ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА
РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Налог на доходы физических лиц: понятие, функции, ставки,
налоговые вычеты
1.2. Методические основы бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по
НДФЛ
1.3. Методика аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы
физических лиц
ГЛАВА 2. УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ НА ПРИМЕРЕ ООО «УСАДЬБА»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Усадьба»
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ
на предприятии ООО «Усадьба»
2.3. Совершенствование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по
НДФЛ
ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГУ НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИЗ ЛИЦ В ООО «УСАДЬБА»
3.1. Методика проведения аудита учета расчетов с бюджетом по НДФЛ
на ООО «Усадьба»
3.2. Планирование и основные процедуры проведения аудита расчетов
с бюджетом по НДФЛ
3.3. Обобщение результатов аудиторской проверки в части расчетов с
бюджетом по НДФЛ и рекомендации по устранению выявленных
ошибок
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях современной экономики роль и значение налогов очень велика. Налоговая система существенно воздействует на экономику в целом. Она играет регулирующую роль в финансово-хозяйственной деятельности отдельных предприятий и по всей стране. Налоги и сборы составляют большую часть бюджета государства.
Налоги в Российской Федерации уплачивают юридические и физические лица. Основные налоги, обеспечивающих большую долю поступлений в бюджет это - налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и акциз. В статьей 57 Конституции Российской Федерации за гражданами РФ закреплена обязанность уплачивать установленные законодательством налоги и сборы. Налог на доходы физических лиц является одним из таких налогов.
Актуальность данной выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что НДФЛ является основным в системе налогообложения населения. Налог на доходы физических лиц входит в пятерку налогов, обеспечивающих около 90% поступлений в федеральный бюджет России. Его уплачивают миллионы российских граждан - более половины всего населения страны. Тема имеет высокую значимость, так как на правильность исчисления НДФЛ оказывают влияние многие факторы. Существуют законные основания для его значительного уменьшения и даже возврата налога из бюджета. В связи с этим, вопрос о правильном исчислении данного налога с учетом всех возникающих особенностей является наиболее актуальным, так как касается интересов миллионов людей. Важность просвещения граждан в вопросах налогообложения их доходов растет с каждым годом. Актуальность темы так же продиктована тем, что в сфере исчисления налога на доходы физических лиц очень часто фиксируются грубейшие финансовые нарушения, которые влекут за собой тяжелые последствия, как для отдельных организаций и граждан, так и для страны в целом.
Налог на доходы физических лиц является одним из экономических рычагов государства. С его помощью оно может решать такие задачи как: обеспечивать достаточные отчисления в бюджеты всех уровней; регулировать доходы населения и соответственно структуру личного потребления и сбережения граждан; стимулировать наиболее рациональное использование получаемых доходов; помогать менее защищенным категориям граждан.
Налогообложение доходов физических лиц имеет большие возможности влияния на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью систем льгот, выбора ставок и объекта налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность, обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста доходов граждан. Ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан объясняется тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами.
Цель выпускной квалификационной работы заключается в изучении и разработке путей для усовершенствования порядка ведения бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- изучить теоретические основами бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ;
- провести анализ ведения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по НДФЛ;
- провести аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ на предприятии;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДФЛ.
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Усадьба», расположенное в г. Москва.
Источниками информации выпускной квалификационной работы стали юридические документы, регулирующие отношения между работником и работодателем (трудовой договор, правила внутреннего трудового распорядка организации, штатное расписание предприятия, приказ (распоряжение) о приеме работника на работу, положение об оплате труда, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику, приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора, табель учета рабочего времени и т.д.), а также документы бухгалтерского учета (данные годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 - 2015 г.г., учетная политика в целях бухгалтерского учета, рабочий план счетов, расчетные и платежные ведомости, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 70 и 68, первичная документация по учету труда и др.).
Структура работы представляет собой взаимосвязанные друг с другом три главы, а также введение, заключение, список литературы и приложения .
Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что выводы и предложения, которые были в ней сформулированы позволят применительно к конкретным организационно-экономическим условиям ООО «Усадьба» осуществить систему мер, направленных на оптимизацию и оперативность ведения учета начисления НДФЛ.
Налоги являются важнейшим элементом в жизни государства, общества и человека. В связи с постоянными изменениями законодательства и внесением новшеств в расчет с бюджетом по налогам и сборам, каждая организация, для эффективной и законной работы, должна применять меры по улучшению работоспособности данного структурного подразделения. Из всего этого можно сделать вывод, что участок налогообложения и в особенности исчисление НДФЛ является важным звеном в деятельности каждого предприятия, и руководству необходимо внимательно относится к работоспособности данного структурного подразделения.
Целью выпускной квалификационной работы было исследование системы учета налога на доходы физических лиц на примере конкретного предприятия - ООО «Усадьба» и проведение аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ на данном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо было изучить теоретические основы на тему учета расчетов с бюджетом по НДФЛ, отразить нормативно-правовое регулирование по налогу на доходы физических лиц и проведению аудита. Кроме того, необходимо было обратить внимание на документооборот данного участка бухгалтерского учета. Вся необходимая теоретическая информация представлена в первой главе данной квалификационной работы.
