БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (НА ПРИМЕРЕ ООО «КАРТГЕОПРОЕКТ»)
|
Аннотация 3
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 8
1.1. Особенности регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации 8
1.2. Сущность оценки и учета материально-производственных запасов в бухгалтерском учете 16
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «КАРТГЕОПРОЕКТ» 21
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «КартГеоПроект» 21
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета ООО «КартГеоПроект» 31
2.3. Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов 36
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КАРТГЕОПРОЕКТ» 42
3.1. Проверка учета материально-производственных запасов ООО «КартГеоПроект» 42
3.2. Предложения по совершенствованию учета материально-производственных запасов ООО «КартГеоПроект» 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ 66
ВВЕДЕНИЕ 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ 8
1.1. Особенности регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации 8
1.2. Сущность оценки и учета материально-производственных запасов в бухгалтерском учете 16
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «КАРТГЕОПРОЕКТ» 21
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «КартГеоПроект» 21
2.2. Анализ организации бухгалтерского учета ООО «КартГеоПроект» 31
2.3. Система бухгалтерского учета материально-производственных запасов 36
ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ООО «КАРТГЕОПРОЕКТ» 42
3.1. Проверка учета материально-производственных запасов ООО «КартГеоПроект» 42
3.2. Предложения по совершенствованию учета материально-производственных запасов ООО «КартГеоПроект» 54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 60
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 63
ПРИЛОЖЕНИЯ 66
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются одной из составных частей имущества организации, необходимых для обеспечения непрерывности хозяйственной деятельности и расширенного воспроизводства.
Материально-производственные запасы обслуживают сферу производства и сферу обращения, поскольку являются его материальной основой для обеспечения процесса реализации готовой продукции и товаров для перепродажи.
Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальный размер материальных запасов способствует минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, обеспечению ритма и согласованности работы организации. Чрезмерное количество материальных запасов приводит к замораживанию и замораживанию ресурсов. В то же время нехватка материалов в долгосрочной перспективе приводит к сбоям в производстве и продаже продукции, что неизбежно приводит к несвоевременному выполнению обязательств организации. В обоих случаях некорректно определенный объем резервов является причиной неустойчивого финансового состояния, нерационального использования ресурсов,
Актуальность исследования заключается в проблеме управления запасами. Для эффективного управления материальными и производственными резервами очень важна рациональная система учета и контроля, в рамках которой формируется информация о потребностях, доступности и движении этих активов на предприятии.
Исследованием проблем организации бухгалтерского учета материальных запасов в организациях занимаются многие отечественные и зарубежные ученые. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов принадлежит Ю.А. Бабаеву, П.С. Безруких, В.Р. Бернику, А.В. Брызгалину, В.В. Ковалеву, Н.П. Кондракову, М.И. Кутеру, В.Ф. Палий, В.Я.Соколову, З.С. Туяковой, А.Д. Шеремету и другие. Данным вопросом также занимались зарубежные учетные: Дэвид А. Акер, М.Ф. Ван Бред, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен и др.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании организации и методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности на предприятиях. Поставленная цель требует для своего достижения выполнения следующих задач:
1. рассмотреть особенности регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации;
2. изучить сущность и проблемы оценки и учета материально - производственных запасов в бухгалтерском учете;
3. дать организационно-экономическую характеристику коммерческого предприятия - объекта исследования;
4. проанализировать организацию бухгалтерского учета объекта исследования;
5. исследовать систему бухгалтерского учета материально - производственных запасов объекта исследования;
6. сформулировать методику проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов;
7. провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «КартГеоПроект» (далее - ООО «КартГеоПроект»), осуществляющее строительную деятельность в Москве.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета материально-производственных запасов и внутреннего контроля их сохранности ООО «КартГеоПроект».
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении теоретических и законодательных основ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятиях в Российской Федерации.
Практическое значение исследования состоит в комплексном изучении системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в подрядной строительной организации, а также в предложении конкретных направлений совершенствования системы внутреннего контроля их сохранности для конкретного предприятия с возможности адаптации представленных рекомендаций для других предприятий аналогичной отрасли.
Материально-производственные запасы обслуживают сферу производства и сферу обращения, поскольку являются его материальной основой для обеспечения процесса реализации готовой продукции и товаров для перепродажи.
Эффективность деятельности организаций во многом зависит от правильного определения потребности в материально-производственных запасах. Оптимальный размер материальных запасов способствует минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, обеспечению ритма и согласованности работы организации. Чрезмерное количество материальных запасов приводит к замораживанию и замораживанию ресурсов. В то же время нехватка материалов в долгосрочной перспективе приводит к сбоям в производстве и продаже продукции, что неизбежно приводит к несвоевременному выполнению обязательств организации. В обоих случаях некорректно определенный объем резервов является причиной неустойчивого финансового состояния, нерационального использования ресурсов,
Актуальность исследования заключается в проблеме управления запасами. Для эффективного управления материальными и производственными резервами очень важна рациональная система учета и контроля, в рамках которой формируется информация о потребностях, доступности и движении этих активов на предприятии.
