы понятия «амортизация»
В мире отсутствует единый подход к пониманию концепции амортизации и износа. Интенсивное развитие теоретических основ амортизации зародило дискуссию, в рамках которой экономисты в настоящее время продолжают определять экономическую природу понятия амортизации.
В процессе рассмотрения понятия «амортизация» делается вывод о том, что наиболее обоснованной является позиция специалистов, согласно которой амортизация является учетно-экономическим процессом, включающим постепенный перенос стоимости активов на себестоимость продукции или расходы отчетного периода, а также создание источника финансирования воспроизводства активов при переходе амортизационных отчислений в денежную форму.
III. Выводы по итогу исследования теоретических подходов к определению сущности налоговой амортизации
В § 4 главы 1 работы был сделан вывод о том, что амортизация основных средств при ее использовании в налоговых целях не изменяет свою экономическую сущность. Амортизация в налоговом учете приобретает специфические свойства и механизмы реализации своих функций, которые регулируются налоговым законодательством. Иными словами, налоговая амортизация используется для выполнения экономических функций.
В рамках исследования данного вопроса были сформулированы три основные функции налоговой амортизации: функция увеличения денежного капитала путем снижения налогооблагаемой прибыли, функция регулирования и функция планирования финансовой деятельности предприятия.
Также было дано определение понятия налоговой амортизации: налоговая амортизация — это процесс постепенного учета стоимости основного средства в качестве расходов в соответствии с положениями налогового законодательства, в результате которого путем снижения налогооблагаемой прибыли происходит формирование денежного фонда, необходимого для реализации экономических функций амортизации и удовлетворения частных интересов налогоплательщика.
IV. Выводы по эффективности амортизационной политики России
Амортизационная политика, являясь элементом инвестиционной политики государства, обеспечивает стимулирование инвестиций в обновление основных средств при помощи регулирования амортизационных процессов.
В рамках анализа эффективности амортизационной политики России и данных статистики за последние годы был сделан вывод о том, что темпы обновления и модернизации основных средств остаются на низком уровне. Были обобщены позиции специалистов по поводу причин неэффективности современного механизма амортизации. В процессе исследования позиций правоведов и экономистов был выявлен недостаток обоснованных и рациональных предложений по изменению действующего механизма амортизации.
V. Выводы по анализу исторического развития системы амортизации основных средств
Многие положения нормативных актов, регулирующих амортизацию в дореволюционный период, были во многом схожи с современным регулированием. В связи с этим было выявлено влияние существовавшего в то время регулирования на формирование действующих норм налогового законодательства, регулирующих амортизацию.
Оборот основных средств среди частных лиц и регулирование возможности учета расходов на приобретение основных средств на период существования советского государства отсутствовал. Государственные предприятия вели бухгалтерский учет амортизации в целях отслеживания эффективности использования основных средств и учета износа основных средств.
После распада СССР в связи с проведением экономических реформ возникла срочная необходимость реформации налогового законодательства, точного понимания которой в начале 1990-х г. не было. Это также отразилось и на амортизационных процессах, регулирование которых постоянно менялось подзаконными актами и очевидно носило временный и переходный характер. Логичным этапом развития системы налогообложения прибыли стал период принятия гл. 25 НК РФ.
VI. Выводы относительно системы действующего учета расходов на приобретение основных средств в целях налога на прибыль
Суть амортизации, предусмотренной гл. 25 НК РФ, состоит в том, что стоимость имущества, которое используется организацией в производственном процессе длительное время, постепенно списывается на расходы вплоть до полного списания или иного выбытия имущества. Амортизация является особым механизмом, цель которого ввести в правовое регулирование учета расходов по налогу на прибыль правила, которые сильно отличаются по своей сущности от общих правил по учету расходов.
В результате рассмотрения отдельных элементов учета расходов на приобретение основных средств был сделан вывод, что в России в настоящее время действует система налоговой амортизации, большинство элементов которой эффективно функционируют и выполняют свои задачи.
VII. Выводы, сделанные в результате анализа основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии
В рамках анализа были отмечены особенности американской системы налоговой амортизации: она обеспечивает быстрое списание амортизационных отчислений в течение более длительных периодов времени. Достоинства данной амортизационной системы прежде всего обеспечиваются методом убывающего баланса. Также важную роль в регулировании вопросов амортизации играет Налоговое управление США, которое имеет большие полномочия в части установления конкретных норм амортизации.
По результатам рассмотрения основных элементов системы начисления амортизации по налогу на прибыль в США и Германии были сделаны предложения по совершенствованию порядка учета расходов на приобретение основных средств в России:
– предусмотреть возможность в отдельных случаях использовать метод уменьшаемого остатка;
– разработать более детальную классификацию амортизационных групп: предусмотреть возможность объединять основные средства, которые используются в одной сфере производства, в единую группу;
– предусмотреть возможность в рамках отдельных отраслей экономики учесть расходы на приобретение основных средств в размере 50%, 75%, 100% единовременно при их вводе в эксплуатацию;
– расширить полномочия Правительства РФ по регулированию учета расходов на приобретение основных средств.

Купить