Анализ производственно-финансовой деятельности ООО «Усадьба» показал. Выручка от продажи продукции в 2015г. по сравнению с 2013г. увеличилась на 95,8% или на 63 069 тыс. руб. Прежде всего это было связано, с подписанием более крупных контрактов с предприятиями, работающими с Гособоронзаказами, и возросшей потребностью в работах, которые выполняет ООО «Усадьба». Себестоимость выросла за анализируемый период на 134,78 % или 61 666 тыс. руб. Себестоимость работ увеличилась в связи с переходом в 2015 году на программу импортозамещения. С 2015года все предприятия, работающие по контрактам, заключенным с Оборонно - Промышленным Комплексом России, должны закупать материалы и комплектующие изделия у производителей, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Если до 2015 года материалы для проведения работ закупались у иностранных производителей и стоили значительно дешевле, то после 2015 года предприятие закупало все материалы по более высоким ценам. Соответственно с увеличением одной из статей затрат увеличилась и себестоимость продукции (услуг). Рост себестоимости более высокими темпами, чем рост выручки привел к незначительному росту валовой прибыли в 2015 год по сравнению с 2013годом, всего на 6,89 % или на 1 402 тыс. руб. За анализируемый период среднегодовая численность сотрудников увеличилась на 8 человек.
Бухгалтерия предприятия состоит из трех человек. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа 1С: Бухгалтерия 7.0. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется с учетом всех действующих положений нормативно-законодательных актов РФ.
В ходе проведения аудита расчетов с бюджетом по НДФЛ система внутреннего контроля была оценена на среднем уровне. Аудит выявил следующие недочеты в ведении бухгалтерского учета расчетов по НДФЛ:
1) В личных карточках сотрудников обнаружено отсутствие заявлений на предоставление стандартного налогового вычета, в то время как в учете был фактически предоставлен;
2) Отсутствие в личных карточках документов, подтверждающих право на предоставление налогового вычета родителю несовершеннолетнего ребенка-свидетельства о рождении ребенка и справки из образовательного учреждения.
3) Отсутствие подписи ответственного лица в расходно-кассовых ордерах
4) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы не вовремя сдается в бухгалтерию
В целом выявленные нарушения не являются существенными и не искажают данные бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Были разработаны следующие пути совершенствования бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с бюджетом по НДФЛ:
1. Гражданский кодекс РФ. (Часть 1) от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 10.01.2016 г.)
2. Гражданский кодекс РФ. (Часть 2) от 26.01.1996 №14-ФЗ в ред. от 10.01.2016 г.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть 2) от 19.07.1998 (с изм. и доп., вступившими в силу с 15.02.2016 №448-ФЗ)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. (Часть 1) от 19.07.1998 (в ред. от 15.02.2016 №448-ФЗ)
5. Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ, (с изм. и доп., вступившими в силу с 03.10.2016)
6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 №307-ФЗ (в ред. от 02.10.2016 г.)
7. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 23.05.2016г)
8. План счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.)
9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002 №696 в (ред. от 22.12.2011 г.)
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.12.2010 с изм. от 08.07.2016г.)
11. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.102008 № 106н (в ред. от 06.04.2015 г.)
13. Алексеева Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда. - М.: Юрайт, 2015. - 216 с.
14. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2012 г. - 163 с.
15. Анищенко А.В. Налоговые вычеты по НДФЛ: стандартные,
имущественные и социальные. - Редакция «Российской газеты вып.18» 2016г. -160 с.
16. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Бухгалтерский учет и аудит: / Под ред. Л.Е. Басовского. - М.: ИНФРА-М., 2012. - 315 с.
17. Беспалов М. В., Филина Ф. Н. Схемы минимизации
налогообложения/Под ред. Д. В. Соловьевой. М.: ГроссМедиа,
РОСБУХ, 2010. 368 с.
18. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование
налогового процесса. Экзамен, М., 2010 г. - 132с.
19. Гейц И.В. Вычеты, уменьшающие НДФЛ. Практическое пособие - Дело и сервис 2012г.-128 с.(18)
20. Гиляровская Л.Т.Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов - М.ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 382 с.
21. Наумова Н.А. Беллендир М.В. Хоменко Е.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров). - КноРус 2016г. - 630 ст.
22. Соколов Я.В. Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит: современная теория и практика. - М : Проспект 2010 г.- 227 с.
23.. Филина Ф.Н. Все о налоговых вычетах. 2016г. -Высшая школа. -152 с.
24. Хахонова Н.Н. Богатая И.И. Аудит. - КНОРУС 2011г. - 720с.
25.Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение. - Вектор М 2007 г. - 125 с.
26. http://www.consultant.ru
27. http://www.buhonline.ru
28. http ://www.wikipedia.ru