В магистерском исследовании были исследованы особенности учета и аудита доходов и расходов в холдинговых структурах на примере АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» и двух его дочерних предприятий АО «МСУ-90», АО «СЭМ».
Строительство является ключевой фондосоздающей отраслью экономики, от результатов деятельности которой во многом зависят темпы развития и конкурентоспособность экономики. В данной работе рассмотрены особенности строительной отрасли, влияющие на составление отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета.
Отраслевой особенности строительства относится участие большого числа организаций в производстве строительной продукции. Это оказывает существенное влияние на понятийный аппарат, используемый в бухгалтерском учете строительной деятельности и значительное количество заключаемых между участниками процесса различных договоров гражданско-правового характера. Сложность системы договоров требует изучения характера влияния этих договоров на различные аспекты бухгалтерского учета в строительстве.
В работе представлены теоретические аспекты учета и аудита доходов и расходов организации. Дается понятие, классификация и законодательная база учета доходов и расходов, охарактеризован учет доходов и расходов по российским и международным стандартам финансового учета и отчетности, обозначены цели, задачи и программа аудита доходов и расходов.
Во втором разделе проведен анализ 3 представленных предприятий. Дается характеристика деятельности организаций и учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета», рассмотрены основные аспекты учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета, а также принципы организации бухгалтерского учета доходов и расходов с выделением, наиболее значимых в их структуре доходов и расходов.
Холдинговое предприятие определяет финансовый результат по строительно-монтажным подрядным работам ежемесячно после завершения отдельных работ как разницу между объемом выполненных работ и приходящихся на них затратами на основании подписанных заказчиком форм КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».
Таким образом, проанализировав учетную политику в части учета доходов и расходов по договорам строительного подряда, можно сделать вывод о том, что организация некорректно применяет требования ПБУ 2/2008, которое предписывает признавать доходы и расходы способом «по мере готовности».
Бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда» на примере конкретного договора рассмотрены особенности бухгалтерского учета договоров подряда.
Также был проведен анализ типовых проводок, используемых в организациях для отражения операций по выполнению договоров строительного подряда. Исходя из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что исследуемые предприятия признают доходы и расходы по документам формы КС-2 и КС-3, не используя при этом метод признания выручки «по степени готовности», как того требует ПБУ 2/2008. Также данные предприятия при учете операций по договорам подряда не применяет счет 46 или 76 для расчета и учета выручки, определяемой методом «по мере готовности» работ.
Так как учетная политика и фактический бухгалтерский учет доходов и расходов по договорам строительного подряда не соответствуют требованиям нормативных документов, а именно ПБУ 2/2008 и МСФО 11, то при составлении отчетности по МСФО для достоверного отражения операций по договорам подряда необходимо рассчитать корректировку по своевременному отражению доходов и расходов по договорам
В 3 главе исследования выявлены проблем учета доходов и расходов по договорам строительного подряда и разработаны рекомендаций по их решению. Даются рекомендации по совершенствованию учетной политики организации: необходимо прописать в учетной политике аспекты ведения учета и способ признания доходов и расходов по договорам подряда, закрепить формулы для расчеты данных показателей.
Группа компаний АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» составляет консолидированную отчетность по МСФО способом трансформации российской бухгалтерской отчетности, которая подразумевает под собой пересчет показателей отчетности согласно РСБУ и дальнейшее формирование на их основе отчетности в соответствии с МСФО.
Для расчета выделенной корректировки за базу были взяты фактические данные бухгалтерского учета, данные ведомости договорной цены и график выполнения работ.
Далее были сверены рассчитанные в соответствии с требованиями МСФО 11, фактически признанными в бухгалтерском учете исследуемой организации и выявлены отклонения:
-за 2017 год отклонения составило 100%;
-2018 год - 3.15%;
-2019 год - -3.96%.
Отклонение выручки по проведенному расчету от признанной в российском учете является несущественным по отношению к сумме договора по объекту, однако, учитывая, что в целом по году объем таких договором составляет 5 029 114 тысяч рублей, полагаем, что для понимания
существенности ошибки мы можем экстраполировать рассчитанный процент отклонений на весь объем договоров по году.
На основании аудиторской выборкой был проведен анализ и расчеты за 2018 и 2019 года по договорам, выручка по которым составила 60% от всей выручки за отчетный период. Полученный процент отклонений выручки был экстраполирован на оставшиеся 40% выручки.
Таким образом, применение учетной политики, не соответствующей требованиям ПБУ 2/2008, привело к тому, что итоговое отклонение рассчитанных данных по всему объему выручки составило:
-2018 год - 10 457 тысяч рублей (0,15%).
-2019 год - 22 248 тысяч рублей (-0,44%).
Также была определена существенность ошибки, которая составила 44 450 тысяч рублей. Таким образом, рассчитанное отклонение за два отчетных периода являются несущественными, однако учитывая широкий спектр экстраполяции полагаем, что с увеличением объемов производства и роста инфляции вырастет величина и значимость ошибки, а соответственно и риски ее необнаружения.
Далее был рассмотрен вопрос автоматизации трансформации отчетности в формат МСФО. Для составления отчетности по МСФО организация использует программный продукт Caseware Working papers.
К преимуществам программы можно отнести:
-автоматический мэппинг счетов при повторном занесении российских данных в программу;
-автоматическое составление книжки отчетности на основании занесенных в программу данных;
-возможность формирования в Excel автоматических отчетов по необходимым показателям (например, выручка, себестоимость) в разрезе компаний группы в случае составления консолидированной отчетности.
Обладает программа и недостатками:
-необходимость ручного расчета сотрудниками отдела МСФО корректировок в Excel, что не исключает ошибок в расчетах;
-ручное занесения корректировок программы путем проставления ссылок на рабочий документ, в котором был произведен расчет корректировки;
-отсутствие в программе аналитики по контрагентам и договорам, что требует ведения регистров в отдельных документах.
АО «КОНЦЕРН ТИТАН-2» включает в себя несколько десятков дочерних компаний. Для каждой компании Группы создается отдельный файл Caseware, в который загружаются российские данные, создаются МСФО корректировки. Далее создается консолидационный файл Caseware, который подтягивает данные со всех отдельных компаний, формирует данные уже по всей Группе компаний и позволяет автоматически формировать отчетность по Группе.
В работе представлены план и методика аудиторской проверки доходов и расходов по договорам строительного подряда, которые включают в себя полный анализ бухгалтерского учета договоров подряда. Особое внимание обращается на своевременность и равномерность признания доходов и расходов.

Купить