Аннотация 2
ВВЕДЕНИЕ 5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 9
1.1 Понятие и классификация товарно-материальных ценностей, их оценка 9
1.2 Нормативно-правовое регулирование операций с товарно-материальными ценностями в Республике Беларусь 16
1.3 Цели и задачи бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей 25
Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ В ООО «ФОНТЕЯ» 30
2.1 Краткая характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Фонтея» 30
2.2 Документальное оформление, синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей 37
2.3 Методика проведения аудита хозяйственных операций по учету товарно-материальных ценностей 45
Глава 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ В ООО «ФОНТЕЯ» 58
3.1 Направления совершенствования операций по учету товарно-материальных ценностей 58
3.2 Направления совершенствования операций по аудиту товарно-материальных ценностей 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 67
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 71
ПРИЛОЖЕНИЯ 75
Формирование рыночных отношений в значительной мере зависит от функционирования торговли на микроэкономическом уровне. Торговля является тем важным связующим звеном, что регулирует соотношение между предложением со стороны производителей продукции и спросом населения.
Стремление продавцов товаров расширить потребительский рынок и удовлетворить его спрос обуславливают необходимость формирования качественно новых подходов как к организации управления торговой деятельностью, так и его информационному обеспечению.
Товарно-материальные ценности являются главным объектом управления в сфере товарного обращения. В организации любой организационно-правовой формы, осуществляющей торговую деятельность, процесс движения товаров находится в тесной взаимосвязи с их способностью приносить торговой организации доход и обеспечить ее конкурентоспособность на рынке, а также обуславливает размер и ассортимент товарных запасов. Эффективность использования товарно-материальных ценностей во многом зависит от организации управления ими на всех стадиях движения: приобретение, хранение и реализация. Структура товарно-материальных ценностей должна обеспечить получение экономической выгоды торговой организации и соответствовать установленным нормам и нормативам.
Эффективность тактического и стратегического управления организацией торговли во многом зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о розничном товарообороте и состоянии, движении, использовании товарно-материальных ценностей.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что торговля является одной из ведущих отраслей народного хозяйства и располагает большим объемом товарно-материальных ценностей, составляющих преобладающую часть оборотных средств торговых организаций. Поэтому правильная организация учета товарно-материальных ценностей и связанных с ними операций имеет большое значение для успешного решения задач бухгалтерского учета. Правильно организованный учет товарно-материальных ценностей имеет огромное значение как для самой торговой организации в части определения результатов от ее хозяйственной деятельности, так и для государства в целом, получающего налоги от субъектов хозяйствования.
Существенное усложнение бизнес-процессов в торговой организации в результате произошедших макроэкономических изменений, внедрение высокоразвитых информационных технологий в процесс управления, недостаточная научная разработанность вопросов методики и организации бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей предопределили выбор темы и основные направления исследования.
Целью работы является исследование методики ведения бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей и разработка рекомендаций по их совершенствованию.
Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи:
• изучить теоретические аспекты учета и аудита товарно-материальных ценностей;
• рассмотреть методику и организацию учета и аудита товарно-материальных ценностей в ООО «Фонтея»;
• разработать направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита операций с товарно-материальными ценностями в ООО «Фонтея».
Объектом исследования является ООО «Фонтея».
ООО «Фонтея» занимается оптово-розничной торговлей, в которой универсальным ассортиментом продаваемых товаров являются комплектующие для ремонта обуви, как отечественных производителей, так и зарубежных.
Предметом исследования является совершенствование методики ведения учета и аудита товарно-материальных ценностей.
При выполнении работы использовались общенаучные методы познания: сравнение, дедукция и индукция, анализ и синтез, а также специальные методы бухгалтерского учета и анализа: табличный метод и метод сравнения.
Теоретической основой написания работы явились Законы Российской Федерации, Указы Президента Российской Федерации, Постановления и решения правительства Российской Федерации, инструктивный и методологический материал по теме исследования, специальная экономическая литература.
Методологической базой для выполнения работы являлись различные литературные источники как российских, так и других авторов. В книгах Кожарского В.В., Пономаренко П.Г., Завилейского Г.Г. и др. подробно рассмотрены понятие товарно-материальных ценностей, учет оптовой и розничной реализации товаров.
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников.
В первой главе работы рассмотрены понятие и классификация товарно-материальных ценностей; изучено нормативно-правовое регулирование операций с товарно-материальными ценностями! в Российской Федерации; представлены цели и задачи бухгалтерского учета и аудита товарно-материальных ценностей.
Во второй главе работы дается краткая характеристика системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Фонтея»; изучено документальное оформление, синтетический и аналитический учет товарно-материальных ценностей; исследована методика проведения аудита хозяйственных операций по учету товарно-материальных ценностей.
В третей главе работы представлены основные направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита операций с товарно-материальными ценностями в ООО «Фонтея».
По итогам написания работы можно сделать следующие выводы.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе, либо на иные хозяйственные нужды.
