В результате проделанной работы были достигнуты цели посредством решения задач.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета обязательств и расчетов. Дано определение дебиторской и кредиторской задолженности. Рассмотрена нормативная база, регулирующая текущие обязательства.
Во второй главе бакалаврской работы рассмотрен учет и внутренний аудит обязательств и расчетов в ООО «Альтернатива».
В ООО «Альтернатива» весь учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», согласно Плану счетов.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ООО «Альтернатива» используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятия ми, организациями, отдельными лицами ООО «Альтернатива» использует активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Альтернатива» ведется по каждому дебитору и кредитору.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» обособленно.
К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в ООО «Альтернатива» открыты субсчета:
76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
76.2 «Расчеты по претензиям»;
76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
76.4 «Расчеты по депонированным суммам».
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Альтернатива» предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику ООО «Альтернатива».
В ООО «Альтернатива» на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.
В ООО «Альтернатива» расчеты с персоналом предприятия, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентов, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» к ним относятся:
- расчеты за товары, проданные в кредит;
- расчеты по предоставленным займам (ссудам);
- расчеты по возмещению материального ущерба и др.
Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по субсчетам и по работникам (физическим лицам). Аналитический учет по работникам ведется на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8.
В ООО «Альтернатива» к счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:
73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;
73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
В ООО «Альтернатива» при начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда), в ООО «Альтернатива» рассчитываются в конце каждого отчетного периода по налогу на прибыль раз в квартал. Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года. Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам квартала являются сверхнормативными, по итогам года (следующего отчетного периода) могут уложиться в норматив.
ООО «Альтернатива» выплачивает налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ.
Оплата труда работников-резидентов облагается по ставке 13%.
Удержанные суммы налога на доходы физических лиц ООО «Альтернатива» перечисляет в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, в ООО «Альтернатива» осуществляется на счете 68.1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».
ООО «Альтернатива» обязано производить отчисления в фонды социального страхования и обеспечения.
В ООО «Альтернатива» к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты субсчета:
69.1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по взносам в ПФР;
69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
В выпускной квалификационной работе проведен проверка текущих обязательств и расчетов.
По результатам проверки учета текущих расчетов и обязательств в ООО «Альтернатива» нарушения по сравнению с действующим законодательством не обнаружены, поэтому можно дать безоговорочно положительное заключение.
В третьей главе работы проведен анализ текущих обязательств и расчетов на примере ООО «Альтернатива»
Текущие обязательства увеличилась в 2016 г. на 27224 тыс. руб. по отношению к 2015 г. и на 44339 тыс. руб. по отношению к 2014 г. тыс. руб. С одной стороны, это явление является благоприятным, так как у предприятия появляется дополнительный источник финансирования. С другой стороны, чрезмерное увеличение кредиторской задолженности чрезвычайно опасно, поскольку повышается риск возможного банкротства.
На данные изменения значительно повлияли увеличение остатков по расчетам с поставщиками и подрядчиками, в 2016 г. они увеличились на 26671 тыс. руб. по отношении к 2015 г.
Темп роста кредиторской задолженности составил 151,73 %, что отрицательно, так как свидетельствует о неспособности организации рассчитываться по своим обязательствам.
В 2016 г. по отношению к 2015 г. уменьшение кредиторской задолженности произошло по следующим статьям:
- расчеты по налогам и сборам на 501 тыс. руб.;
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению на 21 тыс. руб.;
- расчеты с подотчетными лицами на 1 тыс. руб.
Наибольший удельный вес в структуре текущих обязательств ООО «Альтернатива» занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками 75,02 %, 63,51 % и 50,87 % в 2016 г., 2015 г., и 2014 г., соответственно.
Уменьшение доли в структуре текущих обязательств в 2016 г. по отношению к 2015 г. произошло по следующим показателям:
- расчеты с покупателями и заказчиками на 22,48 %;
- расчеты по налогам и сборам на 1,35 %;
- расчеты по социальному страхованию и обеспечению на 0,28 %;
- расчеты с подотчетными лицами на 0,05 %;
- расчеты с разными дебиторами и кредиторами на 0,25 %.
Увеличение удельного веса в 2016 г. произошло по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 24,15 % и по расчетам по социальному страхованию и обеспечению на 0,06 %.
В ООО «Альтернатива» за анализируемый период произошли положительные изменения в объеме задолженности. Так текущие расчеты снизились в 2016 г. на 3546 тыс. руб. по отношению к 2015 г. и на 743 тыс. руб. по отношению к 2014 г. тыс. руб., что положительно повысило ликвидность активов.
На данные изменения значительно повлияли расчеты с покупателями и заказчиками, в 2016 г. они увеличились на 3496 тыс. руб. по отношению к 2015 г.
В ООО «Альтернатива» произошли значительные изменения в структуре удельного веса текущих расчетов, а именно:
Уменьшение доли в структуре текущих расчетов в 2016 г. по отношению к 2015 г. произошло по следующим показателям:
- расчеты с покупателями и заказчиками на 52,15 %;
- расчеты с подотчетными лицами на 1,41 %;
Увеличение удельного веса в 2016 г. произошло по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 2,81 %, удельный вес расчетов по налогам и сборам увеличился на 1,04%, расчетов по социальному страхованию и обеспечению на 5,57 %.
Наибольший удельный вес в структуре текущих расчетов ООО «Альтернатива» в 2016 г. занимают расчеты с разными дебиторами и кредиторами, что составляет 69,50 %.
Оборачиваемость текущих обязательств за 2016 г. по сравнению с 2015 г. снизилась на 0,44 оборота, это свидетельствует о торможении погашения текущих обязательств перед кредиторами. Период погашения увеличился на 233,65 дня и составил 571,78 дн., период оборота кредиторской задолженности характеризует среднюю продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой ООО «Альтернатива» поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.).
Состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом ухудшилось, произошло снижение оборачиваемости дебиторской задолженности на 0,28 оборота. Снижение говорит об увеличении доли неплатежеспособных клиентов. Чем ниже данный показатель, тем выше будет потребность организации в оборотном капитале. При нехватке собственных средств придется прибегать к заемным. Таким образом, кредитуя своих покупателей, ООО «Альтернатива» сама попадает в разряд заемщиков.
В ООО «Альтернатива» на 0,82 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности.
Оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Альтернатива», что является отрицательным фактором.
ООО «Альтернатива» можно предложить следующие рекомендации по совершенствованию системы управления кредиторской задолженностью:
контроль за правильность оформления и составления договоров с контрагентами в соответствии с действующим законодательством;
- наблюдение за сроками оплаты договоров;
- контроль за своевременным осуществлением платежей;
- ранжирование контрагентов в реестре платежей.
Таким образом, при умелом управлении кредиторская задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств для ООО «Альтернатива»


Купить