Аннотация 3
ВВЕДЕНИЕ 5
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 8
1.1. Понятие, виды и документальное оформление материально-производственных запасов 8
1.2. Порядок ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов 14
1.3. Основы организации налогового учета материально-производственных запасов 21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СТРОЙМОНОЛИТДОМ» 27
2.1. Характеристика деятельности предприятия 27
2.2. Особенности бухгалтерского учета материально-производственных запасов 33
2.3. Организация налогового учета материально-производственных запасов 42
3. АУДИТ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СтройМонолитДом» 48
3.1. Цель, задачи и методика аудита материально-производственных запасов 48
3.2. Аудит материально-производственных запасов 52
3.3. Рекомендации по совершенствованию учета материально - производственных запасов 63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 70
ПРИЛОЖЕНИЯ 74
Материально-производственные запасы представляют собой одну из составных частей имущества. Материалы обслуживают сферу производства и являются его материальной основой.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах, постановки учета материально-производственных запасов, разработки эффективной системы внутреннего контроля материально-производственных запасов, а также в связи с тем, что материально-производственные запасы в объеме затрат занимают до 65%.
Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение запасов материалов дорого обходится предприятию, поскольку возникают дополнительные затраты на хранение и складирование. Занижение запасов материалов может привести к перебоям в производстве и реализации продукции, к несвоевременному выполнению предприятием своих обязательств. И в том и в другом случае следствием является неустойчивое финансовое состояние, нерациональное использованием ресурсов, ведущее к потере выгоды.
Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов. Для обращения этой статьи в денежные средства требуется время не только для того, чтобы найти покупателя, но и для того, чтобы получить с него впоследствии оплату за продукцию.
Материальные запасы могут составлять значительный удельный вес не только в составе оборотных активов, но и в целом в активах предприятия. Это может свидетельствовать о том, что предприятия испытывают затруднения со сбытом своей продукции, что в свою очередь может быть обусловлено низким качеством продукции, нарушением технологии производства и выбором неэффективных методов реализации, недостаточным изучением рыночного спроса и конъюнктуры.
Основными задачами учета материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.
Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета материально-производственных запасов на примере ООО «СтройМонолитДом».
Для достижения указанной цели требуется решение следующих задач:
• рассмотреть теоретические основы бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов;
• раскрыть организацию учета материально-производственных запасов на примере ООО «СтройМонолитДом»;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов на примере ООО «СтройМонолитДом».
Объект исследования - ООО «СтройМонолитДом», основным видом деятельности которого являются грузовые перевозки и производство строительных материалов.
Предмет исследования - учет и аудит материально-производственных запасов на ООО «СтройМонолитДом».
Информационной базой исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, инструктивные и методические материалы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов, труды отечественных авторов, таких как Бабаев Ю.А., Кондраков Н.П. и др., первичные документы, учетные регистры и финансовая отчетность предприятия ООО «СтройМонолитДом». При выполнении работы применялись такие методологические приемы как анализ, оценка, сопоставление и др.
В ходе исследования использовались основные методы научных исследований группировки, обобщения, выборки, статистической обработки данных, а также экономико-математические методы, горизонтальный и вертикальный анализ, анализ относительных показателей, графический, экспертный метод и другие.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех основных глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы излагаются теоретические основы построения бухгалтерского и налогового учёта материально-производственных запасов.
Во второй главе работы даётся краткая организационно - экономическая характеристика предприятия, рассматривается порядок ведения бухгалтерского и налогового учёта материально-производственных запасов, методика построения и техника ведения аналитического учёта, назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и синтетического учёта. При исследовании постановки учёта на предприятии использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчётности ООО «СтройМонолитДом», инструктивные материалы, положения по учёту.
В третьей главе выпускной квалификационной работы изучена методика проведения аудиторской проверки и анализ ее результатов, сделаны выводы и разработаны практические рекомендации.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступило предприятие ООО «СтройМонолитДом». Основным видом деятельности общества являются грузовые перевозки по всей России.
По данным отчетности за 2015-2016 гг. был проведен анализ экономических показателей ООО «СтройМонолитДом». В 2016 году выручка по предприятию выросла относительно 2015 года на 10189 тыс.руб. или на 1,77%. Поскольку при этом снизилась себестоимость продаж на 255 тыс.руб., валовая прибыль выросла на 10124 тыс.руб. или на 22,19%. Прибыль от продаж выросла на 10444 тыс.руб. или на 40,9%.