Исследованием проблем организации бухгалтерского учета материальных запасов в организациях занимаются многие отечественные и зарубежные ученые. Значительный вклад в аспекты теории и практики учета материально-производственных запасов принадлежит Ю.А. Бабаеву, П.С. Безруких, В.Р. Бернику, А.В. Брызгалину, В.В. Ковалеву, Н.П. Кондракову, М.И. Кутеру, В.Ф. Палий, В.Я.Соколову, З.С. Туяковой, А.Д. Шеремету и другие. Данным вопросом также занимались зарубежные учетные: Дэвид А. Акер, М.Ф. Ван Бред, К. Друри, Б. Нидлз, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен и др.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании организации и методологии бухгалтерского учета материально-производственных запасов и системы внутреннего контроля их сохранности на предприятиях. Поставленная цель требует для своего достижения выполнения следующих задач:
1. рассмотреть особенности регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов в Российской Федерации;
2. изучить сущность и проблемы оценки и учета материально - производственных запасов в бухгалтерском учете;
3. дать организационно-экономическую характеристику коммерческого предприятия - объекта исследования;
4. проанализировать организацию бухгалтерского учета объекта исследования;
5. исследовать систему бухгалтерского учета материально - производственных запасов объекта исследования;
6. сформулировать методику проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов;
7. провести аудиторскую проверку материально-производственных запасов.
Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «КартГеоПроект» (далее - ООО «КартГеоПроект»), осуществляющее строительную деятельность в Москве.
Предметом исследования является система бухгалтерского учета материально-производственных запасов и внутреннего контроля их сохранности ООО «КартГеоПроект».
Теоретическая значимость исследования состоит в изучении теоретических и законодательных основ организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятиях в Российской Федерации.
Практическое значение исследования состоит в комплексном изучении системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов в подрядной строительной организации, а также в предложении конкретных направлений совершенствования системы внутреннего контроля их сохранности для конкретного предприятия с возможности адаптации представленных рекомендаций для других предприятий аналогичной отрасли.
Система регулирования учета материально-производственных запасов в Российской Федерации формируется на основе действующей нормативной базы для регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом. Набор действующих правил и норм учета материально-производственных запасов, обязательный для использования субъектами хозяйствования, учитывает учет этих активов как подсистемы, организованной в каждом хозяйствующем субъекте и несущей определенные назначенные функции.
В качестве основных целей бухгалтерского учета МПЗ в экономических субъектах выделяются следующие:
1) контроль за сохранностью МПЗ;
2) своевременное представление руководству актуальных данных о расходах, связанных с выбытием МПЗ, выручке и прибыли от продаж МПЗ, о наличии МПЗ.
Согласно ПБУ 5/01 МПЗ определяется как часть имущества компании, предназначенного для потребления в производстве продукции, выполнения работы или оказания услуг; используется для управления компанией; предназначенный для продажи. Кроме того, в соответствии с ПБУ 5/01 готовые изделия также идентифицируются как часть МПЗ, произведенного в компании и предназначенные для последующей продажи, а товары являются частью приобретенных на стороне МПЗ и предназначены для перепродажи без дополнительных обработка. Таким образом, ПБУ 5/01 почти полностью регламентирует учет МПЗ, объединяя их понятием МОА.
Оценка запасов может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения, определяемой как средневзвешенная стоимость; по покупным ценам; по сниженным ценам с расчетом отклонения последнего от фактической себестоимости приобретения; по рыночным ценам, сформированным на определенную дату. В российском бухгалтерском учете, в основном, используется сметная стоимость по фактической стоимости, отражающая реальные затраты организации на покупку товарно - материальных запасов.
Текущая система регулирования учета материально-производственных запасов является достаточно развитой и хорошо зарекомендовавшей себя и позволяет в значительной степени организовать эффективную систему учета и контроля за наличием и перемещением товарно-материальных запасов в хозяйствующих субъектах. Этому способствует возможность применения различных вариантов организации учета МПЗ в зависимости от используемой формы учета, программных продуктов для автоматизации учета и распределения обязанностей в бухгалтерской службе и прямого учета запасов: использование разных цен для закупок товарно-материальных запасов (фактического и бухгалтерского), возможность использования отпускных цен при учете товаров, наличие вариантов списания МПЗ и т.д.
Учетный аппарат ООО «КартГеоПроект» представлен бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
ООО «КартГеоПроект» использует линейную организацию структуры бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (численность персонала аппарата бухгалтерии 7 человек, включая главного бухгалтера), работы распределяются между исполнителями с учетом специализации по конкретным участкам.
Учетная политика ООО «КартГеоПроект» в организационном аспекте учитывает особенности его деятельности. Основное замечание - это недостаточная разработанность системы внутреннего контроля.
