Помощь студентам в учебе
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ: ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ (НА ПРИМЕРЕ ООО "АГРОАСПЕКТ")
|
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 8
1.1. Сущность и значение налога на прибыль организаций 8
1.2. Особенности формирования налогооблагаемой базы 13
1.3. Нормативно - правовое регулирование взимания налога на прибыль организаций 21
Глава 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОАСПЕКТ» 25
2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Агроаспект» 25
2.2. Анализ формирования доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Агроаспект» 40
2.3. Расчет налога на прибыль организации 48
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОАСПЕКТ» 55
3.1. Предложения по совершенствованию формирования налоговой базы налогу на прибыль организаций ООО «Агроаспект» 55
3.2. Расчет эффекта от предложенных мероприятий 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 78
Глава 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 8
1.1. Сущность и значение налога на прибыль организаций 8
1.2. Особенности формирования налогооблагаемой базы 13
1.3. Нормативно - правовое регулирование взимания налога на прибыль организаций 21
Глава 2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОАСПЕКТ» 25
2.1. Организационно - экономическая характеристика ООО «Агроаспект» 25
2.2. Анализ формирования доходов и расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в ООО «Агроаспект» 40
2.3. Расчет налога на прибыль организации 48
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «АГРОАСПЕКТ» 55
3.1. Предложения по совершенствованию формирования налоговой базы налогу на прибыль организаций ООО «Агроаспект» 55
3.2. Расчет эффекта от предложенных мероприятий 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 78
Актуальность выбранной темы объясняется тем, что налоговая система является важным инструментом проводимой экономической реформы. Она должна быть гибкой, стимулировать развитие передовых, эффективных производств и, в то же время, не быть тяжелым бременем ни для предпринимателей, ни для населения.
Изменчивость различных условий, влияющих на экономику страны, объясняет непрерывные изменения в налоговой системе Российской Федерации. Налоги, как основной источник формирования бюджетов разного уровня, необходимо реформировать с учетом последних изменений как в стране, так и в мире.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает прибыль, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.
Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по регулированию экономики.
Приоритетным направлением на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, поскольку регулирующая функция данного налога реализуется значительно в меньшей степени в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.
Важно отметить, что на современном этапе развития налоговой системы России, рассмотрены далеко не все спорные вопросы по налогу на прибыль организация. Поскольку как каждая ситуация универсальна и не похожа на предыдущие или последующие, проблема несовершенства законодательства будет открыта всегда. На данный момент пробелов в нем достаточно, но постоянно накапливающаяся арбитражная практика по налоговым вопросам поможет выявить наиболее явные пропуски законодателя и приведет к последующему совершенствованию российского законодательства. По крайней мере сейчас, наиболее остро стоят вопросы о признании обоснованности расходов - необходимо определить понятие точнее; и о списании кредиторской и дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности. По этим вопросам налоговые споры в арбитражной практике за последний год встречаются наиболее часто. Постоянно растущая арбитражная практика по налоговым спорам - несомненный плюс.
Объектом исследования является ООО «Агроаспект».
Предмет исследования - налог на прибыль ООО «Агроаспект».
Целью данной работы является изучение и анализ теоретических и практических аспектов налога на прибыль организаций и разработка предложений по совершенствованию формирования налоговой базы на примере ООО «Агроаспект».
Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
• рассмотреть теоретические аспекты и экономическое содержание налога на прибыль организаций;
• проанализировать формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Агроаспект»;
• разработать направления по совершенствованию формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Агроаспект».
Теоретические и методологические основы работы. В процессе написания данной выпускной квалификационной работы использовались материалы ведущих специалистов в области налогообложения и финансов, таких как: Бурлакова Л.В., Ковалевой А.М., Черника Д.Г., Кучерявенко Н.П., Карловской Е.А.
Информационную базу исследования составили Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, нормативно - правовые акты Российской Федерации и органов государственной власти, статьи в бухгалтерских и финансовых изданиях, открытые публикации различных журналов, а также бухгалтерская отчетность ООО «Агроаспект» за 2015-2016 гг.