Увеличение чистой прибыли в 2016 году, относительно 2015 года произошло на 241 тыс.руб. или на 18,0%.
Также в 2016 году наблюдается положительная динамика по относительным показателям эффективности работы, к ним можно отнести:
• рост рентабельности продаж на 1,71%;
• увеличение производительности труда на 0,4%;
• рост фондовооруженности труда на 8,7%.
Росту рентабельности продаж способствовало большее увеличение прибыли от продаж, по сравнению с ростом выручки от продаж.
Росту производительности труда - опережающий рост выручки от продаж, по сравнению с численностью.
Но при этом наблюдается и негативные тенденции, такие как снижение фондоотдачи на 7,66% и опережающий рост средней заработной платы по сравнению с производительностью труда на 0,8% (1,2%-0,4%).
Состав материалов, входящих в материально-производственные запасы, и используемых ООО «СтройМонолитДом» разнообразен. Наибольший удельный вес в стоимости материалов приходится на топливо, которое составляет большую часть в себестоимости автоперевозок. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и осуществляется с применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7». Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с положениями Учетной политики организации. В учетной политике предприятия определены способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Для сближения бухгалтерского и налогового учета списание материалов ведется по средней себестоимости. Но отклонения возникают и в этом случае рассчитываются налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.
В работе, используя данные регистров бухгалтерского учета по учету материалов в 2016 году и бухгалтерскую отчетность за 2016 год проведен аудит материально-производственных запасов. Определяется аудиторский риск равный БЛК=0,55х0,46х0,33=0,083. Полученные значения рисков контроля, не обнаружения, внутрихозяйственного риска соответствуют высокой степени уверенности, аудиторский риск низкий.
Основной статьей расхода материально-производственных запасов в организации являются горюче-смазочные материалы, на втором месте запчасти, потому следует уделить проверке по этим группам основное внимание.
По итогам проведенного аудита материально-производственных запасов можно сделать следующие выводы:
• на предприятии допускается списание топлива сверх норм, без получения объяснительных от водителя допустившего перерасход и без проведения проверки по выявлению возможных причин перерасхода;
• по оформлению путевых листов выявлены такие нарушения как отсутствие отметок лица, эксплуатирующего автомобиль, отсутствие указания маршрута движения, что может свидетельствовать о неслужебном использовании автомобиля и привести к непринятию списания топлива по данным путевым листам на сумму 105,3 тыс.руб.;
• отсутствие у предприятия лицензии на проведение предрейсового медосмотра, также может служить основанием для непринятия путевых листов, как первичных документов, оформленных с нарушением;
• проверка дефектных ведомостей выявила расхождение между ними и актами на списание, что привело к излишнему списанию авторезины на сумму 13,5 тыс.руб.
• анализ остатков материально-производственных запасов, выявил недвижимый остаток запчастей с 2012 года, что при отсутствии резервов под обесценение материально-производственных запасов приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности и возможному завышению финансового результата предприятия в размере 111 тыс. руб.
По итогам аудита можно сделать вывод, что ведение учета материально - производственных затрат в ООО «СтройМонолитДом» имеет серьезные недостатки, которые являются существенными и могут привести к недостоверности финансовой отчетности.
Для исправления ситуации предложены следующие направления усовершенствования бухгалтерского учета материально-производственных запасов ООО «СтройМонолитДом».
Во-первых, для уменьшения количества нарушений, ошибок и злоупотреблений при учете материально-производственных запасов внедрить программу организации внутреннего контроля по учету МПЗ
Во-вторых, при установлении превышения фактического расхода топлива над нормативными обязательно организовать получение объяснительных от водителей допустившего перерасход.
В третьих исключить приемку путевых листов для оплаты и списания топлива оформленных с нарушением, таких как отсутствие отметок лица, эксплуатирующего автомобиль, отсутствие указания маршрута движения.
В-четвертых, в связи с отсутствием лицензии в ООО «СтройМонолитДом» на медицинскую деятельность и с целью снижения налоговых рисков, касаемо обоснованности включения в расходы затрат по ГСМ, и рисков работодателя по привлечению к административной ответственности рекомендуется заключить договор с юридическим лицом, имеющим лицензию по данной области.
В пятых усилить контроль за соответствием дефектных ведомостей по ремонту автомобилей актам списания.
Сформировать резервы под обесценение материально-производственных запасов для исключения искажений показателей бухгалтерской отчетности.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
