Аннотация 2
Введение 5
1 Сущность налогового учёта и особенности его организации коммерческими банками РФ 8
1.1 Понятие налогового учёта, его сущность и общие положения 8
1.2 Налоговый учёт в решении задач налогового планирования 14
1.3 Организация налогового учета в коммерческих банках 23
2 Анализ применения налогового учета в коммерческих банках на примере ПАО «Сбербанк России» 30
2.1 Технико-экономическая характеристика коммерческого банка ПАО «Сбербанк России» 30
2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» 33
2.3 Анализ организации налогового учета в ПАО «Сбербанк России» 39
3 Основные направления совершенствования налогового учета в коммерческих банках 48
3.1 Проблемы организации налогового учета в кредитных организациях 48
3.2 Разработка основных направлений совершенствования налогового учета в коммерческом банке 51
Заключение 59
Список использованной литературы 63
Приложения 66
Налоговое планирование в настоящее время становится неотъемлемой составляющей любой деятельности, которая связана с финансами. Серьезная конкурентная борьба вынуждает хозяйствующие субъекты грамотно вести налоговый учет, и при этом максимально оптимизировать свои расходы и в первую очередь налоговые платежи.
Целью налогового планирования является уплата налогоплательщиком минимально возможной суммы налогов в максимально возможный срок при абсолютном соблюдении закона. Налоговое планирование со стороны собственника можно рассмотреть, как стремление обезопасить свое имущество, в том числе денежные средства. Достичь поставленных целей можно не только за счет полного знания и применения отрицательных и положительных сторон законодательства, но также и за счет грамотного и правильного использования всех звеньев оптимизации налогообложения. Одна из таких составляющих - это ведение налогового и бухгалтерского учета, а также взаимодействие между ними. Собственник должен знать, что взаимодействие между двумя вышеупомянутыми учетами должно строго соответствовать нормативно-правовым актам, а также очень важен постоянный мониторинг изменений в законодательстве о налогах и сборах и быстрое реагирование на данные изменения. Разумеется, для ведения учета по налогам, данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности должны позволять получать всю необходимую информацию.
В свою очередь, налоговый учет выступает как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствие с порядком, установленным главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения финансовых операций.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы обуславливается тем, что коммерческие банки, как и любые другие организации, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Банки, как крупные налогоплательщики, выполняют исключительно важную роль в механизме функционирования рыночной экономики. Благодаря крупнейшим банкам происходит перелив капитала в наиболее рентабельные отрасли и регионы. Всё это способствует экономическому, технологическому и социальному прогрессу в обществе.
Целью исследования выступает анализ организации налогового учета непосредственно в коммерческом банке.
В соответствии с поставленной целью обозначены задачи бакалаврской работы:
1) изучить сущность налогового учета, а также особенности его организации коммерческими банками Российской Федерации, рассмотреть налоговый учет с позиции инструмента налогового планирования;
2) провести анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России», а также проанализировать организацию налогового учета в данном коммерческом банке;
3) выявить проблемы организации налогового учета и определить основные направления совершенствования налогового учета в коммерческом банке, для этого разработать ряд организационных мероприятий, которые позволят повысить экономическую эффективность функционирования налогового учета.
Данная выпускная квалификационная работа состоит из трех частей. Первая часть - теоретическая, в ней рассматривается налоговый учет, его сущность, а также организация в коммерческих банках Российской Федерации. Во второй части представлен анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а также анализ организации налогового учета в коммерческом банке. В третьей части приведены основные направления совершенствования налогового учета в банках.
Объектом написания бакалаврской работы выступил крупнейший российский универсальный коммерческий банк, представляющий широкий спектр банковских услуг, Публичное акционерное общество «Сбербанк России».
Предмет исследования - организация налогового учета для оптимизации налоговых платежей.
В бакалаврской работе рассмотрены данные по трем календарным годам. Границами исследования являются 2014 - 2016 годы.
Занимаясь исследованием вопроса в данном временном промежутке, методологической основой для исследования послужили научные издания известных отечественных ученых и зарубежные источники. В качестве теоретической базы исследования были использованы труды таких авторов, как Кругляк З.И., Лермонтов Ю.М., Муравлева Т.В., Оканова Т.Н., Суглобов А.Е. и других.
Информационной базой выступили официальные статистические данные, годовая бухгалтерская отчетность, аудиторское заключение к годовой бухгалтерской отчетности, а также пояснительная информация к годовой бухгалтерской отчетности и нормативно-правовые акты Российской Федерации.
В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа финансовой отчетности, анализ и изучение научной литературы, схематические интерпретации рассматриваемых изменений.
Практическая значимость исследования заключается в возможности использования ее результатов для решения практических задач. Бакалаврское исследование считается успешным и его результаты можно включить в разнообразные программы, положения и руководства, прогнозы развития и даже в нормативные документы.
Разработанные предложения позволят определить приоритетные направления налоговой политики в долгосрочном периоде, оптимизировать работу в системе налогообложения.
Проведя исследование можно прийти к следующим выводам. Налоговый учет был введен сравнительно недавно, создав тем самым некие трудности для хозяйствующих субъектов. Это обуславливается тем, что теперь нужно вести два учета: бухгалтерский и налоговый, что повысило затраты на ведение двух данных отчетов. Также у налогового учета отсутствуют какие-либо нормативные документы, регламентирующие его ведение, а существуют только рекомендации, что создает также некие трудности по его ведению. Это можно отнести к минусам создания данного учета.