В соответствии с поставленной целью и задачами, структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Изменчивость различных условий, влияющих на экономику страны, объясняет непрерывные изменения в налоговой системе Российской Федерации. Налоги, как основной источник формирования бюджетов разного уровня, необходимо реформировать с учетом последних изменений как в стране, так и в мире.
Налог на прибыль организаций занимает особое место в налоговых системах, так как напрямую уменьшает прибыль, что по определению является целью предпринимательской деятельности, поэтому к этому налогу нужно относиться как к инструменту, влияющему на экономическое развитие, и каждый нюанс в налоговом изъятии прибыли должен быть просчитан и оправдан.
Налог на прибыль организаций, являясь частью налоговой системы государства, принимает те или иные особенности налогообложения доходов хозяйствующих субъектов, направленные на выполнение основных функций налогов. Функции налогов являются производными от функций государства по регулированию экономики.
Приоритетным направлением на современном этапе является определение наиболее рационального соотношения фискальной и регулирующей функций налога на прибыль, поскольку регулирующая функция данного налога реализуется значительно в меньшей степени в отличие от фискальной. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов - ставки, льгот, налоговой базы. Более полное использование таких элементов, как ставка и льготы, способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике, темп экономического роста, инвестиционную привлекательность для потенциальных инвесторов и увеличение ВВП.
Важно отметить, что на современном этапе развития налоговой системы России, рассмотрены далеко не все спорные вопросы по налогу на прибыль организация. Поскольку как каждая ситуация универсальна и не похожа на предыдущие или последующие, проблема несовершенства законодательства будет открыта всегда. На данный момент пробелов в нем достаточно, но постоянно накапливающаяся арбитражная практика по налоговым вопросам поможет выявить наиболее явные пропуски законодателя и приведет к последующему совершенствованию российского законодательства. По крайней мере сейчас, наиболее остро стоят вопросы о признании обоснованности расходов - необходимо определить понятие точнее; и о списании кредиторской и дебиторской задолженности в связи с истечением срока давности. По этим вопросам налоговые споры в арбитражной практике за последний год встречаются наиболее часто. Постоянно растущая арбитражная практика по налоговым спорам - несомненный плюс.
Объектом исследования является ООО «Агроаспект».
Предмет исследования - налог на прибыль ООО «Агроаспект».
Целью данной работы является изучение и анализ теоретических и практических аспектов налога на прибыль организаций и разработка предложений по совершенствованию формирования налоговой базы на примере ООО «Агроаспект».
Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:
• рассмотреть теоретические аспекты и экономическое содержание налога на прибыль организаций;
• проанализировать формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Агроаспект»;
• разработать направления по совершенствованию формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере ООО «Агроаспект».
Теоретические и методологические основы работы. В процессе написания данной выпускной квалификационной работы использовались материалы ведущих специалистов в области налогообложения и финансов, таких как: Бурлакова Л.В., Ковалевой А.М., Черника Д.Г., Кучерявенко Н.П., Карловской Е.А.
Информационную базу исследования составили Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, нормативно - правовые акты Российской Федерации и органов государственной власти, статьи в бухгалтерских и финансовых изданиях, открытые публикации различных журналов, а также бухгалтерская отчетность ООО «Агроаспект» за 2015-2016 гг.
В соответствии с поставленной целью и задачами, структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Учет расчетов по налогу на прибыль организаций и отражение информации об этом налоге в финансовой отчетности остается областью счетоводства, порождающей большое количество дискуссий и критики в адрес официальной законодательно закрепленной позиции. Сложившаяся ситуация в этой области осложняется тем, что действующие стандарты по бухгалтерскому учету содержат пробелы и неточности, затрудняющие их применение на практике.
Роль данного налога в привлечении иностранных инвестиций в экономику страны и развитии малого предпринимательства, так как в законодательстве многих стран предусмотрено полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.
В данной работе был проведен анализ налога на прибыль организации и его формирования, а так же проанализирована налоговая нагрузка ООО «Агроаспект».
По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы.
В связи с восстановлением России после последствий мирового финансового кризиса наблюдается увеличение деловой активности ООО «Агроаспект» в 2016 году, что привело к росту налогооблагаемых баз, а как следствие и налоговых платежей. При этом уровень налоговой нагрузки ООО «Агроаспект» достаточно низкий как в 2015, так и в 2016 году, что обусловлено относительно неналогоемкой структурой выручки и созданием резерва по сомнительным долгам, который включается во внереализационные расходы и снижает налогооблагаемую прибыль.
