Введение 4
1 Теоретико-методологические аспекты проведения анализа влияния
налоговой нагрузки на предприятие 6
1.1 Понятие налоговой нагрузки и факторы, влияющие на ее величину 6
1.2 Методы оценки налоговой нагрузки 11
1.3 Процесс оптимизации налоговой нагрузки на предприятии 13
2 Порядок реализации налоговой политики организации (на примере ООО
«Ремонт в срок») 19
2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия 19
2.2 Анализ налоговой нагрузки предприятия ООО «Ремонт в срок» 27
3 Пути оптимизации налоговой нагрузки ООО «Ремонт в срок» 40
3.1 Мероприятия по оптимизации налоговой нагрузки организации 40
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий 46
Заключение 52
Список используемой литературы 56
Приложение А Элементы налоговой политики коммерческой организации . 60 Приложение Б Ограничения применения налоговых инструментов в налоговом планировании налоговых платежей коммерческой организации 62
Приложение В Бухгалтерский баланс ООО «Ремонт в срок» 63
Приложение Г Отчет о финансовых результатах ООО «Ремонт в срок» 65
Актуальность исследования. Формирование экономических отношений в современных условиях развития экономики, обострение конкуренции между различными хозяйствующими субъектами детерминирует оперативность управления деятельностью на всех иерархических уровнях организации.
Налоги представляют собой одно из важнейших внешних ограничений финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, а значит соответственно и возможностей развития предприятия. Одним из важных направлений в практике налогообложения является оптимизация налогов и проблема определения сущности и расчета налоговой нагрузки, подходы к которой претерпевают изменения на различных исторических стадиях развития экономики, что обуславливает введение в модель оптимизации налогообложения различных методик определения налоговой нагрузки предприятия.
Актуальность исследуемой темы обусловлена объективной потребностью в изучении проблемы налоговой нагрузки и её экономического воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов в Российской Федерации.
Степень изученности темы. Теоретические и практические исследование данной темы уже не первый год проводятся достаточно широким кругом исследователей. Среди них можно выделить таких ученых как, В. Г. Пансков, А.В. Брызгалин, Н. А. Пименов, Н. А. Пименов, Н. Н. Селезнева. Также можно отметить разработанные методики оценки налоговой нагрузки таких авторов как Е. А.Кирова, М. Н. Крейнина, М. Л. Литвина и другие.
Объект исследования - налоговая нагрузка хозяйствующих субъектов.
Предметом исследования являются закономерности, принципы и факторы, в том числе финансовые отношения, определяющие налоговую нагрузку в ООО «Ремонт в срок».
Цель исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке методических подходов к оптимизации налоговой нагрузки организации в современных экономических условиях.
Исходя из цели исследования в выпускной квалификационной работе рассмотрены следующие вопросы:
- рассмотреть понятие налоговой нагрузки и факторы, влияющие на ее величину;
- охарактеризовать методы оценки налоговой нагрузки;
- раскрыть порядок реализации налоговой политики организации (на примере ООО «Ремонт в срок»);
- определить пути совершенствования формирования налоговой нагрузки в организации.
Методы исследования. Основные инструменты (методы), которые будут использованы для исследования - экономический анализ и классификация информации, а также методы описания и сравнения, метод коэффициентов, графический метод и другие.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения экономического понятия налоговая нагрузка и методов ее оценки в реальной экономической жизни хозяйствующих субъектов, для оценки своих налоговых рисков, эффективного выстраивания налогового менеджмента, проведение налогового планирования и оптимизации налогообложения.
Информационной базой данной выпускной квалификационной работы является учебная и научная литература отечественных и зарубежных авторов, а также другие источники сети Интернет. Анализ и оценка налоговой нагрузки, будет производится на основе показателей бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Ремонт в срок».
Структура исследования. Работа представлена введением, тремя разделами, заключением, списком используемой литературы и используемых источников и приложениями.
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Под налогом понимается изъятие части собственности налогоплательщика. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда являются основным источником формирования доходной части бюджета государства и зачисляются в бюджетную систему.
Как и любая другая экономическая категория, налоги, имеют разнообразные классификационные признаки, в зависимости от:
- источника покрытия,
- принадлежности к уровню управления,
- субъекта обложения,
- степени переложения,
- характеристик отражения в СНС,
- предмета (объекта) налогообложения,
- способа обложения,
- бухгалтерского источника уплаты,
- назначения.