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет товарно-материальных ценностей в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Основной целью аудита товарно-материальных ценностей является подтверждение достоверности данных бухгалтерской отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.
Значение аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями организации велико. Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. Как на промышленном предприятии, так и в торговой организации номенклатура товарно - материальных ценностей исчисляется тысячами наименований, поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.
ООО «Фонтея» занимается оптово-розничной торговлей, в которой универсальным ассортиментом продаваемых товаров являются комплектующие для ремонта обуви, как отечественных производителей, так и зарубежных.
В 2015 году чистая прибыль ООО «Фонтея» снизилась значительно, на 45 тыс. руб. по сравнению с 2014 годом. За 2016 год была получена прибыль, которая составила 42 тыс. руб., увеличившись в сравнении с 2015 годом на 25 тыс. руб. Рентабельность продаж увеличилась на 8,8 п. п. в 2016 году и составила 18,6 %.
Бухгалтерский учет в ООО «Фонтея» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, должны в обязательном порядке согласовываться с главным бухгалтером. Распоряжения и указания главного бухгалтера по вопросам ведения учета обязательны для выполнения всеми работниками бухгалтерии.
По итогам проведения тестирования состояния системы внутреннего контроля в ООО «Фонтея», можно сделать вывод, что уровень ее надежности можно признать как «средний», так как из 10 заданных вопросов отрицательные ответы получены на три вопроса.
ООО «Фонтея» учет товаров и тары на о складах ведет на счете 41/1 «Товары на складах» по материально ответственным лицам в натурально- стоимостном выражении по оптово-отпускным ценам товаропроизводителей (ценам, сформированным первым покупателем на импортные товары), а также по установленным фиксированным ценам, тару по ценам поступления.
Учет товаров и тары в розничной торговле ООО «Фонтея» ведется на счете 41/2 «Товары в розничной торговле» по материально ответственным лицам по розничным ценам.
В целом бухгалтерский учет товаров в ООО «Фонтея» оформляется должным образом, однако имеются некоторые упущения:
• не составляются некоторые документы (заявки-заказы организаций- покупателей товаров, журнал регистрации заказов покупателей - для последующего контроля за их исполнением, журнал передачи товаров со склада в экспедицию - для контроля за своевременностью доставки грузов покупателям и возвратом окончательно оформленных документов);
• систематически нарушается порядок заполнения товарно-транспортных накладных: нет подписи водителя, удостоверяющей прием грузов к перевозке от грузоотправителя, как того требует законодательство;
• регулярно отгрузка товаров производится по доверенностям, в которых не указывается перечень товаров, подлежащих получению, что является нарушением инструктивных документов, регламентирующих порядок заполнения доверенностей;
• серьезным нарушением требований нормативных документов со стороны ООО «Фонтея» является то, что приходные и расходные кассовые ордера не всегда подписываются главным бухгалтером, а расходные периодически не имеют подписи директора организации.
Первичные мероприятия по планированию аудиторской проверки операций по учету товарно-материальных ценностей предполагают ознакомление с деятельностью ООО «Фонтея», организацией на нем аналитического и синтетического учета запасов и товаров, позволяют составить программу аудиторской проверки, определить объем и методологию аудиторских мероприятий.
Проверка состояния бухгалтерского учета операций с товарно-материальными ценностями в ООО «Фонтея» существенных нарушений не выявила.
Одним из недостатков учета операций с товарно-материальными ценностями в ООО «Фонтея» является отсутствие графика документооборота, что затрудняет работу работников бухгалтерии, в связи с чем руководству ООО «Фонтея» Рекомендовано разработать данный график и утвердить его в учетной политике предприятия.
Еще одним моментом совершенствования учета товарно-материальных ценностей в ООО «Фонтея» является применение скидок в торговой деятельности предприятия.
Скидки как мощный инструмент маркетинга позволяют продавцам не только удерживать постоянных покупателей, но и привлекать к себе новых. Это, в свою очередь, увеличивает объем продаж, повышает оборачиваемость денежных средств и, как следствие, увеличивает прибыль организации. От вида скидок и способа их предоставления зависит порядок их бухгалтерского и налогового учета как у продавца, так и у покупателя. На данным момент времени в ООО «Фонтея» скидки покупателям не применялись в связи со сложностью бухгалтерского и налогового учета.
Предложенный тест по оценке искажения бухгалтерской отчетности (по моделям М.Д. Бениша и М. Роксоса) поможет аудиторам выявить взаимосвязь между показателями баланса и отчета о прибылях убытках и позволит выявить недобросовестное составление отчетности.
Таким образом, упомянутое предложение по оптимизации методов аудита операций по учету товарно-материальных ценностей ООО «Фонтея» способны повлиять на эффективность работы бухгалтерской службы и предприятия в целом и в перспективе, помогут устранить недостатки в организации работы на данном участке учета и избежать ошибок в планировании хозяйственной деятельности.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
