В первой главе магистерской диссертации изучены теоретические основы внутреннего контроля и определением его места в обеспечении экономической безопасности.
В настоящее время большое количество существует форм контроля, но из них можно выделить самые востребованные и зарекомендовавшие себя - это внутренний контроль, внутренний аудит, управленческий анализ. Предпочтение к той или иной форме внутреннего контроля будет зависеть от выбора правовой и организационной формы предприятия, от масштаба и размаха деятельности предприятия и иных оснований.
В связи с неустойчивостью законодательства, кризисами в финансовой системе, изменением в налоговом законодательстве наиболее рациональной и эффективной формой управления является внутренний контроль.
Главными задачами контроля являются, обеспечение устойчивости организации, сохранение имущества, обеспечение соответствующего уровня полноты и точности первичных документов, соблюдение требований руководства и должностных лиц, выполнение служебных инструкций, правил документации и документооборота.
Внутренний контроль - процесс, сконцентрированный на обеспечении разумной уверенности в том, что будут достигнуты цели организации, поставленные советом директоров, руководством и другим персоналом организации, по:
- эффективности и экономичности операций;
- достоверности финансовой отчетности;
- соответствию деятельности, действующему законодательству.
Система финансово-экономического контроля это совокупность субъектов, объектов и предметов контроля, которые представляют собой единое целое в процессе проведения и сопоставления уровня достигнутых результатов с принятыми управленческими решениями, а также направленных на выработку регулирующих мер с корректирующим воздействием.
До 2013 года создание службы внутреннего контроля было выбором и правом самой организации. С 1 января 2013 г. согласно ст. 19 Федерального закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни должны осуществлять все экономические субъекты.
Если руководитель примет решение о введении бухгалтерского учета самостоятельно, то в это случае необходимо выполнять только внутренний контроль производимых совершаемых операций.
Согласно Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» основными
элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:
а) контрольная среда;
б) оценка рисков;
в) процедуры внутреннего контроля;
г) информация и коммуникация;
д) оценка внутреннего контроля.
Эффективная структура внутреннего контроля подразумевает целесообразное разграничение полномочий и разделение несовместимых функций. Последние несовместимы, если их концентрация у одного лица в любых комбинациях не только вероятно допустит совершение непредумышленных ошибок, но и усложнит их обнаружение.
Значение внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности предприятия достаточно велико при этом стоит отметить, что он может быть как мощным средством обеспечения экономической безопасности, так и угрозой безопасности. Внутренний можно использовать для обеспечения экономической безопасности предприятия в разрезе различных рисков, стоит отметить, что организация деятельности по противодействию рискам носит исключительно комплексный характер.
Высокую эффективность имеют мероприятия превентивного характера. Она позволяет резко снизить риск возникновения ошибки, носящей системный характер, еще до начала деятельности, и предотвратить само появление угрозы.
Во второй главе магистерской диссертации проведена оценка построения бухгалтерского учета и внутреннего аудита в обеспечении экономической безопасности организации.
Объектами исследования выбраны организации, основным видом деятельности которых является розничная торговля строительными материалами - ООО «Стройторг», ООО «Велес», ООО «Строймаркет».
В ООО «Стройторг», ООО «Велес», ООО «Строймаркет» система бухгалтерского учета построена согласно требованиям законодательства Российской Федерации, бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом.
Анализ системы внутреннего контроля в обеспечении экономической безопасности показал, что в ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет» отдельного отдела внутреннего контроля не предусмотрено организационной структурой управления. Одна в штатном расписании есть должность внутреннего контроля, который проводит внутренние проверки. В ООО «Велес» в организационной структуре управления выделен отдельный отдел внутреннего контроля, включающих двоих работников. Данные специалисты проводят периодические внутренние проверки. Отдельно вопросами экономической безопасности также занимаются данные работники. Однако, в ООО «Стройторг», ООО «Велес», ООО «Строймаркет» отдельного отдела, отвечающего за экономическую безопасность предприятий не предусмотрено.
На основе систематизации нормативных правовых актов нами сформирован тест для анализа системы внутреннего контроля ООО «Стройторг», ООО «Велес», ООО «Строймаркет», на основе которого выполнена оценка данной составляющей учетной системы.
По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что система внутреннего контроля в ООО «Велес» достаточно четко выстроена, и выполняет 80% требований к организации системы внутреннего контроля, установленные в Информации Минфина России N ПЗ-11/2013 и других нормативных документах.
Система внутреннего контроля в ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет» находится на стадии становления. В частности по результатам оценки, на текущем этапе выполняется только 40 % требований к организации системы внутреннего контроля, установленные в Информации Минфина России N ПЗ-11/2013 и других нормативных документах.