Необходимо отметить, что в среднем налоговые платежи ООО «Агроаспект» растут более высокими темпами, чем налоговые базы, что оценивается отрицательно, однако соотношение налоговых активов и обязательств складывается в пользу организации, поскольку обязательства существенно превышают активы.
С учетом проблем, выявленных при налоговом и финансовом анализе у ООО «Агроаспект» в 2016 году были предложены следующие мероприятия:
• уступка права требования на сумму долгосрочной дебиторской задолженности;
• в связи с необходимостью приобретения основного средства выбор оптимального способа начисления амортизации;
• составление налогового бюджета организации.
Внедрение предложенных мероприятий, на наш взгляд, позволит организации оптимизировать налоговую нагрузку, и в дальнейшем еще сильнее укрепить свое финансовое положение и позиции на рынке.
На основе разработанного налогового бюджета с учетом мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки был сформирован прогнозный «Отчета о финансовых результатах» ООО «Агроаспект». Рентабельность конечной деятельности в планируемом периоде возрастет на 2 п. п. и составит 14,55%. Данное увеличение, прежде всего, будет обусловлено увеличением выручки на 15% и оптимизацией налоговой нагрузки.
Таким образом, подводя итог выше изложенному, следует отметить, что составление налогового бюджета для ООО «Агроаспект» должно стать постоянной практикой, что позволит контролировать суммы, уплаченных и исчисленных налогов, а также спрогнозировать оптимальное значение уровня налоговой нагрузки и избежать налоговых рисков со стороны контролирующих органов.
Роль данного налога в привлечении иностранных инвестиций в экономику страны и развитии малого предпринимательства, так как в законодательстве многих стран предусмотрено полное или частичное освобождение от уплаты этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.
В данной работе был проведен анализ налога на прибыль организации и его формирования, а так же проанализирована налоговая нагрузка ООО «Агроаспект».
По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы.
В связи с восстановлением России после последствий мирового финансового кризиса наблюдается увеличение деловой активности ООО «Агроаспект» в 2016 году, что привело к росту налогооблагаемых баз, а как следствие и налоговых платежей. При этом уровень налоговой нагрузки ООО «Агроаспект» достаточно низкий как в 2015, так и в 2016 году, что обусловлено относительно неналогоемкой структурой выручки и созданием резерва по сомнительным долгам, который включается во внереализационные расходы и снижает налогооблагаемую прибыль.
Необходимо отметить, что в среднем налоговые платежи ООО «Агроаспект» растут более высокими темпами, чем налоговые базы, что оценивается отрицательно, однако соотношение налоговых активов и обязательств складывается в пользу организации, поскольку обязательства существенно превышают активы.
С учетом проблем, выявленных при налоговом и финансовом анализе у ООО «Агроаспект» в 2016 году были предложены следующие мероприятия:
• уступка права требования на сумму долгосрочной дебиторской задолженности;
• в связи с необходимостью приобретения основного средства выбор оптимального способа начисления амортизации;
• составление налогового бюджета организации.
Внедрение предложенных мероприятий, на наш взгляд, позволит организации оптимизировать налоговую нагрузку, и в дальнейшем еще сильнее укрепить свое финансовое положение и позиции на рынке.
На основе разработанного налогового бюджета с учетом мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки был сформирован прогнозный «Отчета о финансовых результатах» ООО «Агроаспект». Рентабельность конечной деятельности в планируемом периоде возрастет на 2 п. п. и составит 14,55%. Данное увеличение, прежде всего, будет обусловлено увеличением выручки на 15% и оптимизацией налоговой нагрузки.
Таким образом, подводя итог выше изложенному, следует отметить, что составление налогового бюджета для ООО «Агроаспект» должно стать постоянной практикой, что позволит контролировать суммы, уплаченных и исчисленных налогов, а также спрогнозировать оптимальное значение уровня налоговой нагрузки и избежать налоговых рисков со стороны контролирующих органов.