Налог выполняет следующие функции:
- фискальная,
- экономическая,
- регулирующая,
- социальная,
- контрольная.
Налог обладает следующими признаками: обязательность, индивидуальность, безвозмездность, императивность, легитимность.
Объятом исследования было выбрано предприятие ООО «Ремонт в срок» зарегистрирована 14 января 2020 г. инспекцией ФНС России № 28 по г. Москве.
Рассмотрев изменение финансовых результатов деятельности ООО «Ремонт в срок» за рассматриваемый период 2019-2020 гг., мы видим, что в 2020 г. произошло снижение по всем показателям прибыли. В 2021 г. наблюдается убыток от продаж, до налогообложения, конечный финансовый результат. Данный факт свидетельствует о снижении объема продаж при повышении ресурсоемкости, в данной ситуации нельзя говорить об эффективном менеджменте финансовых результатов на ООО «Ремонт в срок».
ООО «Ремонт в срок» находится на общей системе налогообложения. По итогам каждого отчетного и налогового периода подает ИФНС декларацию по налогу на прибыль (4 раза за год: по итогам 3 кварталов и годовую) в электронной форме по ТКС (через операторов электронного документооборота).
Определение даты получения дохода и расходов в целях исчисления налога на прибыль ООО «Ремонт в срок» определяется методом начисления. Кассовый метод признания доходов и расходов не может применяться в налоговом учете в ООО «Ремонт в срок», так как средняя величина размера выручки в квартал больше 1 млн. р. (п. 1 ст. 273 НК РФ).
В результате проведенного анализа выявлены следующие проблемы:
- отсутствие налогооблагаемой и чистой прибыли, наблюдается финансовый результат в виде убытка в 2021 г.;
- прибыль от реализации продукции отсутствует, наблюдается убыток в 2020-2021 гг.;
- наибольшее влияние на снижение прибыли оказывает повышение себестоимости;
- по всем коэффициентам рентабельности наблюдается отрицательная динамика, по состоянию на 31 декабря 2021 г. предприятие не рентабельно.
Заметим, что рост налоговой нагрузки по налогу на прибыль в рассматриваемой организации отсутствует по причине отсутствия финансового результата и уменьшением объемов деятельности.
Основные проблемы ООО «Ремонт в срок», препятствующие эффективному в налогообложение прибыли:
- применение метода начисления при определении даты
- получения дохода и расходов в целях исчисления налога на прибыль;
- применение ОСНО;
- порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль;
- неэффективная учетная политика;
- высокие налоговые ставки по налогу на прибыль.
Первые две проблемы решить не представляется возможным, так как Смена на кассовый метод признания доходов и расходов не актуальна, так как средняя величина размера выручки в квартал больше 1 млн. р. Смена на УСН не актуальна, так как в организации работает более 100 человек, выручка более 150 млн. р. в год.
В качестве мероприятий по оптимизации налоговой нагрузки для исследуемого предприятия были предложены:
- изменение отдельных элементов учетной политики;
- перераспределение годовой прибыли на 4-й квартал года для оптимизации уплаты авансовых платежей по налогу в течение года;
- изменение метода расчета амортизации;
- создание резерва предстоящих расходов;
- способы законного снижения налога на прибыль: экономия на платежах по налогу с помощью посредника, применяющего специальный налоговый режим (ЕНВД или УСН) либо создание обособленного подразделения на территории субъекта РФ со сниженной региональной составляющей по налогу на прибыль, и использование способа «убыточной экономии».
Проведя анализ изменения показателей деятельности ООО «Ремонт в срок», до и после предложенных мероприятий, мы видим:
- увеличение выручки на 93 268 т.р. за счет расширения объемов, оказываемых услуг;
- в соответствии с представленным прогнозом по линии тренда наблюдается убыток деятельности ООО «Ремонт в срок», в 2022 г. в размере - 118 584 т.р., поэтому налог на прибыль в 2022 г. не будет взиматься;
- рентабельно реализации выросла с -11,79% до 0,53% в связи с расширением производства;
- рентабельность по чистой прибыли выросла с -15,92% до - 8,54%, или на 7,38% в связи с расширением производства;
- налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна нулю;
- спрогнозировав величину общей налоговой нагрузки с помощью построенной экономико-математической модели, получаем повышение налоговой нагрузки, что связано с другими налогами, отличными от налога на прибыль.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