При этом в ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет» ключевыми проблемами, выявленными по результатам анализа, выступают:
- отсутствие внутреннего документа, формализующего систему внутреннего контроля. Разработка и утверждение данного документа выступает необходимым условием построения эффективной системы внутреннего контроля;
- на предприятиях не сформирован единый орган в области внутреннего контроля. Вместе с тем, следует отметить, что формирование данного органа не является обязательным. Выделение отдельной штатной единицы для выполнения функций в области внутреннего контроля, в недостаточной степени повышает уровень системы внутреннего контроля;
- на предприятиях не выработаны и не рассчитываются ключевые показатели эффективности системы внутреннего контроля, что не позволяет проводить мониторинг ее результативности;
- риски в области внутреннего контроля не идентифицируются и не документируются;
- отсутствует политика предприятий в области внутреннего контроля;
- не формируется отчетность в области внутреннего контроля;
- принципы и процедуры установлены по отношению не ко всем подсистемам внутреннего контроля.
выявлено несовершенство системы внутреннего контроля в ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет». Вместе с тем, обязанность построения данной системы установлена законодательно и она должна быть эффективной.
Уровень зрелости системы внутреннего контроля ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет» может быть охарактеризован как базовый уровень, характерными особенностями которого выступают:
- система внутреннего контроля не формализована;
- внутренний контроль не рассматривается в качестве элемента корпоративной культуры;
- высшее руководство не уделяет достаточно внимания системе внутреннего контроля;
- персонал не уделяет достаточного внимания мероприятиям в области внутреннего контроля;
- отсутствует регламентация ответственности за организацию систему внутреннего контроля, распределение обязанностей в данной сфере за персоналом;
- мониторинг системы внутреннего контроля сотрудниками не осуществляется;
- реализуются только базовые контрольные процедуры (например, контроль несколькими сотрудниками оформления первичной учетной документации), которых недостаточно для полноценного контроля;
- информационные технологии в организации внутреннего контроля не используются.
Таким образом, система внутреннего контроля ООО «Стройторг» и ООО «Строймаркет» на текущем этапе малоэффективна, не отвечает требованиям законодательства и требует совершенствования.
В магистерской диссертации выявлена необходимость формирования и обоснования проекта мероприятий по развитию организации внутреннего контроля в данных организациях для обеспечения экономической безопасности.
Третья глава магистерской диссертации связана с совершенствованием методики внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности торговых организаций.
На основании выявленных недостатков, в магистерской диссертации предложен проект мероприятий по совершенствованию методики внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности торговых организаций. Апробация предложенных мероприятий проведена на примере ООО «Стройторг».
Проект мероприятий по развитию системы и методики внутреннего контроля ООО «Стройторг» следующий:
- формирование структурного подразделения внутреннего контроля, с выделением специалиста по контроллингу;
- регламентация системы внутреннего контроля путем разработки Положения о внутреннем контроле;
- разработка графика проведения внутренних проверок финансово - хозяйственной деятельности;
- разработка программы внутренних проверок финансово-хозяйственной деятельности.
- разработка и внедрение системы ключевых показателей эффективности организации в области внутреннего контроля.
Как показало изучение практики организации систем внутреннего контроля, достаточно эффективным инструментом выступает создание специализированного подразделения (отдел внутреннего контроля). Отдел будет включать двоих сотрудников. Первый сотрудник уже работающий в должности внутреннего контролера. Также по согласованию с менеджментом ООО «Стройторг» целесообразно в отдел внутреннего контроля введение отдельной штатной должности специалиста по контроллингу.
Первичной задачей для ООО «Стройторг» в части развития системы внутреннего контроля выступает разработка регламентирующих документов в исследуемой сфере. В рамках проведенного анализа нами не были выявлены внутренние нормативные документы в области организации внутреннего контроля. С учетом требований законодательства, методических рекомендаций и инструкций российских и зарубежных организаций, нами предложен локальный нормативный документ в области внутреннего контроля для ООО «Стройторг» - Положение о системе внутреннего контроля.
В рамках расширения методики внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности организации в магистерской диссертации определен перечень контрольных процедур и особенности их реализации в рамках внутренней учетной системы ООО «Стройторг»
В качестве дополнительного документа в области внутреннего контроля, уточняющего Положение о внутреннем контроле ООО «Стройторг», должны выступать график и программа проведения внутренних поверок финансово-хозяйственной деятельности.
В магистерской диссертации предложены график и программа проведения внутренних поверок финансово-хозяйственной деятельности.
Важным элементом организации системы внутреннего контроля предприятия выступает ее мониторинг. В связи с этим, в рамках выполнения исследования в магистерской диссертации разработаны:
- система ключевых показателей эффективности внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности торговых организаций;
- параметры для интегральной оценки надежности внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности;
- методика интегральной оценки надежности внутреннего контроля для обеспечения экономической безопасности;
- методика качественной оценки контрольного риска.
Реализация мероприятий в области внутреннего контроля будет способствовать повышению надежности и достоверности учета, приведению систему внутреннего контроля и документооборота в соответствии с требованиями законодательства.


Купить