К главному достоинству налогового учета можно отнести тот факт, что его создание и ведение отметает проблему налоговых проверок. Конечно, налоговые органы не перестанут вовсе устраивать налоговые проверки, но при этом все данные экономического субъекта будут «на лицо», если проверка ему все-таки грозит.
Для наиболее эффективного функционирования хозяйствующего субъекта в целом необходимо одновременное применение и функционирование налогового учета наряду с бухгалтерским учетом. Взаимодействие двух данных учетов дает хозяйствующему субъекту возможность мониторинга налоговых обязательств и налоговой нагрузки, а также выявление путей по их сокращению в кратчайшие сроки для целей снижения налогового бремени.
Также стоит сказать, что практически каждая организация в той или иной мере прибегает к налоговому планированию. Таким образом, можно сделать вывод о том, что правильный и грамотный налоговый учет, в ходе своего существования, становится инструментом налогового планирования.
Кредитные организации - это плательщики налогов, которые в процессе своей деятельности обязаны вести налоговый, финансовый и управленческий учёт. В отличие от двух других учётов, ведение налогового учёта определяется плательщиком налогов в учётной политике для налогообложения, утверждаемой согласно приказу и распоряжению руководства.
Проведя анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ПАО «Сбербанк России» можно сделать следующие выводы.
Прибыль до налогообложения за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизилась на 122306385 тыс. руб. или на 28,5 %, за 2016 год по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 340994787 тыс. руб. или на 111,11%.
Прибыль после налогообложения за 2015 год в отличие от предыдущего года снизилась на 92825654 тыс. руб. или на 29,83%, за 2016 год увеличились на 281809346 тыс. руб. или на 129,04% по сравнению в 2015 годом.
Уплата НДС за 2015 год снизился на 1028 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, за 2016 год в отличие от 2015 года снизился на 6492 млн. руб. Налог на имущество за 2015 год по сравнению с 2014 годом снизился на 759 млн. руб., за 2016 год увеличился на 126 млн. руб. Налог на землю за 2015 снизился на 14 млн. руб. по сравнению с предыдущим годом, за 2016 год в отличие от 2015 годом снизился на 3 млн. руб. Налог на контролируемые иностранные компании в 2014 году полностью отсутствовал, а в 2015 году составил 244 млн. руб., а в 2016 году 229 млн. руб.
Транспортный налог увеличился на 4 млн. руб. в 2015 году по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году остался без изменений. Прочие налоги и сборы в 2015 году в отличие от 2014 года увеличились 1024 млн. руб., на 470 млн. руб. за 2016 год по сравнению с 2015 годом. Налоги с прибыли снизились на 28951 млн. руб. за 2015 год по сравнению с предыдущим годом, а в 2016 году увеличились на 61092 млн. руб. по сравнению с 2015 годом.
Общая сумма уплаченных налогов в 2015 году по сравнению с 2014 годом снизилась на 29480 млн. руб., за 2016 год по сравнению с 2015 годом увеличилась на 61092 млн. руб.
На 01.01.2015 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 117993000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 1027872529 тыс. руб., соответственно налоговая нагрузка составила 11,48 %.
На 01.01.2016 года платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 88513000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход - 926706095 тыс. руб., соответственно налоговая нагрузка составила 9,55 %.
На 01.01.2017 года налоговые платежи банка ПАО «Сбербанк России» составили 149605000 (без НДФЛ) тыс. руб., а совокупный доход 1412610647 тыс. руб. и налоговая нагрузка составила 10,59 %.
Чем ниже значение коэффициента, тем меньше удельный вес налогов в сумме доходов, полученных банком за период, соответственно доля налогов на 01.01.2016 года по сравнению с 01.01.2015 года снизилась на 1,93%, 01.01.2017 года по сравнению с 01.01.2016 года повысилась на 1,04 %. Коэффициент налоговой нагрузки, в случае необходимости, исчисляется и в отношении ряда отдельных доходов, таких как доходы от кредитных, расчетно-кассовых операций, а также операций с иностранной валютой.
Далее в работе были рассмотрены проблемы организации налогового учета. Одной из таких стала проблема организации налогового учета в кредитных организациях, а также невозможность его самостоятельного ведения без бухгалтерского учета, а вероятность организации и ведения налогового учета только как дополняющий элемент системы бухгалтерского учета. Как итог, наличие массы разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромные проблемы финансовым и налоговым службам кредитной организации.
И, наконец, были предложены основные направления совершенствования налогообложения и организации налогового учета в коммерческом банке.
В работе намечены пути совершенствования системы налогового учета с помощью современных программных сервисов и информационных технологий. Кроме этого, предложены основные этапы развития данной системы и направления автоматизации бизнес-процесса налогового учета и предложен алгоритм автоматизации регистров налогового учета, разработанных в ходе исследования для целей снижения материальных и трудовых затрат по его ведению. Также в работе рассмотрена ликвидация информационных разрывов между налоговым и бухгалтерским учетом, а также минимизация налоговых рисков, что приведет к повышению информации управляемости данного процесса. Рассчитана ориентировочная стоимость создания и введения в эксплуатацию новых сервисов, которые помогут повысить эффективность деятельности, и приведут к увеличению прибыли.
Дальнейшее совершенствование системы налогообложения, устранение противоречий в нормативной базе позволит сформировать такую систему налогообложения банков, которая будет способствовать направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование реального сектора экономики.
Все разработанные мероприятия носят рекомендательный характер, и решение об их реализации остается за руководством ПАО «Сбербанк России».
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
