ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ 8
1.1. Особенности ведения бухгалтерского учета и аудита 8
1.2. Учет основных средств 20
1.3. Правила проведения аудита основных средств 26
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АУДИТА ОС НА
ПРИМЕРЕ ООО «ВЕГА» 30
2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «Вега» 30
2.2. Оценка системы внутреннего контроля учета и аудита на
предприятии 33
2.3. Анализ принятой системы бухгалтерского учета ОС на
ООО «Вега» 36
2.4. Правила проведения аудита ОС 41
Глава 3. РАЗВИТИЕ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА ОС НА ООО «ВЕГА» 57
3.1. Основные направления совершенствования учета и аудита
основных средств 57
3.2. Оптимизация амортизационной политики ООО «Вега» 62
3.3. Создание резерва на ремонт основных средств ООО «Вега» 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 80
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы определяется тем, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основные средства составляют наиболее весомую часть имущества организации, играют огромную роль в процессе труда, в совокупности образуют производственно и материально - техническую базы, определяют производственный потенциал предприятия. Также достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.
Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации учетного процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования бухгалтерского учета основных средств и контроля за ними.
Поэтому для организации учета основных средств важное значение имеют следующие факторы: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
От правильного выбора оптимальной учетной политики начисления амортизации основных средств зависит не только снижение налогооблагаемой прибыли, но и ускорение процесса обновления состава основных средств организации, в связи с чем повышается конкурентоспособность выпускаемой продукции, повышается фондоотдача и инвестиционная активность. Кроме того, нередки случаи недостоверной оценки активов повысить либо к занижению, либо к завышению налоговой нагрузки при избыточном имуществе.
Все вышеизложенное определило актуальность настоящего исследования.
Степень разработанности проблемы.
Проблемам учета и аудита основных средств посвящены работы таких ведущих ученых-экономистов как Ю.А. Бабаев, Н.П. Кондраков, Г.В. и др.
Этими учеными внесен значительный вклад теоретических методических вопросов в области учета и аудита основных средств. Однако изучение специальной литературы и опыта организации учета и аудита на предприятии показывает, что не все проблемы в этой области решены окончательно. В частности, имеются проблемы в переоценке основных средств, учете амортизации и износа, отборе факторов, влияющих на фондоотдачу и другие.
Объектом исследования является учет и аудит основных средств общества с ограниченной ответственностью «Вега».
Предметом исследования выступает амортизационная политика и создание резервов в системе учета и аудита основных средств ООО «Вега».
Целью исследования является разработка направлений совершенствования действующей системы бухгалтерского учета и аудита основных средств на ООО «Вега».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- выявить особенности ведения бухгалтерского учета и аудита;
- рассмотреть учет основных средств;
- раскрыть правила проведения аудита основных средств;
- дать краткую экономическую характеристику ООО «Вега»;
- оценить систему внутреннего контроля учета и аудита основных средств на предприятии;
- провести анализ принятой системы бухгалтерского учета основных средств на ООО «Вега»;
- раскрыть правила проведения аудита основных средств ООО «Вега»;
- обобщить результаты работы и дать рекомендации и предложения по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета и аудита основных средств на ООО «Вега».
Методологической основой выпускной квалификационной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам учета и аудита основных средств.
В выпускной квалификационной работе использовались методы и приемы бухгалтерского учета и аудита, предопределенные действующей национальной законодательно-нормативной базой, а также международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В работе были использованы следующие методы исследования: методы сравнения, табличный, графический, статистические: относительных показателей, динамики.
Цель и задачи исследования предопределили структуры работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключении, списка использованной литературы и приложений
Таким образом, основные средства - это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступление и выбытие основных средств, находящихся в государственной или муниципальной собственности, контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта
Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.
Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.
Согласно Положениям учетной политики ООО «Вега», амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, при определении срока полезного использования объекта основных средств сотрудники бухгалтерии руководствуются классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г.