Методологический аспект учетной политики ООО «КартГеоПроект» формируется на основе норм действующего законодательства и с учетом специфики деятельности самого предприятия.
В процессе анализа организации бухгалтерского учета на предприятии было установлено, что основными недостатками в организации бухгалтерского учета в ООО «КартГеоПроект» являются низкая эффективность системы внутреннего контроля, организационная структура бухгалтерского учета для предприятия, которая является разветвленным.
В результате проведенного аудита производственных запасов было выявлено, что предприятие использует метод средней стоимости единицы запасов, который соответствует учетной политике компании. Использование материально-производственных запасов в организации осуществляется с помощью первичных учетных документов, которые не всегда соответствуют единой форме. Руководитель ООО «КартГеоПроект» должен потребовать от сотрудников полной надлежащей регистрации первичных документов о ведении учета материальных ценностей.
Аналитический учет товарно-материальных запасов ведется в количественных и итоговых условиях. Обобщение и группировка информации о движении товарно-материальных запасов осуществляется в программных учетных записях материальных расписаний ежемесячно, отдельно для каждого склада, подразделения. Аналитические данные учета соответствуют показателям синтетического учета.
В качестве основных целей бухгалтерского учета МПЗ в экономических субъектах выделяются следующие:
1) контроль за сохранностью МПЗ;
2) своевременное представление руководству актуальных данных о расходах, связанных с выбытием МПЗ, выручке и прибыли от продаж МПЗ, о наличии МПЗ.
Согласно ПБУ 5/01 МПЗ определяется как часть имущества компании, предназначенного для потребления в производстве продукции, выполнения работы или оказания услуг; используется для управления компанией; предназначенный для продажи. Кроме того, в соответствии с ПБУ 5/01 готовые изделия также идентифицируются как часть МПЗ, произведенного в компании и предназначенные для последующей продажи, а товары являются частью приобретенных на стороне МПЗ и предназначены для перепродажи без дополнительных обработка. Таким образом, ПБУ 5/01 почти полностью регламентирует учет МПЗ, объединяя их понятием МОА.
Оценка запасов может осуществляться: по фактической себестоимости приобретения, определяемой как средневзвешенная стоимость; по покупным ценам; по сниженным ценам с расчетом отклонения последнего от фактической себестоимости приобретения; по рыночным ценам, сформированным на определенную дату. В российском бухгалтерском учете, в основном, используется сметная стоимость по фактической стоимости, отражающая реальные затраты организации на покупку товарно - материальных запасов.
Текущая система регулирования учета материально-производственных запасов является достаточно развитой и хорошо зарекомендовавшей себя и позволяет в значительной степени организовать эффективную систему учета и контроля за наличием и перемещением товарно-материальных запасов в хозяйствующих субъектах. Этому способствует возможность применения различных вариантов организации учета МПЗ в зависимости от используемой формы учета, программных продуктов для автоматизации учета и распределения обязанностей в бухгалтерской службе и прямого учета запасов: использование разных цен для закупок товарно-материальных запасов (фактического и бухгалтерского), возможность использования отпускных цен при учете товаров, наличие вариантов списания МПЗ и т.д.
Учетный аппарат ООО «КартГеоПроект» представлен бухгалтерией. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ.
ООО «КартГеоПроект» использует линейную организацию структуры бухгалтерии. При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру (численность персонала аппарата бухгалтерии 7 человек, включая главного бухгалтера), работы распределяются между исполнителями с учетом специализации по конкретным участкам.
Учетная политика ООО «КартГеоПроект» в организационном аспекте учитывает особенности его деятельности. Основное замечание - это недостаточная разработанность системы внутреннего контроля.
Методологический аспект учетной политики ООО «КартГеоПроект» формируется на основе норм действующего законодательства и с учетом специфики деятельности самого предприятия.
В процессе анализа организации бухгалтерского учета на предприятии было установлено, что основными недостатками в организации бухгалтерского учета в ООО «КартГеоПроект» являются низкая эффективность системы внутреннего контроля, организационная структура бухгалтерского учета для предприятия, которая является разветвленным.
В результате проведенного аудита производственных запасов было выявлено, что предприятие использует метод средней стоимости единицы запасов, который соответствует учетной политике компании. Использование материально-производственных запасов в организации осуществляется с помощью первичных учетных документов, которые не всегда соответствуют единой форме. Руководитель ООО «КартГеоПроект» должен потребовать от сотрудников полной надлежащей регистрации первичных документов о ведении учета материальных ценностей.
Аналитический учет товарно-материальных запасов ведется в количественных и итоговых условиях. Обобщение и группировка информации о движении товарно-материальных запасов осуществляется в программных учетных записях материальных расписаний ежемесячно, отдельно для каждого склада, подразделения. Аналитические данные учета соответствуют показателям синтетического учета.
