В данном исследовании были определены подходы к анализу оборотных активов предприятия. Вопросы, связанные с управлением и анализом оборотных активов предприятия можно отнести к широко освещаемым в научной литературе. Однако при всем многообразии научных разработок по оборотным активам единый подход к трактовке данного термина отсутствует. Кроме того, многие авторы расходятся во мнении отождествления понятий «оборотные активы» и «оборотный капитал». Как правило, все исследователи согласны в том, что данные категории являются стоимостными, однако сущность этих терминов трактуется по-разному. Также выделяют следующие подходы к трактовке этого термина, а именно с организационной точки зрения; с производственной точки зрения; с финансовой точки зрения; с бухгалтерской точки зрения; с экономической точки зрения.
Оборотные активы представляют собой стоимость, вложенную в оборотные производственные фонды (в форме запасов, готовой продукции, незавершенного производства) и фонды обращения (в форме денежных средств, финансовых вложений и дебиторской задолженности) в целях обеспечения непрерывности кругооборота в процессе расширенного воспроизводства.
В соответствии с формой бухгалтерского баланса, выделяют следующие оборотные активы: запасы; НДС по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов); денежные средства и денежные эквиваленты; прочие активы, удовлетворяющие признакам оборотных активов. Учет запасов организуется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их специфическими характеристиками (маркой, артикулом, сортом и т.д.). Возникающая у предприятия задолженность покупателей и заказчиков подлежит отражению на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ценах, по которым была продана продукция или оказаны работы (услуги). Наличные средства, находящиеся в кассе, подлежат учету на активном счете 50 «Касса». По дебету данного счету отражают приход наличных средств, а по кредиту - расход из кассы организации. Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Основной целью анализа оборотных средств предприятия является обеспечение своевременного выявления и устранения проблем управления оборотными средствами и выявление резервов увеличения интенсивности и эффективности их использования. Методика анализа состояния и использования оборотных средств в общем виде состоит из следующих этапов: анализ динамики и структуры оборотных средств предприятия, анализ эффективности использования оборотных средств.
Основным видом деятельности предприятия ООО «Континент» является оптовая торговля лесоматериалами.
Оборотные активы ООО «Континент» представлены материально-торговыми запасами (материалами, товарами для перепродажи), дебиторской задолженностью и денежными средствами. Синтетический учет поступления материально-производственных запасов на предприятии ООО «Континент» ведут на счете 10 «Материалы» и 41 «Товары» по фактической себестоимости. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организация ООО «Континент» использует счет 50 «Касса». Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Проведенная оценка показала, что к недостаткам ведения учета материально-торговых запасов, дебиторской задолженности и денежных средств на предприятии ООО «Континент» можно отнести: отсутствие графика документооборота по учету движения материально-производственных запасов; недостаточная детализация рабочего плана счетов предприятия дополнительными аналитическими субсчетами по учету операций с товарами; отсутствие графика инвентаризации элементов оборотного капитала.
В 2018 г. по сравнению с 2017 г. сумма запасов и НДС выросла на 2 232 тыс. руб., денежных средств - на 570 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности выросла на 1 119 тыс. руб.
В 2019 г. по сравнению с 2018 г. рост произошел также по всем элементам оборотного капитала. При этом наибольший рост в части запасов - в размере 4 320 тыс. руб.
Наибольшую долю оборотных средств и в 2017 г., и в 2018 г., и в 2019 г. занимали запасы. Их доля составила - 52,96%, 53,74% и 60,86% соответственно. На втором месте находилась дебиторская задолженность. В 2017 г. их доля составила - 43,49%, в 2017 г. - 37,81%, в 2019 г. - 31,42%. Наименьшую долю за все три анализируемые периода занимали денежные средства.
В составе дебиторской задолженности предприятия ООО «Континент» за 2017-2019 гг. присутствуют покупатели и заказчики, авансы выданные и прочие дебиторы. Наибольшую долю дебиторской задолженности занимала задолженность покупателей и заказчиков. Доля текущей задолженности на 31 декабря 2019 г. составила 42,35%, доля задолженности, просроченной до 10 дней - 13,59%. Также высокий удельный вес занимала доля задолженности, просроченной от 10 до 20 дней - 12,19%. Доля задолженности, просроченной свыше 60 дней, составила 8,38%.
В целом, наличие просроченной дебиторской задолженности свидетельствует о неэффективной политике ООО «Континент» в части управления дебиторской задолженностью. Оборачиваемость оборотных активов имела тенденцию к сокращению. Кроме того, значения данных показателей являются высокими, что говорит о низкой эффективности использования оборотных активов.
В 2019 г. произошло снижение показатели рентабельности оборотных активов предприятия ООО «Континент» по сравнению с данными 2017 г. с 84,25% до 64,10%, что связано с опережением темпов роста оборотных активов по сравнению с темпами роста чистой прибыли.
Как показал проведенный анализ за анализируемый период эффективность использования оборотных активов снизилась. Это было вызвано следующими причинами: снижением оборачиваемости всех элементов оборотных активов; ростом продолжительности оборачиваемости оборотных активов; наличием просроченной дебиторской задолженности. Также было выявлено, что основной проблемой использования оборотных активов предприятия ООО «Континент» является рост дебиторской задолженности и снижение эффективности ее использования, что отрицательно сказывается на эффективности всего оборотного капитала в целом.
В связи с этим предприятию рекомендуется использование мероприятий, направленных на совершенствование политики управления дебиторской задолженности, что положительно скажется как на показателях оборачиваемости дебиторской задолженности, так и на росте денежных средств и всего оборотного капитала в целом, а именно: внедрить регламент досудебного взыскания дебиторской задолженности; использовать инструменты рефинансирования просроченной дебиторской задолженности.
Для реализации первого мероприятия предприятию ООО «Континент» предлагается активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности посредствам пересмотра должностных инструкций юристов.
Для реализации второго мероприятия предприятию ООО «Континент» рекомендуется использование инструментов рефинансирования просроченной дебиторской задолженности.
Из всей совокупности существующих методов рефинансирования дебиторской задолженности предприятию ООО «Континент» рекомендуется использование факторинга.
Экономический эффект мероприятия по внедрению регламента досудебного взыскания дебиторской задолженности составит 481 тыс. руб., экономическая эффективность - 300%. Эффект от использования средств реинвестирования дебиторской задолженности 555 тыс. руб.
Высвободившиеся денежные средства в результате сокращения дебиторской задолженности рекомендуется направить на сокращение кредиторской задолженности. После внедрения предложенных мероприятий сумма оборотного капитала ООО «Континент» сократится на 686 тыс. руб., за счет снижения уровня дебиторской задолженности. Продолжительность оборачиваемости оборотных средств сократится с 138 до 134 дней.
Таким образом, рекомендации могут быть использованы аппаратом управления и бухгалтерией ООО «Континент», а также любой другой организацией, имеющей оборотные активы, в целях совершенствования учета и использования оборотных активов предприятия.


Купить