Обобщая результаты исследования, в качестве рекомендаций предлагается внести изменения в учетную политику организации, что будет способствовать улучшению ведения бухгалтерского, налогового учета, внутреннего контроля. Для этого необходимо:
- разработать график документооборота, в результате которого будут соблюдаться установленные правила, связанные с порядком составления, сдачей и приемом документов в установленные сроки, порядком ведения учета и составлением достоверной, качественной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
- для налогового учета нужно прописать порядок и критерии применения, амортизационной премии в размере 30 % в целях минимизации налога на прибыль.
Бухгалтерский учет основных средств требует усовершенствования в методико-организационных аспектах, а также согласованности законодательно-нормативных документов. Кроме того, в ПБУ 6/01 имеются существенные расхождения с международными стандартами. Поэтому предложены пути совершенствования нормативной базы бухгалтерского учета основных средств позволят улучшить отечественный учет по международным стандартам и уменьшить несоответствия и проблемные вопросы учета основных средств.
В качестве рекомендаций по совершенствованию системы учета основных средств следует отметить, что при существующей системе компьютерного учета на предприятии, необходимо его дальнейшее совершенствование с целью получения достоверной информации об учете основных средств и нематериальных активах и возможности контроля данных мероприятий. Это позволит избежать ошибок в работе по учету и составлению отчетности основных средств. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств и нематериальных активов сотрудниками предприятия.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии
Также важной мерой по совершенствованию системы учета основных средств и нематериальных активов следует предложить осуществление внутреннего контроля на предприятии весьма. Это необходимая процедура, это желание собственников и менеджмента упорядочить структуру и организацию бизнес-процессов, что может привести к существенной экономии средств компании. Кроме того, наличие внутреннего контроля становится весьма актуальным для собственников-управленцев, которые отходят от непосредственного ведения дел на фирме, передавая бразды правления в руки профессиональных менеджеров. Однако когда собственники бизнеса являются менеджерами компании и сами полностью контролируют все аспекты бизнеса, в наличии функции внутреннего аудита может не быть надобности.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета основных средств на ООО «Вега» необходимо дополнить учётную политику предприятия необходимыми элементами в том числе:
- подробно раскрыть порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств;
- отразить способ принятия к бухгалтерскому учёту средств целевого финансирования;
- отразить порядок создания резервов и т.д.
В целях совершенствования учета основных средств в рамках выпускной квалификационной работы было предложено оптимизировать амортизационную политику ООО «Вега», что предполагает в первую очередь выбор способа начисления амортизации в бухгалтерском и в налоговом учете и закрепление выбранного способа в учетной политике.
Как показали проведенные экономические расчеты, для целей бухгалтерского учета закрепить способ уменьшаемого остатка с использованием коэффициента ускорения для начисления амортизации, а в учетной политике для целей налогового учета - нелинейный способ начисления амортизации. Также в выпускной квалификационной работе было предложено формировать в налоговом учете ООО «Вега» резерв на ремонт основных средств, что позволит обеспечить в течение двух и более налоговых периодов равномерное включение расходов.
1. Конституция РФ. - М.: Новая волна, 2014. - 64 с.
2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 28.12.2017 №436-ФЗ г.) // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08. 2000 г. №117-ФЗ (в ред. 28.12.2017 №436-ФЗ) // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
4. Федеральный закон от 06.12. 2011 г. №402-ФЗ (в ред. от 31.12.2017 №481- ФЗ) «О бухгалтерском учете» // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
5. Федеральный закон от 29.11.2007 № 282-ФЗ (ред. от 28.03.2017 №38-ФЗ) «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
6. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 31.12.2017 №481-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
7. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н. (ред. от 16.05.2016 г.№64н) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
8. Приказ Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. от 06.04.2015 №57н) Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
9. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н) (ред. от 28.04.2017 №69н). «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
10. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015 №57н) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
11. Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (в ред. от 06.04.2015 №57н) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
12. Приказ Росстата от 30.03.2011 № 81 Об утверждении Плана развития Системы национальных счетов России на период с 2011 г. по 2017 г.: // СПС КонсультантПлюс. - 2017.
13. Абдукаримова Л. Г. Основы аудита: учеб. пособие. - Тамбов, 2016. - 432 с.
14. Абдулаева И.И. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля строительной организации / И.И. Абдулаева // Консалтинг, контроль, аудит. - 2015. - №3 (9). - С. 98-99.
15. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика: учеб./ О. А. Агеева, А. Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2014. - 447 с.
16. Агошкова Н.Н. Методические подходы к проведению аудита операций с основными средствами в сельскохозяйственных организациях / Н.Н. Агошкова // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - №3. - С. 215-219.
17. Бухгалтерский учет: учебник / Е. Ю. Меркулова [и др.]. - Тамбов, 2016.
18. Васильева М.В. Совершенствование управления экономикой регионов на основе формирования эффективной системы государственного и муниципального финансово-бюджетного контроля. - Кисловодск, 2017.
19. Воронин В.Ф., Жильцова Ю.В, Эриашвили Н.Д. Статистика. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. - 535 с.
20. Воронин Ю.М. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и практики. - М.: Финансовый контроль. 2015. - 342 с.
21. Дружиловская Э.С. Анализ положений новых федеральных стандартов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 1. - С. 2-13
22. Дружиловская Э.С. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2015. - № 15. - С. 20-31.
23. Дьякова С. С., Поповская А. С., Шарапова И. С. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств // Молодой ученый.
- 2017. - №10. - С. 221-224. - URLhttps://moluch.ru/archive/ 144/40144/(дата обращения: 16.12.2017).
24. Жильцова Ю.В. Бухгалтерский баланс как информационная база инвестиционно-финансового анализа // Вестник ННГУ им. Н.И. Лобачевского. Сер. «Экономика и финансы». - 2014. - Вып. 1(5). - С. 165¬169.
25. Жильцова Ю.В. Совершенствование форм бухгалтерской отчетности // Вестник ННГУ им. Н.И.Лобачевского. Сер. «Экономика и финансы». 2014. - Вып. 1(8). - С. 96-99.
26. Жильцова Ю.В. Статистический и бухгалтерский учет: сравнительный анализ // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 24. - С. 2-9.
27. Иванов Ю.Н. История возникновения и развития системы национальных счетов // Вопросы статистики. - 2015. - № 8. - С. 79-83.
28. Иванов Ю.Н. История возникновения и развития системы национальных счетов // Вопросы статистики. - 2015. - № 9. - С. 65-70.
29. Иванов А.В. О формах бухгалтерского учета в современных условиях // Учет и статистика. - 2017. - № 1. - № 19-24.
30. Казанцева Е.Э. Внутренний аудит в России и перспективы развития // Инновационная наука. - 2017. - № 4. - С. 100-102.
31. Каковкина Т.В. Аудит и оценка системы внутреннего контроля// Аудиторские ведомости. - 2014. - № 9. - С. 99-104.
32. Касьянова С.А. Использование согласованных процедур в аудите для подтверждения остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском балансе организации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 3. - С. 25-29.
33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М. : Проспект, 2016. - 507 с.
34. Кондратюк М.В., Алексеева Л.А. Учет и аудит амортизации основных средств // Вестник молодежной науки. - 2017. - № 4. - С. 1-5.
35. Концептуальные основы финансовой отчетности. URL: http://minfin.ru/common/upload/library/2014/06/ main/kontseptualnye_ osnovy_na_sayt_bez_predisloviya_-_kopiya.pdf (дата обращения: 14.11.2017).
36. Левина В. В. Совершенствование методики учета и контроля основных средств // Таврический научный обозреватель. - 2017. - № 3. - С. 200-203.
37. Ложников, И. Бухучет - по международным стандартам / И. Ложников // Аудит. - 2015. - № 5. - С. 21-25.
38. Магазова Э.Р. Аудит в системе финансового контроля России // Символ науки. - 2017. - № 6. - С. 71-72.
39. Макаренко С.А. Методика внутреннего аудита дебиторской и кредиторской задолженности в организациях торговли: Дис. ... канд. экон. наук / С.А. Макаренко. - Краснодар, 2014. - 214 с.
40. Мандражи, З. Р. Особенности анализа эффективности использования основных средств торгового предприятия / З. Р. Мандражи, А. М. Аношина // Таврический научный обозреватель. - 2016. - № 4. - С. 46-49.
41. Морозова, А.С., Кастерина В.П. Проблемы учета малоценного имущества // Инновационная наука. - 2015. - № 6. - С. 121-123.
42. Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Синергия, 2017. - 270 с.
43. Мялкина А.Ф. К вопросу об аудиторских процедурах и оценке системы внутреннего контроля основных средств коммерческого предприятия / А.Ф. Мялкина // Социально-экономические явления и процессы. - 2015. - №12. - С. 44-51.
44. Мялкина А. Ф., Трегубова В. М. Гармонизация учетной политики организации в условиях МСФО // Социально-экономические явления и процессы. - 2015. - № 4. - С. 34-38.
45. Образцова О.И., Копейкина О.В. Система национальных счетов. - М.: ГУ ВШЭ, 2016. - 460 с.
46. Орлова О.Е. Основные средства: сложные вопросы учета и налогообложения // Налоговый вестник. - 2015. - № 126. - С. 19-23.
47. Отчетность ООО «Вега», форма № 5.
48. Панкратов И.П. Амортизация основных средств // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2014. - № 12 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/12/3430(дата обращения: 30.12.2017).
49. Плотников В. С., Плотникова О.В. В развитие Концептуальной основы бухгалтерского учета // Аудитор. - 2014. - № 9 (235). - С. 52-61.
50. Плотников В.С., Плотникова О.В. Философия бухгалтерского учета как экономической науки // Учет. Анализ. Аудит. - 2017. - № 2. - С. 7-17; № 3. - С. 7-21.
51. Плотников В. С., Плотникова О.В. Концепция подготовки финансовой отчетности: концепция консолидированной финансовой отчетности и международная концепция интегрированной отчетности // Аудитор. - 2014. - № 10 (236). - С. 42-50.
52. Плотников В.С. Консолидированный учет и отчетность. Методологический и методический аспекты / под ред. В. И. Бариленко. -Саратов: СГСЭУ, 2017. - 256 с.
53. Прокопова А.В., Сытник О.Е. Исторические аспекты бухгалтерского учета // Universum: экономика и юриспруденция. - 2017. - № 7. Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty- buhgalterskogo-ucheta.
54. Рогуленко, Т. М. Формирование учетно-контрольной информации для природоохранных проектов природопользователей: монография / О. В. Коваленко, Т. М. Рогуленко, А. В. Бодяко. - М., 2016. - 340 с.
55. Рогуленко Т.М., Егорова Л.А. Специфика учета основных средств по международным и российским стандартам //Вестник университета. - 2017. - № 6. - С. 115-120.
56. Сафонова М.Ф. Внутренний контроль и аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль: Монография / М.Ф. Сафонова. - М.: Научная библиотека, 2015. - 216 с.
57. Сафонова М.Ф. Концепция развития аудита как самостоятельной формы научного познания / М.Ф. Сафонова // Политематический сетевой электронный научный журнал КубГАУ. - 2015. - №114 (10). - С. 592-609 [Электронный ресурс]. - Режим доступа:http://ej.kubagro.ru/2015/10/pdf/44.pdf.
58. Слиняков, Ю. В. Взаимосвязи принципов корпоративного кредитования, бухгалтерского учета, анализа и внутреннего контроля / Ю. В. Слиняков, В. М. Мироненко, Н. Л. Власов // Российский экономический интернет- журнал. - 2016. - № 3. - С. 17-23.
59. Сташук Л. Н. Учет основных средств и пути его совершенствования на малом предприятии // Молодой ученый. — 2016. — №20. — С. 423-427. — URL https://moluch.ru/archive/124/34251/(дата обращения: 05.12.2017).
60. Стуконоженко Ж.В., Макаренко С.А. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего аудита основных средств в коммерческих организациях // Наука в цифрах. - 2017. - № 11. - С. 29-33.
61. Шевченко А. Ю. Учет основных средств на предприятии ООО «Восток» и предложения по его совершенствованию [Текст] // Инновационная экономика: материалы III Междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2016 г.). — Казань: Бук, 2016. — С. 64-67. — URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/218/11035/(дата обращения: 05.12.2017).
62. Юдина Г. А. Основы аудита: учеб. пособие / Г. А. Юдина, М. Н. Черных. 4-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2015.